基礎(chǔ)會(huì)計(jì)4章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算-崔智敏第5版

2023/2/41基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第4章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算借貸22023/2/4很高興，認(rèn)識(shí)大家！聯(lián)系方式：QQ:95218964418027167678ouyangchunyun@126.com歐陽(yáng)春云：經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士、講師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師32023/2/4【教學(xué)目的與要求】1、熟悉制造企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，2、掌握如何運(yùn)用借貸記賬法對(duì)企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)、供、產(chǎn)、銷過(guò)程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)掌握材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算。42023/2/4【教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)】1、各環(huán)節(jié)帳戶設(shè)置與會(huì)計(jì)處理；2、材料采購(gòu)成本的計(jì)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算、產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算、財(cái)務(wù)成果計(jì)算。52023/2/4本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第六節(jié)資金退出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理62023/2/4前導(dǎo)知識(shí)：工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程一、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)二、主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程分為三個(gè)階段：供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程。72023/2/41、資金籌集業(yè)務(wù)：接受投資，借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。2023/2/482、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)：購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債2023/2/493.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)2023/2/4104、產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)：對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2023/2/4115、利潤(rùn)與分配利潤(rùn)業(yè)務(wù)：計(jì)算并交納所得稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等；實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金退出企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)122023/2/4第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理資金來(lái)源渠道，主要是投資者投入和向銀行、金融機(jī)構(gòu)籌借，以及發(fā)行債券等。1、所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。2、債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)負(fù)債），是指企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的索償還。債權(quán)人權(quán)益，按其償還期的長(zhǎng)短，可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。132023/2/4一、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理P55投入資本概述所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。（1）投入資本（實(shí)收資本）

是指企業(yè)的投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。142023/2/4實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分152023/2/4實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資—按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資—以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。162023/2/4（2）投入資本（資本公積金）－－企業(yè)在投入資本本身的運(yùn)動(dòng)中產(chǎn)生的資本增值。A、資本公積的含義投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。172023/2/4B、資本公積的來(lái)源◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。◆直接計(jì)入資本公積的利得和損失。例：投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。182023/2/4（3）收益留存（盈余公積金）

是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的公積金，包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。192023/2/4（4）收益留存（未分配利潤(rùn)）指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在扣除交納的所得稅、提取盈余公積和分配投資利潤(rùn)后的余額，它是留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。一般可用于以后年度的分配，也可用于彌補(bǔ)以后年度的虧損。202023/2/4

實(shí)收資本減少投入的資本

實(shí)際收到的投資者投資、轉(zhuǎn)增的

期末投資者實(shí)有數(shù)

“實(shí)收資本”或“股本”賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶用途：反映所有者享有的權(quán)益，是用于核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動(dòng)及結(jié)果的賬戶。明細(xì)賬設(shè)置：按投資者設(shè)置明細(xì)，反映各自投資份額。結(jié)構(gòu)如下：（一）賬戶設(shè)置P55212023/2/4

資本公積

資本公積金的減少數(shù)

取得的資本公積金

資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額

“資本公積”

賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶用途：是用來(lái)核算企業(yè)取得的資本公積金（超出注冊(cè)資本和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失）。明細(xì)賬設(shè)置：資本溢價(jià)、其他資本公積。結(jié)構(gòu)如下：222023/2/4“盈余公積”賬戶（不要）賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶，賬戶用途：核算和監(jiān)督企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金。

明細(xì)賬：按盈余公積的種類設(shè)置。賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方盈余公積貸方

以盈余公積金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損的數(shù)額

企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金

期末余額：企業(yè)提取的盈余公積金實(shí)際結(jié)存數(shù)額

232023/2/4（二）會(huì)計(jì)處理P55借：銀行存款、盈余公積、固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本、資本公積P55－56[例4－1][例4－2][例4－3]賬務(wù)處理投入資本242023/2/4舉債概述：流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債：在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利。長(zhǎng)期負(fù)債：是指將在1年以上償還的債務(wù)。長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。二、銀行借款的會(huì)計(jì)處理P56252023/2/4“短期借款”賬戶

性質(zhì)：“短期借款”是負(fù)債類賬戶用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款的[本金]明細(xì)設(shè)置：該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬賬戶結(jié)構(gòu)如下：

短期借款

償還短期借款本金借入的短期借款本金

尚未償還的短期借款本金

（一）賬戶設(shè)置P56262023/2/4“長(zhǎng)期借款”賬戶

性質(zhì)：“長(zhǎng)期借款”賬戶是負(fù)債類賬戶用途：向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款的[本金和利息]。明細(xì)設(shè)置：該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。賬戶結(jié)構(gòu)如下：

長(zhǎng)期借款

償還長(zhǎng)期借款本金和利息

借入的長(zhǎng)期借款本金和利息

尚未償還的長(zhǎng)期借款的本金和利息

272023/2/4“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（考慮不要）性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要是銀行手續(xù)費(fèi)和利息等明細(xì)設(shè)置：按財(cái)務(wù)費(fèi)用的具體項(xiàng)目設(shè)置賬戶結(jié)構(gòu)如下：

財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生數(shù)

轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額

期末無(wú)余額

282023/2/4賬務(wù)處理二歸還借款、支付利息

銀行一般于季末收取短期借款利息，企業(yè)應(yīng)按期預(yù)提利息③借：短期借款貸：銀行存款①借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息貸：銀行存款

借：銀行存款貸：短期借款（長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券）賬務(wù)處理一取得借款（二）會(huì)計(jì)處理P57（不要太復(fù)雜）292023/2/4賬務(wù)處理三歸還借款、支付利息①借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的不能資本化的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不能資本化的利息）在建工程／原材料（應(yīng)當(dāng)資本化的利息）貸：長(zhǎng)期借款－利息

長(zhǎng)期借款的利息支出，應(yīng)按期預(yù)提并計(jì)入有關(guān)科目②借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款P57[例4－4][例4－5]302023/2/4籌資業(yè)務(wù)綜合舉例【例4-1】興湘股份有限公司收到國(guó)家投入貨幣資金20000000元，存入銀行。分析：一方面銀行存款增加了20000000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面實(shí)收資本增加了20000000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。借：銀行存款20000000

貸：實(shí)收資本20000000312023/2/4【例4-2】興湘股份有限公司收到亞星有限責(zé)任公司投入新廠房一棟，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為5000000元。另外收到國(guó)家投入機(jī)器設(shè)備一套，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為5000000元。分析：固定資產(chǎn)（廠房及機(jī)器設(shè)備）增加了10000000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；實(shí)收資本增加了10000000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。借：固定資產(chǎn)10000000貸：實(shí)收資本10000000322023/2/4【例4-3】興湘有限公司收到海華實(shí)業(yè)公司投入一項(xiàng)專利技術(shù)，評(píng)估價(jià)值500000元。分析：這無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）增加了500000元，應(yīng)記入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的借方；同時(shí)實(shí)收資本增加了500000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。借：無(wú)形資產(chǎn)500000

貸：實(shí)收資本500000332023/2/4【例4-4】興湘股份有限公司以平價(jià)發(fā)行每股面值為10元的普通股100萬(wàn)股，收到股款存入銀行。分析：銀行存款增加了10000000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；股本增加了10000000元，應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款10000000

貸：實(shí)收資本10000000342023/2/4【例4-5】興湘股份有限公司2006年4月1日從銀行借入期限為3個(gè)月、年利率為4.8%、利息于每季度末支付的款項(xiàng)1000000元，存入銀行。分析：銀行存款增加了1000000元。應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款增加了1000000元，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000352023/2/4【例4-6，不要】承上例，2006年4月30日計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息4000元。分析：企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用增加了4000元，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面由于借款利息尚未支付，使企業(yè)的負(fù)債增加了4000元，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付利息4000362023/2/4【例4-7，不要】承上例，2006年6月30日以銀行存款支付第二季度的利息12000元，其中前兩個(gè)月已提取8000元，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的4000元尚未提取。分析：財(cái)務(wù)費(fèi)用增加了4000元，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；銀行存款減少了12000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，同時(shí)應(yīng)付利息也減少了8000元。應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的借方。借：應(yīng)付利息8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：銀行存款12000372023/2/4【例4-8】承上例，2006年7月1日以銀行存款償還上述借款1000000元。分析：銀行存款減少了1000000元。應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；短期借款減少了1000000元，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000382023/2/4【例4-9】興湘股份有限公司2004年1月1日從銀行借入期限為兩年、年利率為6%、每年末計(jì)息一次，到期還本付息的款項(xiàng)5000000元，存入銀行，所籌資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。分析：銀行存款增加了5000000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方，長(zhǎng)期借款增加了5000000元，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶貸方。借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款5000000392023/2/4【例4-10，不要】承上例，2004年12月31日、2005年12月31日每年計(jì)提長(zhǎng)期借款利息300000元。分析：財(cái)務(wù)費(fèi)用增加了300000元，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；長(zhǎng)期借款利息尚未支付，使企業(yè)的負(fù)債增加了300000元，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000

貸：長(zhǎng)期借款300000402023/2/4【例4-11】承上例，2006年1月1日以銀行存款歸還長(zhǎng)期借款及其兩年的利息600000元。分析：銀行存款減少了5600000元。應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；長(zhǎng)期借款減少了5600000元，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的借方。借：長(zhǎng)期借款5600000

貸：銀行存款5600000412023/2/4課堂練習(xí)1（籌資業(yè)務(wù)）新華公司某年3月份了生下列業(yè)務(wù)，請(qǐng)寫(xiě)出分錄。1）3月5日，接銀行通知，收到長(zhǎng)安公司投資300000元。2）10日，宏遠(yuǎn)公司投入機(jī)器設(shè)備一套，價(jià)值50000元。3）3月12日，向銀行錯(cuò)入期限為6個(gè)月借款100000元。422023/2/44）3月15日，向銀行借入期限為5年借款800000元。5）20日，一筆長(zhǎng)期借款到期，歸還本息共計(jì)350000元。6）3月31日，計(jì)提本月短期借款利息800元。7）3月31日，一筆50000元短期借款到期，歸還本息50600元（前已計(jì)提利息400元）。432023/2/4第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理P57一、固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理P58（主要業(yè)務(wù)？）1、固定資產(chǎn)定義及其特點(diǎn)？2、不需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本包括買價(jià)，運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)用、交納的有關(guān)稅金等。3、需要安裝的設(shè)備，通過(guò)“在建工程”賬戶核算，實(shí)際成本：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)以及安裝時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)用。442023/2/4“固定資產(chǎn)”賬戶：性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。記賬方法：借方登記不需要經(jīng)過(guò)建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值；期末余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。（一）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置P58452023/2/4“在建工程”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（成本的歸集與分配）用途：用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。記賬方法：借方登記建造和安裝過(guò)程中所發(fā)生的全部支出；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。

462023/2/4“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

賬戶性質(zhì)；負(fù)債類賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅費(fèi)用費(fèi)用、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅費(fèi)用費(fèi)用等。印花稅、耕地占用稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不在本賬戶核算記賬方法：

應(yīng)交稅費(fèi)

實(shí)際上繳的稅金

應(yīng)上交尚未交納的各種稅金

期末多繳的待以后抵扣的稅金

尚未交納的稅金

472023/2/4應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅企業(yè)在供應(yīng)、銷售階段涉及的應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理（只說(shuō)明一般納稅人）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅登記購(gòu)貨或接受勞務(wù)而支付給對(duì)方的增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）登記銷貨或提供勞務(wù)而收取對(duì)方的增值稅額（銷項(xiàng)稅額）482023/2/4※關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額舉小例？492023/2/4（二）會(huì)計(jì)處理P58[例4－6，不要安裝的]P59[例4－7，要安裝的][例4-11]企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)18000元，運(yùn)雜費(fèi)1500元，包裝費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)20000

貸：銀行存款20000502023/2/4［例4-12］企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)86000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)2400元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。安裝過(guò)程中耗用材料4500元，耗用人工費(fèi)2100元。借：在建工程95000

貸：銀行存款88400

原材料4500

應(yīng)付職工薪酬--工資2100512023/2/4[例4-13]上述所購(gòu)設(shè)備安裝工作完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。借：固定資產(chǎn)95000

貸：在建工程95000522023/2/4二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算P59（一）材料采購(gòu)概述P59主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、采購(gòu)材料，計(jì)算采購(gòu)成本（材料物質(zhì)的買價(jià)、途中運(yùn)雜費(fèi)、損耗費(fèi)、稅金）2、采購(gòu)業(yè)務(wù)引起的貨款結(jié)算3、倉(cāng)庫(kù)收入材料的核算532023/2/4材料采購(gòu)成本的構(gòu)成：買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用

1．買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開(kāi)列的貨款金額。

2．運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。

3．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理?yè)p耗或必要的自然損耗。542023/2/44．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，指購(gòu)入的材料在入庫(kù)前需要挑選整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過(guò)程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價(jià)值。5．購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用等。552023/2/4原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用562023/2/4材料采購(gòu)成本的計(jì)算※共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。分配率=同性采購(gòu)費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率572023/2/4【例】興湘股份有限公司以銀行存款支付以上A、B兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)2500元，按材料重量比例進(jìn)行分配。企業(yè)購(gòu)入的A、B材料的重量分別為10000公斤和15000公斤，共計(jì)運(yùn)費(fèi)2500元，按重量比例予以分配，計(jì)入各材料的采購(gòu)成本。具體分配方法為：（1）計(jì)算每公斤材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)：分配率=運(yùn)費(fèi)總額÷兩種材料的總重量

=2500÷（10000+15000）=0.1（元/公斤）（2）計(jì)算每種材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)：A材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)=0.1×10000=1000（元）B材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)=0.1×15000=1500（元）582023/2/4（二）賬戶設(shè)置P60“在途物資”賬戶（材料采購(gòu)）用途：用來(lái)核算企業(yè)外購(gòu)各種材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，確定材料采購(gòu)的實(shí)際成本。借方登記：外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本（包括買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用）；貸方登記：己驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；月末借方余額：表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資實(shí)際成本。592023/2/4“原材料”賬戶P61性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，用途：用于核算材料的收入，領(lǐng)用和結(jié)存情況明細(xì)設(shè)置：為了具體反映各種材料的庫(kù)存和增減變動(dòng)情況，按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：

原材料

驗(yàn)收入庫(kù)原材料的實(shí)際或計(jì)劃成本

發(fā)出材料的實(shí)際或計(jì)劃成本

期末庫(kù)存材料實(shí)際或計(jì)劃成本602023/2/4“應(yīng)付賬款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶用途：用于核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：按債權(quán)人名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶。核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：應(yīng)付賬款償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)

發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)

期末應(yīng)付未付的款項(xiàng)

期末多付的款項(xiàng)612023/2/4“應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶用途：核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。記賬方法：應(yīng)付票據(jù)到期兌付的商業(yè)匯票金額開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票票面金額

已開(kāi)出但尚未到期兌付的商業(yè)匯票622023/2/4“預(yù)付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：用于核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：按債權(quán)人（供應(yīng)單位）名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶。核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：預(yù)付賬款預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)沖銷的預(yù)付款項(xiàng)

購(gòu)入貨物欠款

預(yù)付款項(xiàng)結(jié)余數(shù)632023/2/4賬務(wù)處理一采購(gòu)時(shí)，支付（或未付）買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用及增值稅

借：材料采購(gòu)、在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）（三）材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理P61642023/2/4材料入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)物資采購(gòu)成本

借：原材料貸：材料采購(gòu)、在途物資支付供貨單位貨款

借：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款賬務(wù)處理二652023/2/4P61[例4－7][例4－8][例4－9][例4－10][例4－11]【例1】興湘股份有限公司購(gòu)入豪華小轎車一輛，買價(jià)及增值稅共計(jì)390000元，運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)10000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。662023/2/4固定資產(chǎn)增加了400000元，，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，同時(shí)使得銀行存款減少了400000元，記入“銀行存款”賬戶的貸方。借：固定資產(chǎn)400000

貸：銀行存款400000672023/2/4【例2】興湘股份有限公司向外地某工廠購(gòu)入A材料10000公斤，每千克20元，B材料15000公斤，每千克6元，共計(jì)290000元，增值稅率均為17%，增值稅額為49300元。貨款以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

682023/2/4材料采購(gòu)成本增加了290000元，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方，應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加了49300元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；同時(shí)，材料貨款及稅款以銀行存款付清，使得銀行存款減少339300元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。借：在途物資—A材料200000—B材料90000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）49300

貸：銀行存款339300692023/2/4【例3】興湘股份有限公司以銀行存款支付以上A、B兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)2500元，按材料重量比例進(jìn)行分配。企業(yè)購(gòu)入的A、B材料的重量分別為10000公斤和15000公斤，共計(jì)運(yùn)費(fèi)2500元，按重量比例予以分配，計(jì)入各材料的采購(gòu)成本。具體分配方法為：702023/2/4（1）計(jì)算每公斤材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)：分配率=運(yùn)費(fèi)總額÷兩種材料的總重量

=2500÷（10000+15000）=0.1（元/公斤）（2）計(jì)算每種材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)：A材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)

=0.1×10000=1000（元）B材料應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)

=0.1×15000=1500（元）712023/2/4分析：材料采購(gòu)成本增加2500元，應(yīng)計(jì)入“在途物資”賬戶的借方，同時(shí)由于材料的運(yùn)輸費(fèi)已用銀行存款付清，使得銀行存款減少2500元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資—A材料1000—B材料1500

貸：銀行存款2500722023/2/4【例4】興湘股份有限公司以銀行存款支付以上A、B兩種材料的裝卸搬運(yùn)等費(fèi)用500元，按甲、乙兩種材料的重量比例分配。分配率=500÷（10000+15000）=0.02（元/公斤）A材料應(yīng)分配的裝卸費(fèi)

=0.02×10000=200（元）B材料應(yīng)分配的裝卸費(fèi)

=0.02×15000=300（元）732023/2/4分析：材料采購(gòu)成本增加了500元，其中A材料的采購(gòu)成本增加200元，B材料的采購(gòu)成本增加300元，應(yīng)計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶的借方；同時(shí)也使得銀行存款減少了500元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。借：在途物資—A材料200—B材料300

貸：銀行存款500742023/2/4【例5】興湘股份有限公司向長(zhǎng)江公司購(gòu)入C材料50噸，每噸200元，計(jì)10000元，應(yīng)交增值稅稅率17%，計(jì)1700元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。752023/2/4分析：材料采購(gòu)成本增加了10000元，應(yīng)計(jì)入“在途物資”賬戶的借方；應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加了1700元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；同時(shí)由于貨款尚未支付，形成企業(yè)對(duì)供貨單位的債務(wù)，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——C材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款——長(zhǎng)江公司11700762023/2/4【例6】興湘股份有限公司以銀行存款預(yù)付黃河公司購(gòu)料款40000元。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使預(yù)付賬款增加了40000遠(yuǎn)，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”的借方；同時(shí)企業(yè)的銀行存款減少了40000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付張款—黃河公司40000

貸：銀行存款40000772023/2/4【例7】興湘股份有限公司以銀行存款歸還前欠長(zhǎng)江公司購(gòu)材料款11700元。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少11700元，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”借方，同時(shí)使得企業(yè)的銀行存款減少了11700元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款—長(zhǎng)江公司11700

貸：銀行存款11700782023/2/4【例8】黃河公司按合同發(fā)來(lái)已預(yù)付40000元貨款的C材料200噸，每噸200元，計(jì)40000元，應(yīng)交增值稅率17%，計(jì)6800元，以銀行存款補(bǔ)足貨款。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。792023/2/4分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使得企業(yè)的材料采購(gòu)成本增加了40000元，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方，使應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加了6800元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；使預(yù)付賬款減少了40000元，還使得銀行存款減少了6800元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資—C材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：預(yù)付賬款—黃河公司40000

銀行存款6800802023/2/4【例9】興湘股份有限公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的三種材料實(shí)際采購(gòu)成本。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，甲乙丙三種材料的采購(gòu)過(guò)程已經(jīng)完成，各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本已經(jīng)計(jì)算確定，應(yīng)從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方，以反映庫(kù)存原材料的實(shí)際成本增加了343000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：812023/2/4借：原材料—A材料201200—B材料91800—C材料50000貸：在途物資—A材料201200—B材料91800—C材料50000822023/2/4課堂練習(xí)2（生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)）目的：練習(xí)供應(yīng)過(guò)程的核算和材料采購(gòu)成本的計(jì)算。資料：振華工廠某年6月份發(fā)生下列采購(gòu)業(yè)務(wù)：1、6.3，從長(zhǎng)安廠購(gòu)入甲材料50噸，每噸100元，增值稅稅率17%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。2、6.5，以現(xiàn)金支付3日購(gòu)入甲材料運(yùn)費(fèi)200元。832023/2/43、6.10，以銀行存款償還3日從長(zhǎng)安廠購(gòu)料的貨款。4、6.15，購(gòu)入乙材料600噸，每噸40元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元，增值稅稅率17%，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。5、6月20日，從昌河工廠購(gòu)入甲材料200噸，每噸90元，乙材料500噸，每噸50元；增值稅率17%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)開(kāi)出一張期限為三個(gè)月，面值為50310元的商業(yè)匯票。842023/2/46、6月24日，以銀行存款支付20日購(gòu)入甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)840元（按材料重量比例分配）。7、6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際采購(gòu)成本。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并登記物資采購(gòu)總賬及明細(xì)賬，編制材料采購(gòu)成本計(jì)算表。852023/2/4強(qiáng)化練習(xí)：會(huì)計(jì)處理資料：某工業(yè)企業(yè)2003年6月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1）向A公司購(gòu)進(jìn)甲材料800噸，單價(jià)100元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款80，000元，已經(jīng)通過(guò)銀行支付。2）從下列各公司購(gòu)進(jìn)甲材料一批，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付：B公司1，200噸單價(jià)100元計(jì)120，000元；C公司2，000噸單價(jià)100元計(jì)200，000元，合計(jì)320，000元。862023/2/43）以銀行存款4，000元支付購(gòu)買甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。4）向D公司購(gòu)進(jìn)乙材料1，600千克，單價(jià)10.05元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。貨款16，080元，已經(jīng)通過(guò)銀行支付。5）向E公司購(gòu)進(jìn)下列材料一批，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)通過(guò)銀行支付。丙材料4，000千克單價(jià)2元計(jì)8，000元，丁材料400千克單價(jià)5元計(jì)2，000元。合計(jì)10，000元872023/2/46）以現(xiàn)金支付購(gòu)買丙材料的運(yùn)雜費(fèi)120元，丁材料的運(yùn)雜費(fèi)12元。7）向B公司購(gòu)進(jìn)預(yù)付貨款的甲材料2，000噸，單價(jià)100元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款200，000元，其中120，000元沖銷原預(yù)付的貨款，不足以銀行存款支付。882023/2/48）以現(xiàn)金720元支付購(gòu)買甲材料2，000噸的運(yùn)雜費(fèi)。9）以銀行存款償還前欠B公司120，000元和C公司200，000元的購(gòu)貨款。10）結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。溫故知新10.301、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程：主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)科目和主要的會(huì)計(jì)分錄？2、P84練習(xí)題一與練習(xí)題二？練習(xí)二參考答案：1、借：材料采購(gòu)－甲40000

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷）6800貸：銀行存款46800892023/2/42、借：材料采購(gòu)－甲200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200902023/2/4912023/2/4第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理P63A、概述：1、生產(chǎn)過(guò)程：既是產(chǎn)品的制造過(guò)程，又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過(guò)程。2、生產(chǎn)過(guò)程的成本歸集與分配：計(jì)算、歸集和分配生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接費(fèi)用，并計(jì)算出產(chǎn)品成本。922023/2/4B、生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用分類直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用932023/2/41、直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。2、直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。3、制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。942023/2/44、期間費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。管理費(fèi)用：企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。修理費(fèi)?財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。952023/2/4C、企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、領(lǐng)用材料2、計(jì)算人工費(fèi)用3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊4、支付其他各種費(fèi)用5、分配制造費(fèi)用6、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（入庫(kù)）962023/2/4一、直接材料費(fèi)用的歸集與分配的核算P631、生產(chǎn)領(lǐng)用：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料，應(yīng)作為直接材料費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本”賬戶。2、生產(chǎn)部門（車間）領(lǐng)用：用于各生產(chǎn)部門（車間）維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)耗用的材料記入“制造費(fèi)用”賬戶（然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶），3、管理部門領(lǐng)用：行政管理部門為組織管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)而領(lǐng)用的材料，不記入產(chǎn)品成本應(yīng)作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶。972023/2/4

“生產(chǎn)成本”賬戶

“生產(chǎn)成本”：成本類賬戶，用于歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶，應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶，通常可按產(chǎn)品的種類進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算。

生產(chǎn)成本

本期發(fā)生的直接材料與直接人工、其它直接支出等

期末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用

驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際成本

（一）賬戶設(shè)置982023/2/4（二）會(huì)計(jì)處理P64會(huì)計(jì)處理框架（領(lǐng)用材料）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料P64[例4－12]992023/2/4發(fā)出材料匯總表項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料合計(jì)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(噸)金額(元)金額(元)A產(chǎn)品耗用200016320200012240102000048560B產(chǎn)品耗用150012240300018360102000050600小計(jì)350028560500030600204000099160車間一般耗500408050030607140管理耗用50030603060

合計(jì)4000326406000367202040000109360例3-1

從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，價(jià)值共計(jì)109360元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。1002023/2/4編制會(huì)計(jì)分錄如下：（分清明細(xì)呢？）借：生產(chǎn)成本99160

制造費(fèi)用7140

管理費(fèi)用3060

貸：原材料1093601012023/2/4二、直接人工費(fèi)用的歸集與分配的核算P64A、直接從事產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)，直接按產(chǎn)品歸集發(fā)生時(shí)記入“生產(chǎn)成本”的借方；B、生產(chǎn)部門（車間）管理人員、技術(shù)人員、服務(wù)人員的工資和福利費(fèi)，屬于制造費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”的借方，月末再分配記入“生產(chǎn)成本”；C、企業(yè)行政管理部門人員的工資和福利費(fèi)屬于期間費(fèi)用，不記入產(chǎn)品成本，記入“管理費(fèi)用”。

1022023/2/4“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

“應(yīng)付職工薪酬”是負(fù)債類賬戶，是用于核算企業(yè)應(yīng)付給職工的報(bào)酬總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)本賬戶核算。明細(xì)賬可分為工資、福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金等。

應(yīng)付職工薪酬

實(shí)際支付的工資數(shù)

應(yīng)付未付的工資數(shù)

尚未支付的應(yīng)付職工薪酬數(shù)

（一）賬戶設(shè)置1032023/2/4（二）會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理框架（分配應(yīng)付職工薪酬）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬P(guān)65[例4－13][例4－14][例4－15]1042023/2/4[例3-2]月末結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資共46000元，其中制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資22000元，制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資18000元；車間管理人員工資3600元，廠部管理人員工資2400元。借：生產(chǎn)成本40000

制造費(fèi)用3600

管理費(fèi)用2400

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資460001052023/2/4[例3-3]按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本5600

制造費(fèi)用504

管理費(fèi)用336

貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)64401062023/2/4［例23〕企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元備發(fā)工資。借：現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000[例24]以現(xiàn)金2000元支付職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資2000

貸：現(xiàn)金20001072023/2/4三、制造費(fèi)用的歸集與分配的核算P65

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)，除了前述的材料費(fèi)、人工費(fèi)以外，還有其它一些費(fèi)用，如折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)等，這些費(fèi)用按用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，生產(chǎn)車間發(fā)生的記入“制造費(fèi)用”賬戶，月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。1082023/2/4

“制造費(fèi)用”賬戶

“制造費(fèi)用”：成本類賬戶，用于歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，期未一般全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的賬戶，應(yīng)按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬戶，通常按制造費(fèi)用構(gòu)成類別設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

制造費(fèi)用

本期發(fā)生的間接材料與間接人工、

其它間接支出及生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊等期末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用

月未一般沒(méi)有余額

（一）賬戶設(shè)置1092023/2/4“累計(jì)折舊”賬戶

“累計(jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)可以在較長(zhǎng)的使用期限內(nèi)保持原來(lái)的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的損耗逐漸轉(zhuǎn)移出去。按類別設(shè)明細(xì)賬。

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)

固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù)

現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊

1102023/2/4※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗，提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新?！叟f的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。1112023/2/4“管理費(fèi)用”賬戶

“管理費(fèi)用”是損益類賬戶，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

管理費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用

轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”期末無(wú)余額1122023/2/4

※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別1132023/2/4“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶

期末無(wú)余額1142023/2/4（二）會(huì)計(jì)處理P661、計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊2、結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用P66－68[例4－16]到

[例4－22]1152023/2/4【例1】按照規(guī)定，興湘股份有限公司計(jì)算本月固定資產(chǎn)折舊60000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊42000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊18000元。1162023/2/4這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面反映企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用增加了60000元，其中應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方42000元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶借方18000元，同時(shí)也反映企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊增加了60000元，應(yīng)計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用42000

管理費(fèi)用18000

貸：累計(jì)折舊600001172023/2/4【例2】以銀行存款支付車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)1356元，行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)600元。借：制造費(fèi)用1356

管理費(fèi)用600

貸：銀行存款19561182023/2/4【例3】興湘股份有限公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用64020元按照甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，兩種產(chǎn)品總工時(shí)為30000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品工時(shí)為18000小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)為12000小時(shí)，通過(guò)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。計(jì)算過(guò)程如下：制造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，月末應(yīng)該將月內(nèi)歸集的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用從“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，以核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1192023/2/4制造費(fèi)用分配率=64020÷（18000+12000）=2.134甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用：18000×2.134=38412(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用：12000×2.134=25608(元)1202023/2/4該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使生產(chǎn)成本增加了64020元（其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)38412元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)25608元），應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，同時(shí)因轉(zhuǎn)銷而減少制造費(fèi)用64020元，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品38412——乙產(chǎn)品25608

貸：制造費(fèi)用640201212023/2/4

“庫(kù)存商品”賬戶“庫(kù)存商品”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

庫(kù)存商品已完工入庫(kù)庫(kù)存商品的實(shí)際成本已出售庫(kù)存商品的實(shí)際成本

庫(kù)存庫(kù)存商品的實(shí)際成本

四、完工產(chǎn)品入庫(kù)的核算P68完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶設(shè)置1222023/2/4（二）會(huì)計(jì)處理P68結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本P68[例4－23]，P69圖4－3成本的核算程序1232023/2/4【例】興湘股份有限公司本月投入生產(chǎn)的甲產(chǎn)品4000件全部完工，總成本207724元，乙產(chǎn)品2500件全部完工，總成本183224元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1242023/2/4該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，首先必須明確，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，就是根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品的直接材料、直接人工和已經(jīng)分配的制造費(fèi)用等資料，按成本構(gòu)成項(xiàng)目登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬。借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品207724——乙產(chǎn)品183224

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品207724——乙產(chǎn)品1832241252023/2/4課堂練習(xí)3[生產(chǎn)與成本計(jì)算]1、目的：練習(xí)生產(chǎn)過(guò)程核算和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算。2、奧拓公司6月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，當(dāng)月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1）3日，以銀行存款支付第三季度短期借款利息900元。2）4日，以銀行存款預(yù)付四季度租入（生產(chǎn)用）設(shè)備租金1800元。3）5日，以銀行存款支付上月應(yīng)付水電費(fèi)6200元。1262023/2/44）6月6日，從銀行提取現(xiàn)金60000元支付職工上月工資。5）6月8日，以現(xiàn)金支付廠部辦公費(fèi)800元，車間辦公費(fèi)500元。6）6月10日，廠長(zhǎng)出差預(yù)借款900元，以現(xiàn)金支付。7）6月18日，廠長(zhǎng)出差回廠，報(bào)銷差旅費(fèi)780元，多余現(xiàn)金交回。1272023/2/48）6月30日，根據(jù)發(fā)料單匯總分配材料費(fèi)用：用途甲材料（元）乙材料（元）生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用3000015000生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用2000018000車間一般耗用3000廠部耗用4000合計(jì)1282023/2/49）6月30日，分配本月工資費(fèi)用。應(yīng)付工資總額62000元，其中：生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品工人工資25000元生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資20000元車間人員工資7000元廠部人員工資10000元10）6月30日，按職工工資總額計(jì)提的14%應(yīng)付職工福利費(fèi)。1292023/2/411）6月30日，計(jì)提本月應(yīng)付水電費(fèi)8000元，其中：

A產(chǎn)品耗用3800元

B產(chǎn)品耗用2400元車間耗用800元廠部耗用1000元12）6月30日，計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利息400元。13）6月30日，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，租入生產(chǎn)設(shè)備租金600元。1302023/2/414）6月30日，計(jì)提本月車間固定資產(chǎn)折舊6000元，廠部固定資產(chǎn)折舊3000元。15）6月30日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。16）6月30日，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品100件，B產(chǎn)品50件，已全部完工，并入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際生產(chǎn)成本。3、根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并登記生產(chǎn)成本總賬和明細(xì)賬，編制“完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表”。溫故知新11.061、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程：主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)科目和主要的會(huì)計(jì)分錄？2、P85練習(xí)題三？1312023/2/41322023/2/4第四節(jié)商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理P69一、銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容二、銷售收入的會(huì)計(jì)處理三、銷售成本、費(fèi)用和稅金的會(huì)計(jì)處理1332023/2/4一、銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容P69在銷售過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：1、發(fā)出各種產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；2、支付各種銷售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)）；3、按規(guī)定的稅率和實(shí)現(xiàn)的銷售收入計(jì)算繳納稅金；4、確認(rèn)收入，同銀行、購(gòu)貨單位發(fā)生結(jié)算等。5、計(jì)算確定銷售業(yè)務(wù)成果。（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）1342023/2/4主營(yíng)業(yè)務(wù)：為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)，如銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等。其他業(yè)務(wù)：如銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務(wù)等。

1352023/2/4（一）銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量P70企業(yè)在銷售商品等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。1362023/2/4商品銷售收入的計(jì)量：一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況：發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣1372023/2/4（二）結(jié)算方式：現(xiàn)銷、賒銷與票據(jù)結(jié)算（三）成本與費(fèi)用的確認(rèn)P70銷售商品成本：指與銷售商品收入相關(guān)的銷售成本，即已售商品的制造成本。銷售費(fèi)用：對(duì)于銷售商品而發(fā)生的銷售費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容。1382023/2/4二、銷售收入的會(huì)計(jì)處理P71（一）賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的形成、銷售貨款的結(jié)算、銷售成本和銷售費(fèi)用的發(fā)生，以及企業(yè)銷售稅金及附加的計(jì)算繳納情況，設(shè)賬戶有：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款1392023/2/41、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

賬戶性質(zhì)：損益類（收入類）；賬戶用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的收入；明細(xì)設(shè)置：按照主營(yíng)業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的品種設(shè)置。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶和銷售退回的數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入

期末無(wú)余額1402023/2/42、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

賬戶性質(zhì)：損益類（收入類）；賬戶用途：核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入；明細(xì)設(shè)置：按照其他業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的品種設(shè)置。

其他業(yè)務(wù)收入

轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶和銷售退回的數(shù)額企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入

期末無(wú)余額1412023/2/43、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶P72

賬戶性質(zhì)：損益類(費(fèi)用類)；賬戶用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本，期末本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。明細(xì)設(shè)置：按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類或產(chǎn)品的品種設(shè)置。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額

期末無(wú)余額1422023/2/44、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算：企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。借方登記：其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方登記：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出。結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。1432023/2/45、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶P73

賬戶性質(zhì)：損益類；賬戶用途：核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等，期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。明細(xì)設(shè)置：按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)

營(yíng)業(yè)稅金及附加

按規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額

期末無(wú)余額1442023/2/4A、營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。B、營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)算方法①應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×城建稅稅率1452023/2/46、“銷售費(fèi)用”賬戶P73

賬戶性質(zhì)：損益類；賬戶用途：核算企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)）等的職工工資及福利費(fèi)等；期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；明細(xì)設(shè)置：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。

銷售費(fèi)用

各種銷售費(fèi)用的發(fā)生額

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額

期末無(wú)余額1462023/2/47、“應(yīng)收賬款”賬戶P71

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中產(chǎn)生的應(yīng)收取而尚未收到的款項(xiàng)；明細(xì)設(shè)置：本賬戶應(yīng)按照債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。（余額的方向？）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款增加數(shù)

應(yīng)收賬款的回收

尚未收回的應(yīng)收賬款1472023/2/48“應(yīng)收票據(jù)”賬戶P71

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的應(yīng)收取而尚未收到的款項(xiàng)，其結(jié)算方式為商業(yè)匯票。明細(xì)設(shè)置：按照債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)分類賬。

應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)匯票

到期收回的商業(yè)匯票票款

尚未到期的商業(yè)匯票1482023/2/49、“預(yù)收賬款”賬戶（不要）賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶；賬戶用途：核算企業(yè)按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)明細(xì)設(shè)置：按客戶；賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)和購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)；借方登記向購(gòu)貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和退回多付的款項(xiàng)；余額一般在貸方，表示預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)。（余額的方向？）1492023/2/4賬務(wù)處理一會(huì)計(jì)處理框架（二）會(huì)計(jì)處理P711502023/2/4取得其它業(yè)務(wù)的收入（如：銷售材料）借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：其它業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出（如：銷售材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料賬務(wù)處理二1512023/2/4P71與收入、結(jié)算有關(guān)[例4－24][例4－25][例4－26][例4－27]P74與成本和費(fèi)用有關(guān)[例4－28][例4－29][例4－30][例4－31][例4－32][P75圖4－4]銷售業(yè)務(wù)的核算程序如下：1、收入的確認(rèn)

2、銷售費(fèi)用的發(fā)生3、營(yíng)業(yè)稅金

4、成本的結(jié)轉(zhuǎn)1522023/2/4銷售業(yè)務(wù)綜合舉例【例1，現(xiàn)銷】興湘股份有限公司向東風(fēng)工廠銷售甲產(chǎn)品450件，單位售價(jià)100元，增值稅專用發(fā)票注明該批產(chǎn)品的價(jià)格45000元，增值稅額7650元，款項(xiàng)已存入銀行。1532023/2/4分析：銀行存款增加52650元，記入“銀行存款”賬戶的借方；營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加45000元，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；企業(yè)向購(gòu)貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額增加7650元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。借：銀行存款52650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品45000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76501542023/2/4【例2，賒銷】興湘股份有限公司賒銷給東風(fēng)工廠甲產(chǎn)品1800件，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款180000元，增值稅額30600元。分析：應(yīng)收款增加210600元（180000+30600）元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加180000元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加30600元。借：應(yīng)收賬款—東風(fēng)工廠210600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品180000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306001552023/2/4【例3，預(yù)收賬款方式銷售】興湘股份有限公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購(gòu)乙產(chǎn)品的貨款80000元，存入銀行。分析：銀行存款增加80000元，預(yù)收賬款增加80000元。涉及到“銀行存款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)賬戶。借：銀行存款80000

貸：預(yù)收賬款—正大工廠800001562023/2/4【例4，預(yù)收賬款方式銷售】興湘股份有限公司向正大工廠發(fā)出乙產(chǎn)品500件，單位售價(jià)120元，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款60000元，增值稅10200元。預(yù)收賬款減少70200元，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方；營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加60000元，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；企業(yè)向購(gòu)貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額增加10200元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。借：預(yù)收賬款—正大工廠70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—乙產(chǎn)品60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

1572023/2/4【例5，預(yù)收賬款方式銷售】興湘股份有限公司退回預(yù)收的正大工廠購(gòu)買乙產(chǎn)品多收的款項(xiàng)9800元。預(yù)收賬款減少9800元（80000—70200），記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方；銀行存款減少9800元，記入“銀行存款”賬戶的貸方。借：預(yù)收賬款—正大工廠9800

貸：銀行存款98001582023/2/4【例6，收回應(yīng)收賬款】興湘股份有限公司接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知，收到銷售給東風(fēng)工廠甲產(chǎn)品的款項(xiàng)210600元。一方面使企業(yè)銀行款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方，另一方面使企業(yè)應(yīng)收賬款減少，