建造合同收入與成本核算

臨時(shí)(línshí)設(shè)施核算一、臨時(shí)設(shè)施結(jié)構(gòu)臨時(shí)設(shè)施：是指建筑業(yè)企業(yè)為保證施工(shīgōng)和管理的進(jìn)行而建造的各種簡(jiǎn)易設(shè)施，包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫(kù)、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲(chǔ)水池、瀝青鍋灶等設(shè)施；臨時(shí)道路、圍墻；臨時(shí)給排水、供電、供熱等管線；臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房，臨時(shí)生活設(shè)施：以及現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時(shí)福利設(shè)施。精品資料二、臨時(shí)(línshí)設(shè)施工程特點(diǎn)1、施工現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)(línshí)設(shè)施一般由施工企業(yè)自行搭建。2、并由施工企業(yè)以臨時(shí)(línshí)設(shè)施包干費(fèi)的形式向建設(shè)單位或總包單位收取費(fèi)用。3、臨時(shí)(línshí)設(shè)施的性質(zhì)與固定資產(chǎn)既相似又有區(qū)別。形態(tài)類(lèi)似固定資產(chǎn)，臨時(shí)(línshí)設(shè)施的價(jià)值參照固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式采用一定的攤銷(xiāo)方法分別計(jì)入受益的工程成本。精品資料在會(huì)計(jì)核算上，建筑企業(yè)(qǐyè)應(yīng)將臨時(shí)設(shè)施單獨(dú)核算，專(zhuān)門(mén)設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)”科目核算臨時(shí)設(shè)施的成本和攤銷(xiāo)。精品資料臨時(shí)(línshí)設(shè)施攤銷(xiāo)方法1、期法即將臨時(shí)設(shè)施的成本平均分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法，其原理與固定資產(chǎn)折舊的年限(niánxiàn)平均法相同。計(jì)算公式如下：臨時(shí)設(shè)施月攤銷(xiāo)額=臨時(shí)設(shè)施原值×(1—預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限(niánxiàn)(月)2、工作量法即根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提攤銷(xiāo)額的一種方法，它主要是考慮了臨時(shí)設(shè)施的使用強(qiáng)度。計(jì)算公式如下：每一工作量攤銷(xiāo)額=臨時(shí)設(shè)施成本×(1—預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量臨時(shí)設(shè)施月攤銷(xiāo)額=臨時(shí)設(shè)施當(dāng)月工作量×每一工作量攤銷(xiāo)額精品資料賬戶設(shè)置1.“臨時(shí)設(shè)施”科目本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行，而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本，屬于資產(chǎn)類(lèi)科目。2.“臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)”科目本科目屬于資產(chǎn)的調(diào)整科目，也是“臨時(shí)設(shè)施”科目的備抵調(diào)整科目，來(lái)核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值損耗(sǔnhào)，即核算臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷(xiāo)額。

精品資料【例1】：某施工企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建一棟臨時(shí)工人宿舍，發(fā)生的實(shí)際(shíjì)搭建成本為66400元，其中：領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為12000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為20%，應(yīng)付搭建人員的工資為30000元，以銀行存款支付其它費(fèi)用為22000元，搭建完工后隨即交付使用。精品資料1.將拆除的臨時(shí)設(shè)施轉(zhuǎn)入清理，注銷(xiāo)其原值和累計(jì)已提攤銷(xiāo)額時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施清理———臨時(shí)宿舍13280臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)53120貸：臨時(shí)設(shè)施———臨時(shí)宿舍664002.分配拆除人員工資時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施清理——臨時(shí)宿舍3000貸：應(yīng)付工資30003.殘料驗(yàn)收(yànshōu)入庫(kù)時(shí)：借：原材料2000貸：臨時(shí)設(shè)施清理2000精品資料4.結(jié)轉(zhuǎn)清理后凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出—處置(chǔzhì)臨時(shí)設(shè)施凈損失14280(13280+3000-2000=14280)貸：臨時(shí)設(shè)施清理———臨時(shí)宿舍14280精品資料第三章建造(jiànzào)合同收入和合同成本核算

一、概念內(nèi)容二、計(jì)算方法三、會(huì)計(jì)核算精品資料學(xué)習(xí)重點(diǎn)：1、工程合同(hétong)結(jié)構(gòu)2、完工百分比法3、工程項(xiàng)目合同(hétong)收入與成本核算。精品資料一、概念(gàiniàn)內(nèi)容（一）建造合同建造合同：是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能(gōngnéng)、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中,所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。精品資料【例2】：接例1中，如臨時(shí)宿舍的預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)工期的受益(shòuyì)期限為30個(gè)月，該臨時(shí)宿舍的攤銷(xiāo)賬務(wù)處理如下：借：工程施工2124.8(66400×(-4%)/30)貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)2124.8精品資料(1)辦公設(shè)施，包括辦公室、會(huì)議室、保衛(wèi)傳達(dá)室；(2)生活設(shè)施，包括宿舍、食堂、廁所、淋浴室、閱覽娛樂(lè)室、衛(wèi)生保健室；(3)生產(chǎn)設(shè)施，包括材料倉(cāng)庫(kù)、防護(hù)(fánghù)棚、加工棚(站、廠，如混凝土攪拌站、砂漿攪拌站、木材加工廠、鋼筋加工廠、金屑加工廠和機(jī)械維修廠)、操作棚；精品資料3.“臨時(shí)設(shè)施清理”科目本科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢(bàofèi)和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值，及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。精品資料建造合同(hétong)分類(lèi)固定造價(jià)合同(hétong)，是指按照固定的合同(hétong)價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同(hétong)。例如：建造一座辦公樓，合同(hétong)規(guī)定總造價(jià)為3000萬(wàn)元。成本加成合同(hétong)，是指以合同(hétong)約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同(hétong)。例如：建造一艘船舶，合同(hétong)總價(jià)款以建造該船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加收3%計(jì)取。固定造價(jià)合同(hétong)與成本加成合同(hétong)的主要區(qū)別：在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。精品資料建造(jiànzào)合同的特征：(1)先有買(mǎi)主(即客戶(kèhù))，后有標(biāo)的(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。(2)資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。(3)所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高。(4)建造合同一般為不可取消的合同。精品資料（二）合同收入(shōurù)的內(nèi)容合同收入(shōurù)包括：合同初始收入(shōurù)和其他收入(shōurù)（因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等）形成的收入(shōurù)兩部分。1、合同的初始收入(shōurù)：即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入(shōurù)的基本內(nèi)容。2、其他收入(shōurù)：因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入(shōurù)。這部分收入(shōurù)并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入(shōurù)。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入(shōurù)，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入(shōurù)。精品資料合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)，構(gòu)成合同收入。索賠款(péikuǎn)，是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。因發(fā)生索賠而形成的收入即為索賠款(péikuǎn)收入，其應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)才能加以確認(rèn)，構(gòu)成合同收入精品資料獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以(jiāyǐ)確認(rèn)，構(gòu)成合同收入。精品資料（三）建造(jiànzào)合同成本建造合同(hétong)成本：包括從合同(hétong)簽訂開(kāi)始至合同(hétong)完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同(hétong)有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。1、直接費(fèi)用直接費(fèi)用，是指為完成合同(hétong)所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同(hétong)成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用（指直接可計(jì)入合同(hétong)成本的費(fèi)用）。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同(hétong)成本。精品資料2、間接(jiànjiē)費(fèi)用間接費(fèi)用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程(gōngchéng)保修費(fèi)、排污費(fèi)等。精品資料間接(jiànjiē)費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。1.人工費(fèi)用比例(bǐlì)法人工費(fèi)用比例(bǐlì)法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率

＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用

＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率精品資料【例12-26】某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同(hétong)工程，已知A合同(hétong)發(fā)生的人工費(fèi)140萬(wàn)元，B合同(hétong)發(fā)生的人工費(fèi)160萬(wàn)元，C合同(hétong)發(fā)生的人工費(fèi)200萬(wàn)元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬(wàn)元。間接費(fèi)用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同(hétong)應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝140×10％＝14（萬(wàn)元）B合同(hétong)應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝160×10％＝16（萬(wàn)元）C合同(hétong)應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝200×10％＝20（萬(wàn)元）精品資料其賬務(wù)處理(chǔlǐ)如下：實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用借：

工程施工——間接(jiànjiē)費(fèi)用150000銀行存款等 150000

貸：精品資料期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同(hétong)成本借：

工程施工——甲合同(hétong)37500

工程施工——間接費(fèi)用150000——丙合同 62500貸：

——乙合同 50000精品資料（四）不計(jì)入(jìrù)合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入(jìrù)當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入(jìrù)當(dāng)期損益。1.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入(jìrù)當(dāng)期損益。精品資料2.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接(zhíjiē)計(jì)入當(dāng)期損益。3.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。準(zhǔn)則規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接(zhíjiē)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算。精品資料二、完工(wánɡōnɡ)百分比法計(jì)算（一）概念完工(wánɡōnɡ)百分比法是根據(jù)合同完工(wánɡōnɡ)進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，根據(jù)完工(wánɡōnɡ)百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期收入和費(fèi)用的計(jì)算方法。完工(wánɡōnɡ)百分比的確定

(1)根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。

(2)根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。

(3)

根據(jù)測(cè)量確定比例。精品資料按累計(jì)(lèijì)實(shí)際成本確定方法累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括：施工中尚未安裝和使用的材料成本。與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)(xiāngguān)的合同成本，分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%精品資料按合同(hétong)工作量法該方法適用于合同工作量容易確定的建造(jiànzào)合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量×100%精品資料已完合同(hétong)工作的測(cè)量法該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法。這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定(cèdìng)，而由專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定(cèdìng)。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。精品資料（二）完工(wánɡōnɡ)合同計(jì)算1、完工百分比的估計(jì)①已完工作的測(cè)量；

②已經(jīng)提供的工程量占應(yīng)提供工程總量的比例(bǐlì)；

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例(bǐlì)。精品資料

2、合同收入、合同費(fèi)用與合同利潤(rùn)的估計(jì)(gūjì)（1）本期確認(rèn)的合同收入

＝合同總收入×完成程度－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入（2）本期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完成程度－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

（3）本期確認(rèn)的合同費(fèi)用

＝本期確認(rèn)的合同收入－本期確認(rèn)的合同毛利－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

精品資料三、建造合同收入(shōurù)核算1、核算(hésuàn)流程銀行存款等工程施工工程結(jié)算應(yīng)收賬款銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程施工——毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失精品資料2、賬戶設(shè)置（1）“工程施工”：核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本(chéngběn)和合同毛利。借方：實(shí)際發(fā)生的合同成本(chéngběn)和確認(rèn)的合同毛利貸方：確認(rèn)的合同虧損按照建造合同，分別進(jìn)行明細(xì)核算?！昂贤杀?chéngběn)”“間接費(fèi)用”“合同毛利”合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。精品資料（2）“工程結(jié)算”（負(fù)債性質(zhì)）核算企業(yè)(qǐyè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目。貸方：已向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項(xiàng)，合同完成后，本科目與“工程施工”科目對(duì)沖后結(jié)平。精品資料（3）“合同預(yù)計(jì)損失”：核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。如果合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失，立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。預(yù)計(jì)的合同損失＝[預(yù)計(jì)合同總成本－預(yù)計(jì)合同總收入]×尚未完工的工程進(jìn)度借方：當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失期末，將本科目的余額(yúé)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額(yúé)。

（4）“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”：核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。貸方：在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備在建合同完工后，將本科目的余額(yúé)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。精品資料2賬務(wù)處理①簽定合同后收到客戶支付的工程預(yù)付款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款(zhànɡkuǎn)②工程施工過(guò)程中發(fā)生的合同成本借：工程施工——工程項(xiàng)目工程施工——間接費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等③收到客戶工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單借：應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)

貸：工程結(jié)算④收到客戶支付的工程款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)

精品資料⑤資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同(hétong)收入和費(fèi)用

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同(hétong)毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入⑥如果合同(hétong)預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同(hétong)預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用借：合同(hétong)預(yù)計(jì)損失貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備⑦工程竣工結(jié)算借：工程結(jié)算借或貸：工程施工——合同(hétong)毛利

貸：工程施工——工程項(xiàng)目精品資料20×7年2月1日，M建筑公司（本題下稱“M公司”）與N房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商（本題下稱“N公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬(wàn)元，建造期限2年，N公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。M公司于20×7年3月1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬(wàn)元。至20×7年12月31日，M公司實(shí)際(shíjì)發(fā)生成本5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，M公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬(wàn)元。為此，M公司于20×7年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與N公司達(dá)成一致意見(jiàn)。

20×8年6月，N公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔豪華公寓，與M公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。20×8年度，M公司實(shí)際(shíjì)發(fā)生成本7150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬(wàn)元。

20×9年2月底，工程按時(shí)完工，M公司累計(jì)實(shí)際(shíjì)發(fā)生工程成本13550萬(wàn)元。精品資料【案例(ànlì)1】2007年2月1日，M建筑公司（本題下稱“M公司”）與N房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商（本題下稱“N公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬(wàn)元，建造期限2年，N公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。M公司于2007年3月1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬(wàn)元。至2007年12月31日，M公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，M公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬(wàn)元。為此，M公司于20×7年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與N公司達(dá)成一致意見(jiàn)。2008年6月，N公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔豪華(háohuá)公寓，與M公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。2008年度，M公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬(wàn)元。2009年2月底，工程按時(shí)完工，M公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬(wàn)元。精品資料假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，M公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生(fāshēng)合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）M公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2008年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與N公司達(dá)成一致意見(jiàn)。精品資料要求：計(jì)算M公司2007年至2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用.并編制M公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回(zhuǎnhuí)合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。精品資料（1）2007年完工進(jìn)度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％2007年應(yīng)確認(rèn)(quèrèn)的合同收入＝12000×40％＝4800萬(wàn)元2007年應(yīng)確認(rèn)(quèrèn)的合同費(fèi)用＝（5000+7500）×40％＝5000萬(wàn)元2007年應(yīng)確認(rèn)(quèrèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200萬(wàn)元。精品資料2007年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（12500－12000）×（1－40％）＝300萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄為（單位：萬(wàn)元）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800

工程施工――合同毛利200

借：資產(chǎn)(zīchǎn)減值損失300

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300

精品資料（2）2008年完工(wánɡōnɡ)進(jìn)度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100％＝90％2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入(shōurù)＝（12000+2000）×90％－4800＝7800萬(wàn)元2008年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13500×90％－5000＝7150萬(wàn)元2008年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝7800－7150＝650萬(wàn)元

精品資料會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7150

工程施工――合同(hétong)毛利650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7800

精品資料（3）2009年完工進(jìn)度＝100％2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14000－4800－7800＝1400萬(wàn)元20×9年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用(fèiyong)＝13550－5000－7150＝1400萬(wàn)元20×9年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝1400－1400＝0萬(wàn)元

精品資料借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shōurù)1400

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

精品資料【案例(ànlì)2】某建筑公司于2003年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入為150000元，至2003年12月31日已預(yù)收100000元，實(shí)際發(fā)生成本60000元（均為安裝人員(rényuán)工資），估計(jì)還會(huì)發(fā)生費(fèi)用40000元。按實(shí)際發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完成程度。要求：根據(jù)完工百分比法作出公司實(shí)際發(fā)生成本，預(yù)收款項(xiàng)，年底確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理。精品資料實(shí)際發(fā)生的成本(chéngběn)占估計(jì)總成本(chéngběn)的比例=60000÷（60000+40000）=60%2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=150000×60%-0=90000（元）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本(chéngběn)=（60000+40000）×60%=60000（元)精品資料（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本60000貸：應(yīng)付職工薪酬60000（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000（3）2003年12月31日確認(rèn)提供(tígōng)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：預(yù)收賬款90000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000精品資料【案例(ànlì)3】某建筑公司與一客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為5800000元的固定造價(jià)合同，承建一幢辦公樓。工程已于2007年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2009年8月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為5500000元；至2008年底，由于鋼材價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到6000000元。該建筑公司于2009年6月提前兩個(gè)月完成了合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付(zhīfù)獎(jiǎng)勵(lì)款200000元。精品資料建造該辦公樓的其他有關(guān)(yǒuguān)資料見(jiàn)表：2007年2008年2009年至目前為止已發(fā)生的成本154000048000005950000完成合同尚需發(fā)生的成本39600001200000－已結(jié)算合同價(jià)款174000029600001300000實(shí)際收到價(jià)款170000029000001400000精品資料確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年(dàngnián)的收入和費(fèi)用，并登記入賬

2007年的完工進(jìn)度＝1540000÷（1540000＋3960000）×100％＝28％

2007年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝5800000×28％＝1624000（元）

2007年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝（5800000－1540000－3960000）×28％＝84000（元）

2007年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝1624000－84000＝1540000（元）精品資料借：

工程施工——合同(hétong)毛利84000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shōurù)1624000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1540000

貸：精品資料該建筑公司2007年對(duì)本建造(jiànzào)合同的賬務(wù)處理（1）登記發(fā)生的合同成本

借：

工程施工——合同(hétong)成本1540000原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等1540000

貸：精品資料（2）2007年登記已結(jié)算的合同(hétong)價(jià)款借：

應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)1740000工程結(jié)算1740000

貸：精品資料（3）登記實(shí)際(shíjì)收到的合同價(jià)款借：

銀行存款1700000

應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)1700000貸：精品資料2008年確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記(dēngjì)入賬

2008年的完工進(jìn)度＝4800000÷（4800000＋1200000）×100％＝80％

2008年確認(rèn)的合同收入＝5800000×80％－1624000＝3016000（元）

2008年確認(rèn)的毛利＝（5800000－4800000－1200000）×80％－84000＝-244000（元）

2008年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝3016000－（-244000）＝3260000（元）

2008年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（4800000＋1200000－5800000）×（1－80％）＝40000（元）

精品資料借：

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(chéngběn)3260000工程施工——合同(hétong)毛利244000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3016000

貸：在2008年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（6000000元）大于合同總收入（5800000元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200000元，由于已在“生產(chǎn)成本——合同毛利”中反映了-160000元（84000－244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。精品資料同時(shí)(tóngshí)，借：

資產(chǎn)(zīchǎn)減值損失40000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000

貸：精品資料2.2008年的賬務(wù)處理(chǔlǐ)（1）登記發(fā)生的合同成本

借：

工程施工——合同(hétong)成本3260000原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等3260000

貸：精品資料（2）登記已結(jié)算的合同(hétong)價(jià)款借：

應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)2960000工程結(jié)算2960000

貸：精品資料（3）登記實(shí)際收到的合同(hétong)價(jià)款借：

銀行存款2900000

應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)2900000貸：精品資料（3）登記實(shí)際(shíjì)收到的合同借：

銀行存款1400000應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)1400000貸：精品資料3.2009年的賬務(wù)處理(chǔlǐ)（1）登記發(fā)生的合同成本

借：

工程施工——合同(hétong)成本1150000原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等1150000

貸：精品資料（2）登記(dēngjì)已結(jié)算的合同價(jià)款借：

應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)1300000