第五章 審計(jì)目標(biāo)修改版

清遠(yuǎn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)學(xué)第二章·審計(jì)目標(biāo)、原則與過(guò)程主講教師：韓瑞林第二章審計(jì)目標(biāo)

第一節(jié)·審計(jì)的基本目標(biāo)第二節(jié)·審計(jì)的基本原則第三節(jié)·審計(jì)過(guò)程與審計(jì)范圍第一節(jié)、審計(jì)的基本目標(biāo)一·審計(jì)的目標(biāo)的含義及社會(huì)期望對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響二·審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)三·我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)四·財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)及其確定

1.被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定

2.一般審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)定義：審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)人員通過(guò)獨(dú)立審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目的和要求。層次：獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)包括三個(gè)層次：

1.總目標(biāo)

2.一般目標(biāo)

3.具體目標(biāo)三個(gè)層次一、總目標(biāo)1.總目標(biāo)的演變：受社會(huì)（審計(jì)環(huán)境）的影響查錯(cuò)防弊為主（產(chǎn)生－20世紀(jì)30年代）驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)公允性為主（20世紀(jì)30年代－20世紀(jì)60年代）查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)公允性并重（20世紀(jì)60年代－今）趨勢(shì)：增加“揭露公司管理層舞弊”2.我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)：

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。其中：獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)：合法性：會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其它有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。公允性：會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。一貫性：會(huì)計(jì)處理方法法人選用在前后各期保持一貫。二、一般目標(biāo)獨(dú)立審計(jì)的一般目標(biāo)：是指適用于會(huì)計(jì)報(bào)表所有項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)，通常根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出。認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言或聲明，反映了審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的基本原則。1.認(rèn)定：包括以下五類：存在或發(fā)生：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益在特定日期是存在的，費(fèi)用和收入在所審期間是發(fā)生的，防止高估錯(cuò)誤權(quán)利和義務(wù)：資產(chǎn)確實(shí)企業(yè)權(quán)利，負(fù)債確系企業(yè)義務(wù)，只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)完整性：應(yīng)列示的交易或事項(xiàng)均已列示，防止低估錯(cuò)誤估價(jià)和分?jǐn)偅簳?huì)計(jì)要素均已適當(dāng)?shù)慕痤~（符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；計(jì)算正確）列示表達(dá)與披露：報(bào)表的各組成要素均按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆诸?、說(shuō)明和披露。認(rèn)定舉例：存貨：100萬(wàn)元存在或發(fā)生：這些存貨在期末確實(shí)存在，沒(méi)有不存在的存貨。權(quán)利和義務(wù)：這些存貨確實(shí)屬于企業(yè)所有，沒(méi)有不屬企業(yè)的存貨。完整性：所有應(yīng)納入的存貨均已包含其中，沒(méi)有遺漏。估價(jià)和分?jǐn)偅哼@些存貨已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量，且計(jì)算正確，確為100萬(wàn)。表達(dá)與披露：已經(jīng)適當(dāng)分類，沒(méi)有應(yīng)納入其它報(bào)表項(xiàng)目的；應(yīng)說(shuō)明或披露的（如存貨抵押）已經(jīng)適當(dāng)說(shuō)明或充分披露。2.一般目標(biāo)：總體合理性：若總體評(píng)價(jià)不滿意，則必須關(guān)注以下目標(biāo)；真實(shí)性：金額是否真實(shí)可信；所有權(quán)：資產(chǎn)和負(fù)債是否確歸企業(yè)所有；完整性：全部交易和事項(xiàng)是否已登記入帳，并列示于會(huì)計(jì)報(bào)表之中估價(jià)：所列金額是否經(jīng)過(guò)正確計(jì)價(jià)截止：交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g機(jī)械準(zhǔn)確性：數(shù)字的計(jì)算和匯總是否正確分類：報(bào)表項(xiàng)目是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定恰當(dāng)分類披露：報(bào)表及附注是否恰當(dāng)披露企業(yè)信息三、具體目標(biāo)獨(dú)立審計(jì)的具體目標(biāo)：是指適用于會(huì)計(jì)報(bào)表具體項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。其內(nèi)容視具體項(xiàng)目的改變而隨之改變。通常，根據(jù)以下情況確定（1）管理當(dāng)局的認(rèn)定；（2）審計(jì)一般目標(biāo)；（3）被審計(jì)單位具體情況認(rèn)定、一般目標(biāo)與具體目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)的基本原則

一·職業(yè)規(guī)范原則二.審計(jì)范圍充分原則三.保持職業(yè)懷疑態(tài)度原則四.合理保證原則五.關(guān)注和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原則六.合理確定總要性原則第三節(jié)·審計(jì)過(guò)程與審計(jì)范圍一·審計(jì)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

審計(jì)過(guò)程又稱審計(jì)循環(huán)，是指審計(jì)工作開始到結(jié)束應(yīng)做的各項(xiàng)工作及其順序。

1.審計(jì)的計(jì)劃階段

2.審計(jì)實(shí)施階段

3.審計(jì)完成階段審計(jì)過(guò)程1.計(jì)劃階段：審計(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)定義：是為完成報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，而在具體實(shí)施審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。作用：（1）提高工作效率；（2）控制工作成本主要工作：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制工作計(jì)劃等具體準(zhǔn)則第3號(hào)，第九章2.實(shí)施階段：審計(jì)活動(dòng)的中心定義：按照審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行調(diào)查、取證和評(píng)價(jià)，以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。主要工作：（1）符合性測(cè)試：針對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃。（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試：針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行報(bào)表的評(píng)價(jià)和鑒定。3.完成階段：審計(jì)活動(dòng)的結(jié)束主要工作：（1）整理評(píng)價(jià)收集到的審計(jì)證據(jù)（2）復(fù)核審計(jì)底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)（3）匯總審計(jì)差異（4）形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告4.復(fù)審階段：第一次：發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出處理意見（處置權(quán)）第二次（復(fù)審）：上述處理意見是否執(zhí)行？政府審計(jì)的特有階段二.審計(jì)范圍（一）審計(jì)范圍的含義1、審計(jì)程序的性質(zhì)，審計(jì)程序的目的：（1）通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）、通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；（3）、通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。2.審計(jì)程序的時(shí)間審計(jì)程序是時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)審計(jì)的程序，或指審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。3.審計(jì)程序的范圍

審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。（二）確定審計(jì)范圍的依據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍。審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任和所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)的同時(shí)，還規(guī)定了履行責(zé)任和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所實(shí)施的審計(jì)程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍包括以下幾方面的內(nèi)容1、確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他信息中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。2、確定有關(guān)資料、信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。3、考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出評(píng)價(jià)的因素。五、業(yè)務(wù)約定書

具體準(zhǔn)則第2號(hào)1.定義：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。2.作用：對(duì)所期望的和要求的時(shí)間服務(wù)的目的、范圍以及雙方責(zé)任等給出一個(gè)明確的約定。盡可能減少審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和委托人之間對(duì)以上事項(xiàng)的誤解，并以此作為劃分責(zé)任的依據(jù)。是確定訴訟雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。3.簽訂業(yè)務(wù)約定書前的準(zhǔn)備工作：明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計(jì)單位的基本情況（尤其是以前年度的審計(jì)情況）。該不該接考慮自身能否勝任該業(yè)務(wù)。能不能接收費(fèi)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、方式、時(shí)間被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作（資料、人員）4.內(nèi)容：雙方名稱：委托目的：審計(jì)類型審計(jì)范圍：對(duì)象范圍、時(shí)間范圍，與審計(jì)類型有關(guān)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：雙方的權(quán)利與義務(wù)：（1）被審計(jì)單位義務(wù)：

A.及時(shí)提