IPO審計特殊考慮-肖菲老師課件(注師后續(xù)教育2012)

首次公開發(fā)行股票公司審計的特殊考慮肖菲2教師簡介立信合伙人，上?？偛坎块T經(jīng)理1996年加入大華（后為安永），2003年加入立信系統(tǒng)集成、機(jī)械、信托、生物制藥、化工及交通業(yè)

專業(yè)經(jīng)歷：2000年，兼任國務(wù)院派出國企監(jiān)事會的特別技術(shù)助理2003年至今，兼任立信內(nèi)部培訓(xùn)講師2009年，至立信北京兼任獨立復(fù)核合伙人2009年至2010年，兼任開行貸款評審委員會行外委員曾主持的重大項目或客戶境內(nèi)上市公司：凱馬B股、安信信托、金宇集團(tuán)、龍元建設(shè)、維維股份、杉杉股份上海梅林（IPO）、上海機(jī)場（IPO）、寧波海運（IPO）、億陽信通（IPO）、神州泰岳（IPO，首批創(chuàng)業(yè)板7家過會公司之一）、贛鋒鋰業(yè)（IPO）、百潤香精（IPO）重組項目：四川路橋整體上市34大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財務(wù)盡職調(diào)查工作要點3、股份公司改制工作要點4、審計需要重點考慮的幾個方面5、反饋意見回復(fù)IPO審計市場現(xiàn)狀－集中度摘自21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道（2012/5/3）立信和天健占了總數(shù)的26.5%5企業(yè)數(shù)量事務(wù)所數(shù)量平均數(shù)前十大事務(wù)所比例其中立信其中天健主板36443821760%5246創(chuàng)業(yè)板30441719664%4039IPO審計市場現(xiàn)狀－質(zhì)量兩年半以來，累計過會800多家發(fā)生重大問題的：低于5家全球最活躍、發(fā)行價格最高、審計質(zhì)量最好的資本市場6IPO審計市場現(xiàn)狀－證監(jiān)會經(jīng)濟(jì)觀察報：很多被否案例都能找到已上市的反例，現(xiàn)行審核制度下至多是一門藝術(shù)而不是科學(xué)流程最透明、審核最專業(yè)、人員最廉潔7監(jiān)管的最新動態(tài)（1/2）《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見》九方面的要求建立健全財務(wù)報告內(nèi)部控制制度財務(wù)信息真實、準(zhǔn)確、完整地反映公司的經(jīng)營情況關(guān)注盈利增長情況和異常交易，防范利潤操縱充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易8監(jiān)管的最新動態(tài)（2/2）收入確認(rèn)的真實性、合規(guī)性和毛利率分析的合理性對主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行核查關(guān)注存貨的真實性和存貨跌價準(zhǔn)備的充分計提關(guān)注現(xiàn)金收付交易對會計核算基礎(chǔ)的不利影響保持對財務(wù)異常信息的敏感度，防范利潤操縱9IPO審計的幾個階段盡職調(diào)查業(yè)務(wù)重組方案第一次詳細(xì)審計股份公司改制申報報告審計反饋意見回復(fù)加期補審10需會計師出具的主要報告申報期審計報告原始報表和申報報表的差異報告納稅情況報告內(nèi)控鑒證報告非經(jīng)常性損益及主要財務(wù)指標(biāo)計算鑒證報告1112大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財務(wù)盡職調(diào)查工作要點3、股份公司改制工作要點4、審計需要重點考慮的幾個方面5、反饋意見回復(fù)財務(wù)盡職調(diào)查工作的目的快速排查有無上市硬傷，為項目的進(jìn)一步開展打下基礎(chǔ)節(jié)約參與各方的成本：有問題沒法解決，直接撤離盡職調(diào)查工作的好壞，影響日后工作的效率及收益初步判斷審計風(fēng)險，確定審計策略13重點核查領(lǐng)域（1/5）歷年工商調(diào)檔資料：歷史沿革，股東身份，出資情況原始報表和未審報表是否一致對外投資情況14重點核查領(lǐng)域（2/5）業(yè)務(wù)是否完整和獨立

獨立的產(chǎn)、供、銷體系

商標(biāo)、專有技術(shù)、土地15重點核查領(lǐng)域（3/5）了解業(yè)務(wù)

買什么、賣什么、怎么生產(chǎn)、收付款方式

業(yè)務(wù)集中度

基本的內(nèi)部控制是否存在，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否完整，收入確認(rèn)的方式，成本核算方式

行業(yè)數(shù)據(jù)：毛利率、原材料消耗（林紙一體化：原木/紙漿＝4.5立方/噸；煤焦：煤/焦炭＝1.32等）

16重點核查領(lǐng)域（4/5）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方清單關(guān)聯(lián)方交易的程度同業(yè)競爭業(yè)務(wù)重組的必要性及方案17重點核查領(lǐng)域（5/5）資產(chǎn)狀況減值準(zhǔn)備的計提政策實物資產(chǎn)的存放狀況長期資產(chǎn)的入賬成本及產(chǎn)權(quán)歸屬稅務(wù)稅率，關(guān)稅政策是否存在重大稅務(wù)風(fēng)險18評價審計風(fēng)險，是否承接對方的誠信度過去和未來的增長態(tài)勢專業(yè)勝任能力是否有行業(yè)經(jīng)驗審計的可行性審計資源是否足夠：費用、時間、人員和其他機(jī)構(gòu)的配合程度19案例被審計單位存貨占資產(chǎn)總額的1/3，存放在租借來的特定場所，盤點時需要將存貨搬出后才能進(jìn)行，但搬運存貨需要很大的中轉(zhuǎn)場所，且可能導(dǎo)致一定數(shù)量的破損。因此被審計單位沒有進(jìn)行過全面盤點。被審計單位通過測算該存放場所的容積估算存貨數(shù)量。2021大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財務(wù)盡職調(diào)查工作要點3、股份公司改制工作要點4、審計需要重點考慮的幾個方面5、反饋意見回復(fù)股份公司改制工作要點（1/2）改制基準(zhǔn)日：避開年末和投資者入股時間關(guān)系不大評估報工商，但不按評估調(diào)賬（公司制改制除外）土地產(chǎn)證需辦理完畢：房屋、土地及在建工程價值評估個調(diào)稅22股份公司改制工作要點（2/2）改制基準(zhǔn)日審計報告不需要合并報表宜簡不宜繁以第一次詳細(xì)審計為基礎(chǔ)，所有的重大問題已有妥善的處理方案2324大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財務(wù)盡職調(diào)查工作要點3、股份公司改制工作要點4、審計需要重點考慮的幾個方面5、反饋意見回復(fù)1、收入：一般的控制流程發(fā)貨控制信用控制收款控制開票控制收入確認(rèn)？

審計風(fēng)險！

1、收入：發(fā)貨、開票和收入確認(rèn)的關(guān)系已開票未開票已發(fā)貨V？未發(fā)貨？×1、收入：客戶的兩種類型商鋪：不消耗商品，再原樣賣出消費者：消耗商品比如：牛奶賣給超市、家庭鋼鐵賣給貿(mào)易商、汽車廠農(nóng)資賣給農(nóng)機(jī)站、農(nóng)民是代銷還是買斷？?。ㄋ拇ㄩL虹、科龍電器）1、收入：案例－四川長虹四川長虹在2004年，對APEX公司計提全額壞賬準(zhǔn)備26億元，當(dāng)年虧損37億元。我們從網(wǎng)絡(luò)上可以查知APEX公司是北美家電的經(jīng)銷商，由于APEX公司低價在北美銷售長虹家電，導(dǎo)致巨額虧損，無法清償長虹債務(wù)。但我們質(zhì)疑的是，長虹以高于APEX最終銷售價格的價格賣給APEX，是否有高估以前年度利潤的嫌疑？對APEX的“商鋪”銷售，代銷還是買斷？28收入：案例－科龍電器德勤對科龍電器2004年報審計報告：“（二）2004年度已確認(rèn)了銷售退回超過人民幣20,000萬元。管理層認(rèn)為截至2004年12月31日沒有必要對銷售退回計提準(zhǔn)備。我們未能取得足夠的資料及解釋以確定2004年12月31日是否需要對銷售退回計提準(zhǔn)備?！薄吧啼仭变N售，應(yīng)以“代銷”方式確認(rèn)銷售，卻以“經(jīng)銷”方式進(jìn)行了確認(rèn)。為控制風(fēng)險，對未來可能的退貨進(jìn)行預(yù)估，但科龍沒有進(jìn)行充分估計，因此德勤出了保留意見的報告。291、收入：特殊行業(yè)的收入確認(rèn)系統(tǒng)集成：銷售商品還是提供勞務(wù)？房地產(chǎn)：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志？加盟店銷售：代銷還是買斷？商業(yè)地產(chǎn)：免租期如何確認(rèn)收入？設(shè)計：完工百分比的計量？建造合同：預(yù)算成本可靠？301、收入：軟件企業(yè)收入確認(rèn)案例：上市公司收入確認(rèn)方法比較31簡稱自制軟件銷售定制軟件銷售技術(shù)服務(wù)系統(tǒng)集成青島軟控按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)國脈科技按完成程度確認(rèn)初驗確認(rèn)華勝天成按時間直線法確認(rèn)驗收確認(rèn)浪潮軟件完工百分比久其軟件按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)遠(yuǎn)光軟件完工百分比東華軟件驗收確認(rèn)驗收確認(rèn)完工百分比東軟集團(tuán)完工百分比完工百分比完工百分比石基信息對應(yīng)系統(tǒng)集成確認(rèn)時按進(jìn)度確認(rèn)安裝完畢確認(rèn)拓維信息驗收確認(rèn)完工百分比驗收確認(rèn)S*st新太完工百分比按合同約定分階段確認(rèn)恒生電子完工百分比完工百分比完工百分比川大智勝完工百分比完工百分比完工百分比信雅達(dá)完工百分比完工百分比科大訊飛驗收確認(rèn)完工百分比按進(jìn)度確認(rèn)終驗確認(rèn)交大博通完工百分比驗收確認(rèn)浙大網(wǎng)新完工百分比完工百分比新世紀(jì)按服務(wù)期限驗收確認(rèn)金證股份完工百分比在收款日確認(rèn)驗收確認(rèn)神州泰岳初驗確認(rèn)初驗確認(rèn)按時間直線法確認(rèn)初驗確認(rèn)1、收入：收入審計的其他思路生產(chǎn)能力的考慮裝配線、高爐、電解槽等投入和產(chǎn)出的合理性（舉例）化學(xué)反應(yīng)方程、實物數(shù)量、廢料常識1、收入：常識－案例A公司是一家從事輕型卡車生產(chǎn)銷售的公司，將一種輕型卡車的設(shè)計圖紙以400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司是一家物資流通企業(yè)，轉(zhuǎn)讓款已全部收到，付款人為B公司。除上述交易外，A公司和B公司之間無任何交易。我們已檢查了交易合同，并收到了B公司的函證回函。1、收入：小結(jié)收入是整個審計的主要風(fēng)險根據(jù)實際情況判斷收入確認(rèn)的方式和公司實際的收入確認(rèn)方式進(jìn)行比較尋找簡便可行的模型來控制整體風(fēng)險不要忽略常識2、成本有沒有成本帳？定額成本法補充成本帳產(chǎn)品成本的拆解差異的分配期末在產(chǎn)品的核定353、會計政策的調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計提政策折舊年限注意：如果調(diào)整采用未來適用法，應(yīng)在管理層通過相關(guān)決定之日為調(diào)整日364、研發(fā)費用一般不進(jìn)行資本化缺少外部證據(jù)的支持被審計單位內(nèi)部證據(jù)的缺失原始報表一般都不資本化高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用發(fā)生的合理性375、發(fā)行費用的處理列其他應(yīng)收款：計提壞賬準(zhǔn)備？列預(yù)付賬款？掛賬時間較長時如何處理或有資產(chǎn)？建議：當(dāng)期發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益386、費用的完整性運費、廣告費、傭金、銷售獎金等審計方法：了解內(nèi)控發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點尋找關(guān)鍵審計證據(jù)397、股份支付親屬之間的轉(zhuǎn)讓，不屬于股份支付戰(zhàn)略投資者的入股價格、時間、數(shù)量凈資產(chǎn)值、評估值（收益法）408、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量和凈利潤的關(guān)系票據(jù)：剔除還是包括？為上市支付的現(xiàn)金收到和資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和關(guān)聯(lián)方的資金往來等419、外幣報表折算新準(zhǔn)則：外幣貨幣性項目沒有明確列示預(yù)付賬款和預(yù)收賬款正常情況下：預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入存貨、固定資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)入成本；預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入收入除非有證據(jù)表明日后將退回，預(yù)付賬款和預(yù)收賬款不應(yīng)根據(jù)匯率進(jìn)行變動如果預(yù)付賬款和預(yù)收賬款根據(jù)匯率進(jìn)行變動，將影響主營業(yè)務(wù)毛利率4210、關(guān)聯(lián)方披露定義：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。明確：合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)包括他們的子公司（即他們的合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)不含在內(nèi)）4311、原始報表的差異有沒有原始的合并報表？沒有統(tǒng)