基礎會計4章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算-崔智敏第5版

2023/2/41基礎會計第4章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算借貸22023/2/4很高興，認識大家！聯(lián)系方式：QQ:95218964418027167678ouyangchunyun@126.com歐陽春云：經(jīng)濟學碩士、講師、注冊會計師32023/2/4【教學目的與要求】1、熟悉制造企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種經(jīng)濟業(yè)務類型，2、掌握如何運用借貸記賬法對企業(yè)的資金籌集業(yè)務、供、產(chǎn)、銷過程業(yè)務、財務成果業(yè)務進行會計核算，同時掌握材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本的計算。42023/2/4【教學重點難點】1、各環(huán)節(jié)帳戶設置與會計處理；2、材料采購成本的計算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算、產(chǎn)品銷售成本的計算、財務成果計算。52023/2/4本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計處理第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處理第四節(jié)商品銷售業(yè)務的會計處理第五節(jié)財務成果業(yè)務的會計處理第六節(jié)資金退出業(yè)務的會計處理62023/2/4前導知識：工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程一、企業(yè)的經(jīng)濟活動：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動二、主要經(jīng)營過程分為三個階段：供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。72023/2/41、資金籌集業(yè)務：接受投資，借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。2023/2/482、供應過程業(yè)務：購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設備的購置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債2023/2/493.生產(chǎn)過程業(yè)務：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產(chǎn)過程業(yè)務2023/2/4104、產(chǎn)品銷售過程業(yè)務：對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務2023/2/4115、利潤與分配利潤業(yè)務：計算并交納所得稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等；實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金退出企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務122023/2/4第一節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理資金來源渠道，主要是投資者投入和向銀行、金融機構(gòu)籌借，以及發(fā)行債券等。1、所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。2、債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)負債），是指企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)全部資產(chǎn)的索償還。債權(quán)人權(quán)益，按其償還期的長短，可分為流動負債和長期負債。132023/2/4一、實收資本的會計處理P55投入資本概述所有者權(quán)益包括：實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。（1）投入資本（實收資本）

是指企業(yè)的投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。142023/2/4實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分152023/2/4實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資—按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資—以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。162023/2/4（2）投入資本（資本公積金）－－企業(yè)在投入資本本身的運動中產(chǎn)生的資本增值。A、資本公積的含義投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。172023/2/4B、資本公積的來源◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。◆直接計入資本公積的利得和損失。例：投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。182023/2/4（3）收益留存（盈余公積金）

是指企業(yè)按照國家規(guī)定從凈利潤中提取的公積金，包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。192023/2/4（4）收益留存（未分配利潤）指企業(yè)實現(xiàn)的利潤在扣除交納的所得稅、提取盈余公積和分配投資利潤后的余額，它是留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。一般可用于以后年度的分配，也可用于彌補以后年度的虧損。202023/2/4

實收資本減少投入的資本

實際收到的投資者投資、轉(zhuǎn)增的

期末投資者實有數(shù)

“實收資本”或“股本”賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶用途：反映所有者享有的權(quán)益，是用于核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動及結(jié)果的賬戶。明細賬設置：按投資者設置明細，反映各自投資份額。結(jié)構(gòu)如下：（一）賬戶設置P55212023/2/4

資本公積

資本公積金的減少數(shù)

取得的資本公積金

資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額

“資本公積”

賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶用途：是用來核算企業(yè)取得的資本公積金（超出注冊資本和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失）。明細賬設置：資本溢價、其他資本公積。結(jié)構(gòu)如下：222023/2/4“盈余公積”賬戶（不要）賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶，賬戶用途：核算和監(jiān)督企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積金。

明細賬：按盈余公積的種類設置。賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方盈余公積貸方

以盈余公積金轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損的數(shù)額

企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積金

期末余額：企業(yè)提取的盈余公積金實際結(jié)存數(shù)額

232023/2/4（二）會計處理P55借：銀行存款、盈余公積、固定資產(chǎn)等貸：實收資本、資本公積P55－56[例4－1][例4－2][例4－3]賬務處理投入資本242023/2/4舉債概述：流動負債和長期負債。流動負債：在1年（含1年）內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、其他應付款、應付利息、應交稅費、應付股利。長期負債：是指將在1年以上償還的債務。長期應付款、應付債券等。二、銀行借款的會計處理P56252023/2/4“短期借款”賬戶

性質(zhì)：“短期借款”是負債類賬戶用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款的[本金]明細設置：該賬戶應按債權(quán)人和借款種類設置明細賬賬戶結(jié)構(gòu)如下：

短期借款

償還短期借款本金借入的短期借款本金

尚未償還的短期借款本金

（一）賬戶設置P56262023/2/4“長期借款”賬戶

性質(zhì)：“長期借款”賬戶是負債類賬戶用途：向銀行或其他金融機構(gòu)借入的一年以上（不含一年）的各項借款的[本金和利息]。明細設置：該賬戶應按債權(quán)人和借款種類設置明細賬。賬戶結(jié)構(gòu)如下：

長期借款

償還長期借款本金和利息

借入的長期借款本金和利息

尚未償還的長期借款的本金和利息

272023/2/4“財務費用”賬戶（考慮不要）性質(zhì)：損益類（費用類）賬戶用途：用來核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，主要是銀行手續(xù)費和利息等明細設置：按財務費用的具體項目設置賬戶結(jié)構(gòu)如下：

財務費用

財務費用的發(fā)生數(shù)

轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額

期末無余額

282023/2/4賬務處理二歸還借款、支付利息

銀行一般于季末收取短期借款利息，企業(yè)應按期預提利息③借：短期借款貸：銀行存款①借：財務費用貸：應付利息

②借：財務費用應付利息貸：銀行存款

借：銀行存款貸：短期借款（長期借款、應付債券）賬務處理一取得借款（二）會計處理P57（不要太復雜）292023/2/4賬務處理三歸還借款、支付利息①借：長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的不能資本化的利息）財務費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不能資本化的利息）在建工程／原材料（應當資本化的利息）貸：長期借款－利息

長期借款的利息支出，應按期預提并計入有關(guān)科目②借：長期借款貸：銀行存款P57[例4－4][例4－5]302023/2/4籌資業(yè)務綜合舉例【例4-1】興湘股份有限公司收到國家投入貨幣資金20000000元，存入銀行。分析：一方面銀行存款增加了20000000元，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面實收資本增加了20000000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。借：銀行存款20000000

貸：實收資本20000000312023/2/4【例4-2】興湘股份有限公司收到亞星有限責任公司投入新廠房一棟，投資各方確認的價值為5000000元。另外收到國家投入機器設備一套，投資各方確認的價值為5000000元。分析：固定資產(chǎn)（廠房及機器設備）增加了10000000元，應記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；實收資本增加了10000000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。借：固定資產(chǎn)10000000貸：實收資本10000000322023/2/4【例4-3】興湘有限公司收到海華實業(yè)公司投入一項專利技術(shù)，評估價值500000元。分析：這無形資產(chǎn)（專利權(quán)）增加了500000元，應記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方；同時實收資本增加了500000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。借：無形資產(chǎn)500000

貸：實收資本500000332023/2/4【例4-4】興湘股份有限公司以平價發(fā)行每股面值為10元的普通股100萬股，收到股款存入銀行。分析：銀行存款增加了10000000元，應記入“銀行存款”賬戶的借方；股本增加了10000000元，應記入“股本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：銀行存款10000000

貸：實收資本10000000342023/2/4【例4-5】興湘股份有限公司2006年4月1日從銀行借入期限為3個月、年利率為4.8%、利息于每季度末支付的款項1000000元，存入銀行。分析：銀行存款增加了1000000元。應記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款增加了1000000元，應記入“短期借款”賬戶的貸方。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000352023/2/4【例4-6，不要】承上例，2006年4月30日計提應由本月負擔的短期借款利息4000元。分析：企業(yè)財務費用增加了4000元，應記入“財務費用”賬戶的借方；另一方面由于借款利息尚未支付，使企業(yè)的負債增加了4000元，應記入“應付利息”賬戶的貸方。借：財務費用4000

貸：應付利息4000362023/2/4【例4-7，不要】承上例，2006年6月30日以銀行存款支付第二季度的利息12000元，其中前兩個月已提取8000元，本月應負擔的4000元尚未提取。分析：財務費用增加了4000元，應記入“財務費用”賬戶的借方；銀行存款減少了12000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方，同時應付利息也減少了8000元。應記入“應付利息”賬戶的借方。借：應付利息8000

財務費用4000

貸：銀行存款12000372023/2/4【例4-8】承上例，2006年7月1日以銀行存款償還上述借款1000000元。分析：銀行存款減少了1000000元。應記入“銀行存款”賬戶的貸方；短期借款減少了1000000元，應記入“短期借款”賬戶的借方。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000382023/2/4【例4-9】興湘股份有限公司2004年1月1日從銀行借入期限為兩年、年利率為6%、每年末計息一次，到期還本付息的款項5000000元，存入銀行，所籌資金用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。分析：銀行存款增加了5000000元，應記入“銀行存款”賬戶借方，長期借款增加了5000000元，應記入“長期借款”賬戶貸方。借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000392023/2/4【例4-10，不要】承上例，2004年12月31日、2005年12月31日每年計提長期借款利息300000元。分析：財務費用增加了300000元，應記入“財務費用”賬戶的借方；長期借款利息尚未支付，使企業(yè)的負債增加了300000元，應記入“長期借款”賬戶的貸方。借：財務費用300000

貸：長期借款300000402023/2/4【例4-11】承上例，2006年1月1日以銀行存款歸還長期借款及其兩年的利息600000元。分析：銀行存款減少了5600000元。應記入“銀行存款”賬戶的貸方；長期借款減少了5600000元，應記入“長期借款”賬戶的借方。借：長期借款5600000

貸：銀行存款5600000412023/2/4課堂練習1（籌資業(yè)務）新華公司某年3月份了生下列業(yè)務，請寫出分錄。1）3月5日，接銀行通知，收到長安公司投資300000元。2）10日，宏遠公司投入機器設備一套，價值50000元。3）3月12日，向銀行錯入期限為6個月借款100000元。422023/2/44）3月15日，向銀行借入期限為5年借款800000元。5）20日，一筆長期借款到期，歸還本息共計350000元。6）3月31日，計提本月短期借款利息800元。7）3月31日，一筆50000元短期借款到期，歸還本息50600元（前已計提利息400元）。432023/2/4第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計處理P57一、固定資產(chǎn)購置的會計處理P58（主要業(yè)務？）1、固定資產(chǎn)定義及其特點？2、不需要安裝設備的實際成本包括買價，運雜費、包裝費用、交納的有關(guān)稅金等。3、需要安裝的設備，通過“在建工程”賬戶核算，實際成本：買價、運雜費、包裝費以及安裝時發(fā)生的安裝費用。442023/2/4“固定資產(chǎn)”賬戶：性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。記賬方法：借方登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值；期末余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。（一）固定資產(chǎn)核算的賬戶設置P58452023/2/4“在建工程”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（成本的歸集與分配）用途：用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。記賬方法：借方登記建造和安裝過程中所發(fā)生的全部支出；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實際成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。

462023/2/4“應交稅費”賬戶

賬戶性質(zhì)；負債類賬戶用途：用來核算企業(yè)應交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅費用費用、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅費用費用等。印花稅、耕地占用稅以及其他不需預計應交的稅金，不在本賬戶核算記賬方法：

應交稅費

實際上繳的稅金

應上交尚未交納的各種稅金

期末多繳的待以后抵扣的稅金

尚未交納的稅金

472023/2/4應交稅費應交增值稅企業(yè)在供應、銷售階段涉及的應交稅費賬戶的業(yè)務主要是有關(guān)增值稅的賬務處理（只說明一般納稅人）應交稅費——應交增值稅登記購貨或接受勞務而支付給對方的增值稅額（進項稅額）登記銷貨或提供勞務而收取對方的增值稅額（銷項稅額）482023/2/4※關(guān)于應交增值稅的說明增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項稅額：銷售額×稅率。進項稅額：購貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額－進項稅額舉小例？492023/2/4（二）會計處理P58[例4－6，不要安裝的]P59[例4－7，要安裝的][例4-11]企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價18000元，運雜費1500元，包裝費500元，全部款項已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)20000

貸：銀行存款20000502023/2/4［例4-12］企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，買價86000元，包裝費和運雜費2400元，全部款項以銀行存款支付。安裝過程中耗用材料4500元，耗用人工費2100元。借：在建工程95000

貸：銀行存款88400

原材料4500

應付職工薪酬--工資2100512023/2/4[例4-13]上述所購設備安裝工作完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。借：固定資產(chǎn)95000

貸：在建工程95000522023/2/4二、材料采購業(yè)務的核算P59（一）材料采購概述P59主要經(jīng)濟業(yè)務：1、采購材料，計算采購成本（材料物質(zhì)的買價、途中運雜費、損耗費、稅金）2、采購業(yè)務引起的貨款結(jié)算3、倉庫收入材料的核算532023/2/4材料采購成本的構(gòu)成：買價和采購費用

1．買價，指進貨發(fā)票所開列的貨款金額。

2．運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。

3．運輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。542023/2/44．入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。5．購入材料負擔的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用等。552023/2/4原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用562023/2/4材料采購成本的計算※共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按一定的方法分配計入各自采購成本。分配率=同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應分配共同性費用額=分配標準×分配率572023/2/4【例】興湘股份有限公司以銀行存款支付以上A、B兩種材料的運輸費2500元，按材料重量比例進行分配。企業(yè)購入的A、B材料的重量分別為10000公斤和15000公斤，共計運費2500元，按重量比例予以分配，計入各材料的采購成本。具體分配方法為：（1）計算每公斤材料應分配的運費：分配率=運費總額÷兩種材料的總重量

=2500÷（10000+15000）=0.1（元/公斤）（2）計算每種材料應分配的運費：A材料應分配的運費=0.1×10000=1000（元）B材料應分配的運費=0.1×15000=1500（元）582023/2/4（二）賬戶設置P60“在途物資”賬戶（材料采購）用途：用來核算企業(yè)外購各種材料的買價和采購費用，確定材料采購的實際成本。借方登記：外購材料的實際采購成本（包括買價和采購費用）；貸方登記：己驗收入庫材料的實際成本；月末借方余額：表示尚未驗收入庫的在途物資實際成本。592023/2/4“原材料”賬戶P61性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，用途：用于核算材料的收入，領用和結(jié)存情況明細設置：為了具體反映各種材料的庫存和增減變動情況，按照材料的品種、規(guī)格設置明細分類賬賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：

原材料

驗收入庫原材料的實際或計劃成本

發(fā)出材料的實際或計劃成本

期末庫存材料實際或計劃成本602023/2/4“應付賬款”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶用途：用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。明細設置：按債權(quán)人名稱設置明細分類賬戶。核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：應付賬款償還應付供應單位款項

發(fā)生應付供應單位款項

期末應付未付的款項

期末多付的款項612023/2/4“應付票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)：負債類賬戶用途：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。記賬方法：應付票據(jù)到期兌付的商業(yè)匯票金額開出承兌的商業(yè)匯票票面金額

已開出但尚未到期兌付的商業(yè)匯票622023/2/4“預付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而預付給供應單位的款項。明細設置：按債權(quán)人（供應單位）名稱設置明細分類賬戶。核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：預付賬款預付給供應單位款項沖銷的預付款項

購入貨物欠款

預付款項結(jié)余數(shù)632023/2/4賬務處理一采購時，支付（或未付）買價、采購費用及增值稅

借：材料采購、在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)）（三）材料采購的會計處理P61642023/2/4材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本

借：原材料貸：材料采購、在途物資支付供貨單位貨款

借：應付票據(jù)（應付賬款）貸：銀行存款賬務處理二652023/2/4P61[例4－7][例4－8][例4－9][例4－10][例4－11]【例1】興湘股份有限公司購入豪華小轎車一輛，買價及增值稅共計390000元，運雜費、包裝費及保險費等計10000元，全部款項以銀行存款支付。662023/2/4固定資產(chǎn)增加了400000元，，應記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，同時使得銀行存款減少了400000元，記入“銀行存款”賬戶的貸方。借：固定資產(chǎn)400000

貸：銀行存款400000672023/2/4【例2】興湘股份有限公司向外地某工廠購入A材料10000公斤，每千克20元，B材料15000公斤，每千克6元，共計290000元，增值稅率均為17%，增值稅額為49300元。貨款以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

682023/2/4材料采購成本增加了290000元，應記入“在途物資”賬戶的借方，應交增值稅進項稅額增加了49300元，應計入“應交稅費——應交增值稅”賬戶的借方；同時，材料貨款及稅款以銀行存款付清，使得銀行存款減少339300元，應計入“銀行存款”賬戶的貸方。借：在途物資—A材料200000—B材料90000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）49300

貸：銀行存款339300692023/2/4【例3】興湘股份有限公司以銀行存款支付以上A、B兩種材料的運輸費2500元，按材料重量比例進行分配。企業(yè)購入的A、B材料的重量分別為10000公斤和15000公斤，共計運費2500元，按重量比例予以分配，計入各材料的采購成本。具體分配方法為：702023/2/4（1）計算每公斤材料應分配的運費：分配率=運費總額÷兩種材料的總重量

=2500÷（10000+15000）=0.1（元/公斤）（2）計算每種材料應分配的運費：A材料應分配的運費

=0.1×10000=1000（元）B材料應分配的運費

=0.1×15000=1500（元）712023/2/4分析：材料采購成本增加2500元，應計入“在途物資”賬戶的借方，同時由于材料的運輸費已用銀行存款付清，使得銀行存款減少2500元，應計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：在途物資—A材料1000—B材料1500

貸：銀行存款2500722023/2/4【例4】興湘股份有限公司以銀行存款支付以上A、B兩種材料的裝卸搬運等費用500元，按甲、乙兩種材料的重量比例分配。分配率=500÷（10000+15000）=0.02（元/公斤）A材料應分配的裝卸費

=0.02×10000=200（元）B材料應分配的裝卸費

=0.02×15000=300（元）732023/2/4分析：材料采購成本增加了500元，其中A材料的采購成本增加200元，B材料的采購成本增加300元，應計入“材料采購”賬戶的借方；同時也使得銀行存款減少了500元，應計入“銀行存款”賬戶的貸方。借：在途物資—A材料200—B材料300

貸：銀行存款500742023/2/4【例5】興湘股份有限公司向長江公司購入C材料50噸，每噸200元，計10000元，應交增值稅稅率17%，計1700元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。752023/2/4分析：材料采購成本增加了10000元，應計入“在途物資”賬戶的借方；應交增值稅進項稅額增加了1700元，應計入“應交稅費——應交增值稅”賬戶的借方；同時由于貨款尚未支付，形成企業(yè)對供貨單位的債務，應計入“應付賬款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：在途物資——C材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款——長江公司11700762023/2/4【例6】興湘股份有限公司以銀行存款預付黃河公司購料款40000元。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務，使預付賬款增加了40000遠，應記入“預付賬款”的借方；同時企業(yè)的銀行存款減少了40000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：預付張款—黃河公司40000

貸：銀行存款40000772023/2/4【例7】興湘股份有限公司以銀行存款歸還前欠長江公司購材料款11700元。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的應付賬款減少11700元，應記入“應付賬款”借方，同時使得企業(yè)的銀行存款減少了11700元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：應付賬款—長江公司11700

貸：銀行存款11700782023/2/4【例8】黃河公司按合同發(fā)來已預付40000元貨款的C材料200噸，每噸200元，計40000元，應交增值稅率17%，計6800元，以銀行存款補足貨款。材料已驗收入庫。792023/2/4分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務，使得企業(yè)的材料采購成本增加了40000元，應記入“在途物資”賬戶的借方，使應交增值稅進項稅額增加了6800元，應記入“應交稅費—應交增值稅”賬戶的借方；使預付賬款減少了40000元，還使得銀行存款減少了6800元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：在途物資—C材料40000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6800貸：預付賬款—黃河公司40000

銀行存款6800802023/2/4【例9】興湘股份有限公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的三種材料實際采購成本。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務表明，甲乙丙三種材料的采購過程已經(jīng)完成，各種材料的實際采購成本已經(jīng)計算確定，應從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方，以反映庫存原材料的實際成本增加了343000元。編制會計分錄如下：812023/2/4借：原材料—A材料201200—B材料91800—C材料50000貸：在途物資—A材料201200—B材料91800—C材料50000822023/2/4課堂練習2（生產(chǎn)準備業(yè)務）目的：練習供應過程的核算和材料采購成本的計算。資料：振華工廠某年6月份發(fā)生下列采購業(yè)務：1、6.3，從長安廠購入甲材料50噸，每噸100元，增值稅稅率17%，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。2、6.5，以現(xiàn)金支付3日購入甲材料運費200元。832023/2/43、6.10，以銀行存款償還3日從長安廠購料的貨款。4、6.15，購入乙材料600噸，每噸40元，發(fā)生運雜費600元，增值稅稅率17%，所有款項均以銀行存款支付，材料已經(jīng)驗收入庫。5、6月20日，從昌河工廠購入甲材料200噸，每噸90元，乙材料500噸，每噸50元；增值稅率17%，材料已驗收入庫，企業(yè)開出一張期限為三個月，面值為50310元的商業(yè)匯票。842023/2/46、6月24日，以銀行存款支付20日購入甲、乙材料的運雜費840元（按材料重量比例分配）。7、6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的材料的實際采購成本。要求：根據(jù)以上業(yè)務編制會計分錄，并登記物資采購總賬及明細賬，編制材料采購成本計算表。852023/2/4強化練習：會計處理資料：某工業(yè)企業(yè)2003年6月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：1）向A公司購進甲材料800噸，單價100元。材料已經(jīng)驗收入庫，貨款80，000元，已經(jīng)通過銀行支付。2）從下列各公司購進甲材料一批，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付：B公司1，200噸單價100元計120，000元；C公司2，000噸單價100元計200，000元，合計320，000元。862023/2/43）以銀行存款4，000元支付購買甲材料的運雜費。4）向D公司購進乙材料1，600千克，單價10.05元，材料已經(jīng)驗收入庫。貨款16，080元，已經(jīng)通過銀行支付。5）向E公司購進下列材料一批，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款已經(jīng)通過銀行支付。丙材料4，000千克單價2元計8，000元，丁材料400千克單價5元計2，000元。合計10，000元872023/2/46）以現(xiàn)金支付購買丙材料的運雜費120元，丁材料的運雜費12元。7）向B公司購進預付貨款的甲材料2，000噸，單價100元，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款200，000元，其中120，000元沖銷原預付的貨款，不足以銀行存款支付。882023/2/48）以現(xiàn)金720元支付購買甲材料2，000噸的運雜費。9）以銀行存款償還前欠B公司120，000元和C公司200，000元的購貨款。10）結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本。溫故知新10.301、生產(chǎn)準備過程：主要經(jīng)濟業(yè)務、會計科目和主要的會計分錄？2、P84練習題一與練習題二？練習二參考答案：1、借：材料采購－甲40000

借：應交稅費－應交增值稅（銷）6800貸：銀行存款46800892023/2/42、借：材料采購－甲200貸：庫存現(xiàn)金200902023/2/4912023/2/4第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處理P63A、概述：1、生產(chǎn)過程：既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的消耗過程。2、生產(chǎn)過程的成本歸集與分配：計算、歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項直接和間接費用，并計算出產(chǎn)品成本。922023/2/4B、生產(chǎn)過程中的各項費用分類直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用932023/2/41、直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。2、直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。3、制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。942023/2/44、期間費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。銷售費用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。管理費用：企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。修理費?財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。952023/2/4C、企業(yè)生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務1、領用材料2、計算人工費用3、計提固定資產(chǎn)折舊4、支付其他各種費用5、分配制造費用6、計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（入庫）962023/2/4一、直接材料費用的歸集與分配的核算P631、生產(chǎn)領用：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料，應作為直接材料費用記入“生產(chǎn)成本”賬戶。2、生產(chǎn)部門（車間）領用：用于各生產(chǎn)部門（車間）維護生產(chǎn)設備和管理生產(chǎn)耗用的材料記入“制造費用”賬戶（然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶），3、管理部門領用：行政管理部門為組織管理企業(yè)經(jīng)營而領用的材料，不記入產(chǎn)品成本應作為期間費用，記入“管理費用”賬戶。972023/2/4

“生產(chǎn)成本”賬戶

“生產(chǎn)成本”：成本類賬戶，用于歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，計算確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的賬戶，應設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細賬戶，通常可按產(chǎn)品的種類進行三級明細核算。

生產(chǎn)成本

本期發(fā)生的直接材料與直接人工、其它直接支出等

期末分配轉(zhuǎn)入的制造費用

驗收入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本尚未完工的在產(chǎn)品的實際成本

（一）賬戶設置982023/2/4（二）會計處理P64會計處理框架（領用材料）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料P64[例4－12]992023/2/4發(fā)出材料匯總表項目甲材料乙材料丙材料合計數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(噸)金額(元)金額(元)A產(chǎn)品耗用200016320200012240102000048560B產(chǎn)品耗用150012240300018360102000050600小計350028560500030600204000099160車間一般耗500408050030607140管理耗用50030603060

合計4000326406000367202040000109360例3-1

從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批，價值共計109360元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。1002023/2/4編制會計分錄如下：（分清明細呢？）借：生產(chǎn)成本99160

制造費用7140

管理費用3060

貸：原材料1093601012023/2/4二、直接人工費用的歸集與分配的核算P64A、直接從事產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費，直接按產(chǎn)品歸集發(fā)生時記入“生產(chǎn)成本”的借方；B、生產(chǎn)部門（車間）管理人員、技術(shù)人員、服務人員的工資和福利費，屬于制造費用，記入“制造費用”的借方，月末再分配記入“生產(chǎn)成本”；C、企業(yè)行政管理部門人員的工資和福利費屬于期間費用，不記入產(chǎn)品成本，記入“管理費用”。

1022023/2/4“應付職工薪酬”賬戶

“應付職工薪酬”是負債類賬戶，是用于核算企業(yè)應付給職工的報酬總額，不論是否在當月支付，都應當通過本賬戶核算。明細賬可分為工資、福利費、五險一金等。

應付職工薪酬

實際支付的工資數(shù)

應付未付的工資數(shù)

尚未支付的應付職工薪酬數(shù)

（一）賬戶設置1032023/2/4（二）會計處理會計處理框架（分配應付職工薪酬）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬P(guān)65[例4－13][例4－14][例4－15]1042023/2/4[例3-2]月末結(jié)算本月份應付職工工資共46000元，其中制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資22000元，制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資18000元；車間管理人員工資3600元，廠部管理人員工資2400元。借：生產(chǎn)成本40000

制造費用3600

管理費用2400

貸：應付職工薪酬——工資460001052023/2/4[例3-3]按工資總額的14％計提職工福利費。借：生產(chǎn)成本5600

制造費用504

管理費用336

貸：應付職工薪酬——福利費64401062023/2/4［例23〕企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元備發(fā)工資。借：現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000[例24]以現(xiàn)金2000元支付職工工資。借：應付職工薪酬——工資2000

貸：現(xiàn)金20001072023/2/4三、制造費用的歸集與分配的核算P65

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)耗費，除了前述的材料費、人工費以外，還有其它一些費用，如折舊費、辦公費、保險費、勞動保護費、修理費等，這些費用按用途和發(fā)生地點進行歸集，生產(chǎn)車間發(fā)生的記入“制造費用”賬戶，月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。1082023/2/4

“制造費用”賬戶

“制造費用”：成本類賬戶，用于歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項間接費用，期未一般全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的賬戶，應按生產(chǎn)車間設置明細賬戶，通常按制造費用構(gòu)成類別設專欄進行明細核算。

制造費用

本期發(fā)生的間接材料與間接人工、

其它間接支出及生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊等期末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的制造費用

月未一般沒有余額

（一）賬戶設置1092023/2/4“累計折舊”賬戶

“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。固定資產(chǎn)可以在較長的使用期限內(nèi)保持原來的實物形態(tài)，其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗逐漸轉(zhuǎn)移出去。按類別設明細賬。

累計折舊

固定資產(chǎn)折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)

固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù)

現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計折舊

1102023/2/4※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗，提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新?！叟f的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。1112023/2/4“管理費用”賬戶

“管理費用”是損益類賬戶，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費等。按費用項目設置明細分類帳，進行明細分類核算。

管理費用發(fā)生的各項管理費用

轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末無余額1122023/2/4

※制造費用與管理費用的區(qū)別1132023/2/4“財務費用”賬戶

“財務費用”核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。

財務費用發(fā)生的各項財務費用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

期末無余額1142023/2/4（二）會計處理P661、計提折舊借：制造費用管理費用貸：累計折舊2、結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費用借：生產(chǎn)成本貸：制造費用P66－68[例4－16]到

[例4－22]1152023/2/4【例1】按照規(guī)定，興湘股份有限公司計算本月固定資產(chǎn)折舊60000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊42000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊18000元。1162023/2/4這筆經(jīng)濟業(yè)務，一方面反映企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費用增加了60000元，其中應計入“制造費用”賬戶借方42000元，計入“管理費用”賬戶借方18000元，同時也反映企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊增加了60000元，應計入“累計折舊”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：制造費用42000

管理費用18000

貸：累計折舊600001172023/2/4【例2】以銀行存款支付車間辦公費、水電費1356元，行政管理部門辦公費、水電費600元。借：制造費用1356

管理費用600

貸：銀行存款19561182023/2/4【例3】興湘股份有限公司將本月發(fā)生的制造費用64020元按照甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時進行分配，兩種產(chǎn)品總工時為30000小時，其中甲產(chǎn)品工時為18000小時，乙產(chǎn)品工時為12000小時，通過分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。計算過程如下：制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，月末應該將月內(nèi)歸集的各種間接生產(chǎn)費用從“制造費用”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，以核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1192023/2/4制造費用分配率=64020÷（18000+12000）=2.134甲產(chǎn)品應分配的制造費用：18000×2.134=38412(元)乙產(chǎn)品應分配的制造費用：12000×2.134=25608(元)1202023/2/4該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使生產(chǎn)成本增加了64020元（其中甲產(chǎn)品負擔38412元，乙產(chǎn)品負擔25608元），應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，同時因轉(zhuǎn)銷而減少制造費用64020元，應記入“制造費用”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品38412——乙產(chǎn)品25608

貸：制造費用640201212023/2/4

“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。本賬戶應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細帳，進行明細核算。

庫存商品已完工入庫庫存商品的實際成本已出售庫存商品的實際成本

庫存庫存商品的實際成本

四、完工產(chǎn)品入庫的核算P68完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶設置1222023/2/4（二）會計處理P68結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本P68[例4－23]，P69圖4－3成本的核算程序1232023/2/4【例】興湘股份有限公司本月投入生產(chǎn)的甲產(chǎn)品4000件全部完工，總成本207724元，乙產(chǎn)品2500件全部完工，總成本183224元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1242023/2/4該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，首先必須明確，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，就是根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品的直接材料、直接人工和已經(jīng)分配的制造費用等資料，按成本構(gòu)成項目登記生產(chǎn)成本明細賬。借：庫存商品——甲產(chǎn)品207724——乙產(chǎn)品183224

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品207724——乙產(chǎn)品1832241252023/2/4課堂練習3[生產(chǎn)與成本計算]1、目的：練習生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算。2、奧拓公司6月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，當月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1）3日，以銀行存款支付第三季度短期借款利息900元。2）4日，以銀行存款預付四季度租入（生產(chǎn)用）設備租金1800元。3）5日，以銀行存款支付上月應付水電費6200元。1262023/2/44）6月6日，從銀行提取現(xiàn)金60000元支付職工上月工資。5）6月8日，以現(xiàn)金支付廠部辦公費800元，車間辦公費500元。6）6月10日，廠長出差預借款900元，以現(xiàn)金支付。7）6月18日，廠長出差回廠，報銷差旅費780元，多余現(xiàn)金交回。1272023/2/48）6月30日，根據(jù)發(fā)料單匯總分配材料費用：用途甲材料（元）乙材料（元）生產(chǎn)A產(chǎn)品領用3000015000生產(chǎn)B產(chǎn)品領用2000018000車間一般耗用3000廠部耗用4000合計1282023/2/49）6月30日，分配本月工資費用。應付工資總額62000元，其中：生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品工人工資25000元生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資20000元車間人員工資7000元廠部人員工資10000元10）6月30日，按職工工資總額計提的14%應付職工福利費。1292023/2/411）6月30日，計提本月應付水電費8000元，其中：

A產(chǎn)品耗用3800元

B產(chǎn)品耗用2400元車間耗用800元廠部耗用1000元12）6月30日，計提本月應負擔的銀行短期借款利息400元。13）6月30日，攤銷本月應負擔的財產(chǎn)保險費1000元，租入生產(chǎn)設備租金600元。1302023/2/414）6月30日，計提本月車間固定資產(chǎn)折舊6000元，廠部固定資產(chǎn)折舊3000元。15）6月30日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。16）6月30日，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品100件，B產(chǎn)品50件，已全部完工，并入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。3、根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄，并登記生產(chǎn)成本總賬和明細賬，編制“完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表”。溫故知新11.061、產(chǎn)品生產(chǎn)過程：主要經(jīng)濟業(yè)務、會計科目和主要的會計分錄？2、P85練習題三？1312023/2/41322023/2/4第四節(jié)商品銷售業(yè)務的會計處理P69一、銷售業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容二、銷售收入的會計處理三、銷售成本、費用和稅金的會計處理1332023/2/4一、銷售業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容P69在銷售過程中的主要經(jīng)濟事項：1、發(fā)出各種產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；2、支付各種銷售費用（包裝費、廣告費）；3、按規(guī)定的稅率和實現(xiàn)的銷售收入計算繳納稅金；4、確認收入，同銀行、購貨單位發(fā)生結(jié)算等。5、計算確定銷售業(yè)務成果。（營業(yè)利潤）1342023/2/4主營業(yè)務：為完成經(jīng)營目標而從事的日?；顒樱玟N售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務等。其他業(yè)務：如銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務等。

1352023/2/4（一）銷售收入的確認與計量P70企業(yè)在銷售商品等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。1362023/2/4商品銷售收入的計量：一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮以下情況：發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣1372023/2/4（二）結(jié)算方式：現(xiàn)銷、賒銷與票據(jù)結(jié)算（三）成本與費用的確認P70銷售商品成本：指與銷售商品收入相關(guān)的銷售成本，即已售商品的制造成本。銷售費用：對于銷售商品而發(fā)生的銷售費用，應當作為期間費用，直接計入當期損益，不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容。1382023/2/4二、銷售收入的會計處理P71（一）賬戶設置為了反映和監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的形成、銷售貨款的結(jié)算、銷售成本和銷售費用的發(fā)生，以及企業(yè)銷售稅金及附加的計算繳納情況，設賬戶有：主營業(yè)務收入、應收賬款、主營業(yè)務成本、銷售費用、營業(yè)稅金及附加、應交稅費、應收票據(jù)、預收賬款1392023/2/41、“主營業(yè)務收入”賬戶

賬戶性質(zhì)：損益類（收入類）；賬戶用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又挟a(chǎn)生的收入；明細設置：按照主營業(yè)務或產(chǎn)品的品種設置。

主營業(yè)務收入

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶和銷售退回的數(shù)額本期實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入

期末無余額1402023/2/42、“其他業(yè)務收入”賬戶

賬戶性質(zhì)：損益類（收入類）；賬戶用途：核算企業(yè)其他業(yè)務所取得的收入；明細設置：按照其他業(yè)務或產(chǎn)品的品種設置。

其他業(yè)務收入

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶和銷售退回的數(shù)額企業(yè)獲得的其他業(yè)務收入

期末無余額1412023/2/43、“主營業(yè)務成本”賬戶P72

賬戶性質(zhì)：損益類(費用類)；賬戶用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本，期末本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細設置：按主營業(yè)務的種類或產(chǎn)品的品種設置。

主營業(yè)務成本

結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額

期末無余額1422023/2/44、“其他業(yè)務成本”賬戶核算：企業(yè)其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出。借方登記：其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出，貸方登記：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出。結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應無余額。1432023/2/45、“營業(yè)稅金及附加”賬戶P73

賬戶性質(zhì)：損益類；賬戶用途：核算企業(yè)日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細設置：按項目設置明細

營業(yè)稅金及附加

按規(guī)定計算應負擔的有關(guān)營業(yè)稅金及附加

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額

期末無余額1442023/2/4A、營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。B、營業(yè)稅金及附加計算方法①應交消費稅額＝應稅銷售額×消費稅稅率②應交城建稅額＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）×城建稅稅率1452023/2/46、“銷售費用”賬戶P73

賬戶性質(zhì)：損益類；賬戶用途：核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點）等的職工工資及福利費等；期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；明細設置：按費用項目設置明細分類賬。

銷售費用

各種銷售費用的發(fā)生額

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額

期末無余額1462023/2/47、“應收賬款”賬戶P71

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶用途：用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中產(chǎn)生的應收取而尚未收到的款項；明細設置：本賬戶應按照債務人名稱設置明細分類賬進行明細分類核算。（余額的方向？）應收賬款應收賬款增加數(shù)

應收賬款的回收

尚未收回的應收賬款1472023/2/48“應收票據(jù)”賬戶P71

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中產(chǎn)生的應收取而尚未收到的款項，其結(jié)算方式為商業(yè)匯票。明細設置：按照債務人名稱設置明細分類賬。

應收票據(jù)收到的商業(yè)匯票

到期收回的商業(yè)匯票票款

尚未到期的商業(yè)匯票1482023/2/49、“預收賬款”賬戶（不要）賬戶性質(zhì)：負債類賬戶；賬戶用途：核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預收的款項明細設置：按客戶；賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記預收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項；借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項；余額一般在貸方，表示預收購貨單位的款項。（余額的方向？）1492023/2/4賬務處理一會計處理框架（二）會計處理P711502023/2/4取得其它業(yè)務的收入（如：銷售材料）借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)）貸：其它業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務支出（如：銷售材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)）借：其他業(yè)務成本貸：原材料賬務處理二1512023/2/4P71與收入、結(jié)算有關(guān)[例4－24][例4－25][例4－26][例4－27]P74與成本和費用有關(guān)[例4－28][例4－29][例4－30][例4－31][例4－32][P75圖4－4]銷售業(yè)務的核算程序如下：1、收入的確認

2、銷售費用的發(fā)生3、營業(yè)稅金

4、成本的結(jié)轉(zhuǎn)1522023/2/4銷售業(yè)務綜合舉例【例1，現(xiàn)銷】興湘股份有限公司向東風工廠銷售甲產(chǎn)品450件，單位售價100元，增值稅專用發(fā)票注明該批產(chǎn)品的價格45000元，增值稅額7650元，款項已存入銀行。1532023/2/4分析：銀行存款增加52650元，記入“銀行存款”賬戶的借方；營業(yè)務收入增加45000元，記入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方；企業(yè)向購貨方收取的增值稅銷項稅額增加7650元，應記入“應交稅費——應交增值稅”賬戶的貸方。借：銀行存款52650

貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品45000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）76501542023/2/4【例2，賒銷】興湘股份有限公司賒銷給東風工廠甲產(chǎn)品1800件，增值稅專用發(fā)票注明的價款180000元，增值稅額30600元。分析：應收款增加210600元（180000+30600）元，主營業(yè)務收入增加180000元，增值稅銷項稅額增加30600元。借：應收賬款—東風工廠210600

貸：主營業(yè)務收入—甲產(chǎn)品180000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）306001552023/2/4【例3，預收賬款方式銷售】興湘股份有限公司按照合同規(guī)定預收正大工廠訂購乙產(chǎn)品的貨款80000元，存入銀行。分析：銀行存款增加80000元，預收賬款增加80000元。涉及到“銀行存款”和“預收賬款”兩個賬戶。借：銀行存款80000

貸：預收賬款—正大工廠800001562023/2/4【例4，預收賬款方式銷售】興湘股份有限公司向正大工廠發(fā)出乙產(chǎn)品500件，單位售價120元，增值稅專用發(fā)票注明的價款60000元，增值稅10200元。預收賬款減少70200元，應記入“預收賬款”賬戶的借方；營業(yè)務收入增加60000元，記入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方；企業(yè)向購貨方收取的增值稅銷項稅額增加10200元，應記入“應交稅費—應交增值稅”賬戶的貸方。借：預收賬款—正大工廠70200貸：主營業(yè)務收入—乙產(chǎn)品60000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10200

1572023/2/4【例5，預收賬款方式銷售】興湘股份有限公司退回預收的正大工廠購買乙產(chǎn)品多收的款項9800元。預收賬款減少9800元（80000—70200），記入“預收賬款”賬戶的借方；銀行存款減少9800元，記入“銀行存款”賬戶的貸方。借：預收賬款—正大工廠9800

貸：銀行存款98001582023/2/4【例6，收回應收賬款】興湘股份有限公司接到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，收到銷售給東風工廠甲產(chǎn)品的款項210600元。一方面使企業(yè)銀行款增加，應記入“銀行存款”賬戶借方，另一方面使企業(yè)應收賬款減少，