第十一章 財政學

第十一章我國現(xiàn)行稅制第一節(jié)商品課稅第二節(jié)所得課稅第三節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅目錄一、商品課稅的特征和功能第一節(jié)商品課稅二、增值稅三、消費稅四、營業(yè)稅

一、商品課稅的特征和功能1.定義泛指所有以商品為征稅對象的稅類包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關稅及一些地方性工商稅種。第一節(jié)商品課稅

①

②③④課征普遍實行比例稅率計征簡便以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)2.特征一、商品課稅的特征和功能3.優(yōu)缺點優(yōu)點：稅源充裕，課征方便，并可以抑制消費，增加儲蓄和投資，有利于經(jīng)濟發(fā)展。第一節(jié)商品課稅缺點：在國內(nèi)會干擾市場運行并形成分配不公，在國際間會阻礙資金、勞動力和商品的自由競爭和流動。二、增值稅定義就商品價值中增值額課征的一個稅種，它是我國商品課稅體系中的一個新興稅種。其中，增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當于商品價值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值C之后的余額，即V+M部分。第一節(jié)商品課稅增值稅概述二、增值稅第一節(jié)商品課稅增值稅概述②可以使各關聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅①在就一種商品多次課征中避免重復征稅③企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅稅額，可以保證收入的穩(wěn)定④可以鼓勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展1.增值稅的特點和優(yōu)點二、增值稅第一節(jié)商品課稅增值稅概述2.增值稅的類型①生產(chǎn)型增值稅③消費型增值稅②收入型增值稅從財政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最?。粡募钔顿Y著眼，則次序相反。二、增值稅第一節(jié)商品課稅（一）增值稅概述3.增值稅的計征方法②從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額后的余額，作為增值額，稱為“減法”①將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值逐項相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為“加法”③不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應納稅額，通常稱為“扣稅法”二、增值稅第一節(jié)商品課稅（二）我國1994年實行的增值稅制度1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的主要內(nèi)容有：①增值稅的征收范圍②增值稅的納稅義務人③增值稅稅率④實行價外計算辦法應納稅款的計算公式是：含稅價格÷(1+稅率)⑤按購進扣稅法計算應納稅額，實行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進行稅款抵扣制度應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額＝銷售額×稅率⑥對年銷售收入小于規(guī)定的額度且會計核算不健全的小型納稅人，實行簡易征收辦法⑦按規(guī)范化辦法計算納稅的增值稅納稅人要進行專門的稅務登記，并使用增值稅專用發(fā)票，以便建立納稅人購銷雙方進行交叉審計的稽核體系，增強增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內(nèi)在機制二、增值稅第一節(jié)商品課稅(三)增值稅轉(zhuǎn)型改革2009年1月1日起，實施《中華人民共和國增值稅暫行條例》①允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額②與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣③降低小規(guī)模納稅人的征收率五個方面的修訂：④將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中⑤納稅申報期限從10日延長至15日二、增值稅第一節(jié)商品課稅（四）增值稅“擴圍”——“營改增”改革。

國務院決定從2012年1月1年起，開展“營改增”的試點，隨后財政部、國家稅務總局印發(fā)了?營業(yè)稅改征增值稅試點方案?的通知。2012年1月1日，在上海市試點拉開改革的大幕。2013年以來，“營改增”改革鮮明的特點是“雙擴圍”：試點地區(qū)從局部擴大到全國，試點行業(yè)由“1+6”擴大到“2+7”，而最終將擴展到全行業(yè)。預定“十二五”期間完成“營改增”目標，實行徹底的消費型增值稅制度并完成增值稅立法。二、增值稅第一節(jié)商品課稅增值稅改革的重大意義

首先是稅制本身的完善。其次，“營改增”改革為實行結(jié)構(gòu)性減稅政策提供了前提和空間，有利于減輕企業(yè)負擔。再次，“營改增”改革是財稅體制改革的“重頭戲”，對整體財稅體制改革將會“牽一發(fā)而動全身”。最后，主動適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。三、消費稅1.定義消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設置的一種商品課稅第一節(jié)商品課稅2.征稅的目的在對商品普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。三、消費稅第一節(jié)商品課稅①流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負擔下降較多的產(chǎn)品②非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品③從保護身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過度消費的某些消費品④一些特殊的資源性消費品3.消費稅征收范圍的選擇，當時主要是考慮以下幾方面的因素：三、消費稅第一節(jié)商品課稅4.《消費稅暫行條例》中，確定征收消費稅的品目有11個，包括：煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹等三、消費稅第一節(jié)商品課稅②從量定額的辦法是根據(jù)商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計算征稅，對黃酒、啤酒、汽油、柴油適用從量定額，如汽油的應納稅額=銷售數(shù)量（升）×0.2①從價定率的辦法是根據(jù)商品銷售價格和稅法規(guī)定的稅率計算征稅，包括雪茄煙、煙絲、化妝品等5.消費稅的兩種征稅辦法三、消費稅第一節(jié)商品課稅②突出合理引導消費并間接調(diào)節(jié)收入分配比如，對高爾夫球及球具和游艇等高檔消費品開征消費稅①突出環(huán)境保護和資源節(jié)約6.2006年4月1日起對消費稅制度的調(diào)整兩個重點：三、消費稅第一節(jié)商品課稅6.2006年4月1日起對消費稅制度的調(diào)整的主要內(nèi)容①新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目②取消“護膚護發(fā)品”稅目③調(diào)整部分稅目稅率三、消費稅第一節(jié)商品課稅7.2009年1月1日起對成品油消費稅政策的調(diào)整調(diào)整的主要內(nèi)容是:①提高成品油消費稅單位稅額②調(diào)整特殊用途成品油消費稅政策三、消費稅第一節(jié)商品課稅7.2014年11月發(fā)布的對成品油消費稅政策的調(diào)整通知調(diào)整的主要內(nèi)容是:①自11月29日起調(diào)整成品油等部分產(chǎn)品的消費稅②12月1日起停止征收成品油價格調(diào)整基金，取消汽車輪胎等四項消費稅四、營業(yè)稅1.定義營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額(銷售額)為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的范疇，其主要特點是計算征收較為簡便第一節(jié)商品課稅2.改革后的營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供勞務和銷售不動產(chǎn)兩種經(jīng)營行為。四、營業(yè)稅第一節(jié)商品課稅3.營業(yè)稅的9個征稅項目①交通運輸業(yè)③郵電通信業(yè)②建筑業(yè)⑦轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)⑨娛樂業(yè)⑧銷售不動產(chǎn)④文化體育業(yè)⑥服務業(yè)⑤金融保險業(yè)四、營業(yè)稅第一節(jié)商品課稅4.2009年1月1日實施的增值稅暫行條例的修訂，連帶對營業(yè)稅暫行條例進行了修訂。修訂內(nèi)容有：②刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定①調(diào)整了納稅地點的表述方式③刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄④納稅申報期限從10日延長至15日一、所得課稅的特征和功能第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種第二節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點:①稅負相對公平②一般不存在重復征稅問題，不影響商品的相對價格③有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益④課稅有彈性第二節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點:所得課稅的缺陷：②所得稅的累進課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮①所得稅的開征及其財源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約③計征管理也比較復雜，需要較高的稅務管理水平，在發(fā)展中國家廣泛推行往往遇到困難④同商品課稅相比所得稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能顯弱，不易有效地體現(xiàn)政府的經(jīng)濟政策第二節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點:我國所得稅自身的特點：我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。西方發(fā)達國家的所得課稅是以個人所得稅為主，而我國當前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角第二節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能2.所得課稅的功能Ⅰ所得稅是國家籌措資金的重要手段Ⅱ所得稅是一種有效的再分配手段Ⅲ所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟的重要工具政府可以根據(jù)社會總供給和總需求的平衡關系靈活調(diào)整稅負水平，抑制經(jīng)濟波動：當經(jīng)濟增長速度過快，總需求過旺時，提高所得稅稅負水平；當經(jīng)濟處于蕭條時期，社會總需求萎縮時，降低所得稅稅負水平，被稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”和“人為穩(wěn)定器”。第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅個人所得稅最適所得課稅理論第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅1.內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)的差異（1978~2007）①基本稅率，內(nèi)資企業(yè)為33%，外資為15%和24%②外資企業(yè)在低稅率的基礎上還享受“兩免三減半”及行業(yè)特殊減半的優(yōu)惠③稅前扣除標準，內(nèi)資實行計稅工資，外資實行全額扣除④外商再投資可以退還部分或全部已繳所得稅款，內(nèi)資企業(yè)不能享受第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅2.2007年我國重新制定了《中華人民共和國企業(yè)所個稅法》現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容：②稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%①納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。③應稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。④稅收優(yōu)惠。國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠（如農(nóng)、林、牧、漁）第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅Ⅰ減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月Ⅱ調(diào)整工薪所得稅稅率率結(jié)構(gòu),由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率Ⅲ

將最低的一檔稅率由5%降為3%，適當擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。同時，調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距，減輕了所有的個體工商戶納稅人的稅負，納稅期限由7天改為15天，體現(xiàn)了“以人為本”，方便納稅人。1.2011年對工薪所得稅的修正，內(nèi)容有：第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（1）個人所得稅的課稅對象和納稅人。個人所得稅的課征對象是個人所得。應納稅的個人所得包括：①工資、薪金所得；②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；④勞務報酬所得；⑤稿酬所得；⑥特許權(quán)使用費所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財產(chǎn)租賃所得；⑨財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑩偶然所得；⑩經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（2）個人所得稅的稅率①工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%~45%（稅率表如下）級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）1234567不超過1500的超過1500～4500的部分超過4500～9000的部分超過9000～35000的部分超過35000～55000的部分超過55000～80000的部分超過80000的部分3102025303545第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（2）個人所得稅的稅率②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%~35%的超額累進稅率（稅率表如下）級數(shù)全年應納稅所得額（元）稅率（%）12345不超過15000的超過15000～30000的部分超過30000～60000的部分超過60000～100000的部分超過100000的部分510203035第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（2）個人所得稅的稅率③稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%④勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定⑤特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（3）應納稅所得額的計算①工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（3）應納稅所得額的計算④勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。⑤財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。⑥利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅（4）允許免、減項目和扣除項目■免納個人所得稅項目包括：教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款等■經(jīng)批準可以減征個人所得稅項目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴重自然災害造成重大損失的等（5）開征利息稅第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅1.征稅對象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))所取得的收入，減除相關的成本、費用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額。2.納稅義務人只要在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人第二節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅級數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）1234未超過扣除項目金額50%的部分超過扣除項目金額50%，但未超過扣除項目金額100%的部分

超過扣除項目金額100%，但未超過扣除項目金額200%的部分

超過扣除項目金額200%的部分

30405060一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征第三節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅二、現(xiàn)行資源稅三、現(xiàn)行財產(chǎn)稅一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征1.人類的兩類財富第三節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅②人類經(jīng)過勞動，利用已有資源制造出的社會財產(chǎn)，如房屋、機器設備、股票證券等①大自然賜予的各種資源，如土地、河流、礦山等一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征2.定義第三節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅定義對自然資源的課稅稱為資源稅資源稅有兩種課征方式：①以自然資源本身為計稅依據(jù)，這種自然資源必須是私人擁有的②以自然資源的收益為計稅依據(jù)，這種自然資源往