審計(jì)考試題目與答案

一、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤(pán)點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的部分內(nèi)容

存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤(pán)范圍200×7年12月31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤(pán)時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20×7年12月31日。四、存貨監(jiān)盤(pán)的主要程序1.與管理層討論存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。2.觀察丙公司盤(pán)點(diǎn)人員是否按照盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)。3.檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍。4.對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。要求：（1）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；（2）請(qǐng)判斷存貨計(jì)劃中列示的主要程序是否適當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修正。【答案】（1）三處錯(cuò)誤：錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤(pán)目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤(pán)范圍。錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤(pán)點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止到日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤(pán)點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。【例題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類(lèi)型估計(jì)占存貨總額的比例盤(pán)點(diǎn)時(shí)間A倉(cāng)庫(kù)燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉(cāng)庫(kù)燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃39%——2)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤(pán)點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。(3)存貨數(shù)量的確定方法對(duì)于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量[沒(méi)接觸]；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。(4)盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存[兩聯(lián)都由一人掌管，起不到制約作用]；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。(5)盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)人員于原定存貨監(jiān)盤(pán)日未能到達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。【答案】(1)第(1)項(xiàng)中，乙公司確定的存貨整體盤(pán)點(diǎn)時(shí)間不正確。因與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，應(yīng)當(dāng)在期末實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。乙公司確定的燒堿盤(pán)點(diǎn)時(shí)間不正確。燒堿分別存放在A、B倉(cāng)庫(kù)，應(yīng)在同一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同日期。(2)第(2)項(xiàng)中，對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃盤(pán)點(diǎn)方式不正確。因存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃占存貨金額比重較大，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。(3)第(3)項(xiàng)中，對(duì)堆積型存貨數(shù)量的確定方法不正確。對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算等計(jì)量方法，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。(4)第(4)項(xiàng)中，盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給存貨盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。(5)第(5)項(xiàng)中，對(duì)出現(xiàn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨處理不正確。在盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對(duì)盤(pán)盈或盤(pán)虧進(jìn)行分析和處理(復(fù)核確認(rèn))，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在對(duì)華興公司營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，抽查到以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：1、確認(rèn)對(duì)A公司銷(xiāo)售收入計(jì)1000萬(wàn)元(不含稅，增值稅率17%）。相關(guān)記錄顯示：銷(xiāo)售給A公司的產(chǎn)品系華興公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬(wàn)元，華興公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬(wàn)元的價(jià)格（含稅，增值稅稅率為17%）銷(xiāo)售給華興公司，A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款，華興公司已做存貨購(gòu)進(jìn)處理。①

根據(jù)提供的相關(guān)資料，企業(yè)銷(xiāo)售與購(gòu)進(jìn)的原賬務(wù)處理是：

A．

確認(rèn)收入

借：銀行存款

1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（營(yíng)業(yè)收入）

1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（營(yíng)業(yè)成本）

900

貸：半成品（存貨）

900

B．

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：半成品（存貨）

1100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

187

貸：銀行存款

1287

②

Y公司不能確認(rèn)收入，應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認(rèn)收入，則會(huì)導(dǎo)致收入虛增。

委托加工物資的正確賬務(wù)處理應(yīng)是：

A．

委托加工：

借：委托加工物資（存貨）

900

貸：庫(kù)存商品（存貨）

900計(jì)算加工費(fèi)：1287÷（1+17%）=11001100-1000=100萬(wàn)。借：委托加工材料100應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17貸：銀行存款117借：原材料1000貸：委托加工材料1000

③

將正確的和錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，將半成品、庫(kù)存商品等均用存貨代替：

借：營(yíng)業(yè)收入

1000

貸：存貨

100

營(yíng)業(yè)成本

900

從調(diào)整分錄來(lái)看，應(yīng)沖減已確認(rèn)的1000萬(wàn)元收入和900萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，通過(guò)加工，存貨的實(shí)際價(jià)值增加了100萬(wàn)元（加工費(fèi)）

（2）直觀分析法

上題，換一個(gè)角度分析：我們從題中可知，Y公司以1000萬(wàn)元銷(xiāo)售，加工后以1100萬(wàn)元購(gòu)回（已列入了存貨價(jià)值），加工費(fèi)實(shí)際上為100萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為17萬(wàn)元），加工后存貨成本應(yīng)該為1000萬(wàn)元（900+100），所以應(yīng)調(diào)減存貨100萬(wàn)元。（同時(shí)由于收入不能確認(rèn)，相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入不能確認(rèn)應(yīng)沖減，相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)沖回）

（3）推倒重來(lái)法

直接做與錯(cuò)誤分錄相反的分錄沖銷(xiāo)，然后再做正確的會(huì)計(jì)處理，最后把這兩個(gè)分錄合并。

三、A公司系公開(kāi)A股的上市公司，北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪擔(dān)任A股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，李民的主要工作是協(xié)助王豪復(fù)核工作底稿，他們?cè)趨R總各個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出A公司的核算誤差有：(1)2007年1月1日分別借入三年期1000萬(wàn)元，年利率8%和二年期2000萬(wàn)元的，年利率12%借款用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于2007年7月開(kāi)始，首先購(gòu)入工程物資1170萬(wàn)元，2007年10月領(lǐng)用該工程物質(zhì)600萬(wàn)元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用60萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該借款利息時(shí)，全年合計(jì)計(jì)提利息共320萬(wàn)元計(jì)入在建工程。(2)2007年1月，A公司購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為24萬(wàn)元的管理部門(mén)轎車(chē)

l輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類(lèi)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%)(3)12月30日，A公司銷(xiāo)售商品5萬(wàn)元，成本為3.5萬(wàn)元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購(gòu)貨方，會(huì)計(jì)部門(mén)未予入賬，由于該商品仍在倉(cāng)庫(kù)中，已計(jì)入了期末存貨盤(pán)點(diǎn)表中。(4)A公司12月10日支付了120萬(wàn)元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。(5)A公司2004年12月31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目借方余額為10000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目貸方余額為10萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中有貸方余額2000萬(wàn)元。(A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)列。)

(6)A公司有一棟辦公大樓，于2003年12月已交付使用，但由于工程的決算沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)，2004年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，2004年借款利息資本化8萬(wàn)仍增加到辦公大樓的價(jià)值中，年末辦公大樓總價(jià)值為4008萬(wàn)元。(辦公大樓的預(yù)計(jì)使用年限為38年，凈殘值率為5%)(7)A公司于2004年10月向其子公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的帳面余額為90萬(wàn)元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款100無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：無(wú)形資產(chǎn)90應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5資本公積15。注：王豪根據(jù)在審計(jì)計(jì)劃中制定的A公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平100萬(wàn)萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行重要性為50萬(wàn)元要求：(1)如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)當(dāng)期所得稅期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤(rùn)分配的影響)。3)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項(xiàng)中的第(1)、(6)2個(gè)事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)(1)、(6)事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其它條件的前提下，請(qǐng)分別指出針對(duì)上述(1)、(6)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告,并編寫(xiě)說(shuō)明段(如果有)、意見(jiàn)段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(如果有)。(4)北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)東方在審計(jì)工作結(jié)束之前，對(duì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。其復(fù)核的主要內(nèi)容有哪些?(5)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年2月20日完成外勤審計(jì)工作。A公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并于3月15日?qǐng)?bào)送證券交易所(假定無(wú)期后事項(xiàng)等發(fā)生)。請(qǐng)代為完成審計(jì)報(bào)告中意見(jiàn)段后的格式內(nèi)容。(1)①2007年全年利息=2000×12%+1000×8%=320萬(wàn)元2007年平均利息率=320÷(2000+1000)=0.10672007年工程耗用借款本金加權(quán)平均數(shù)=1170×(6÷12)+60×(3÷12)=600萬(wàn)元

2007年應(yīng)計(jì)入在建工程的借款利息=600×0.1067=64萬(wàn)元注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用256萬(wàn)元貸：在建工程256萬(wàn)元②注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用--折舊費(fèi)4.18貸：固定資產(chǎn)4.l8③注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：a：借：應(yīng)收票據(jù)5貸：營(yíng)業(yè)收入53b：借：營(yíng)業(yè)成本3.5貸：庫(kù)存商品3.5④注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款120貸：銷(xiāo)售費(fèi)用120⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：5a：借：應(yīng)收賬款2000貸：預(yù)收賬款20005b：借：管理費(fèi)用50(12000×5‰－10)貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：6a：借：固定資產(chǎn)4000財(cái)務(wù)費(fèi)用8貸：在建工程40086b：借：管理費(fèi)用--折舊費(fèi)100[4000×(1-5%)/38]貸：固定資產(chǎn)100⑦注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：資本公積15貸：營(yíng)業(yè)外收入15(2)表1：調(diào)整分錄匯總表被審計(jì)單位：A公司編制：王豪28/1/2005索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間：2004年復(fù)核：李民28/1/2005頁(yè)次

固定資產(chǎn)-資本公積營(yíng)業(yè)外收入

銷(xiāo)售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失表2：未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表被審計(jì)單位：A公司編制：王豪28/1/2005索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間：2004年復(fù)核：李民28/1/2005頁(yè)次：固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本存貨表3：重分類(lèi)分錄匯總表被審計(jì)單位：A公司編制：王豪28/1/2005索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間：2004年復(fù)核：李民28/1/2005頁(yè)次：

四、甲公司主要從事汽車(chē)輪胎的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和出口銷(xiāo)售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。資料一：（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷(xiāo)售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。（3）20×8年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。資料二：甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：20×8年12月31日賬齡分析客戶類(lèi)別原幣(萬(wàn)元)人民幣(萬(wàn)元)其中：1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上國(guó)內(nèi)客戶4115828183743443411200國(guó)外客戶美元20461534510981216422000合計(jì)565033916495986541120020×7年12月31日賬齡分析客戶類(lèi)別原幣(萬(wàn)元)人民幣(萬(wàn)元)其中：1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以來(lái)國(guó)內(nèi)客戶3198223953416938600國(guó)外客戶美元2006140461133725391700合計(jì)4602835290670840300資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：客戶編號(hào)客戶名稱甲公司賬面金額

(原幣萬(wàn)元)回函金額

(原幣萬(wàn)元)差異金額

(原幣萬(wàn)元)回函方式審計(jì)說(shuō)明D1A公司人民幣761650002616原件(1)D2B公司人民幣905460543000原件(2)D3C公司人民幣761876180傳真件(3)E1E公司美元1448未回函不適用未回函(4)審計(jì)說(shuō)明：(1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。(2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價(jià)款3000萬(wàn)元)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

(3)回函由C公司直接傳真至本所。回函沒(méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

(4)未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證[沒(méi)有檢查裝船單]，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。要求：（1）針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。（2）針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。?！敬鸢浮浚?）存在兩個(gè)不當(dāng)之處：①國(guó)外客戶美元余額折算為人民幣時(shí)采用的匯率為7．5，與中國(guó)人民銀行公布的20×8年12月31日的匯率不一致。②國(guó)內(nèi)客戶于20×8年12月31日賬齡2-3年的金額(4341萬(wàn)元)大于20×7年l2月31日賬齡1-2年的金額(4169萬(wàn)元)，不符合邏輯。審計(jì)說(shuō)明序號(hào)實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處(是，否)理由改進(jìn)建議(1)是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是取得甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的口頭解釋，沒(méi)有執(zhí)行進(jìn)一步的檢查程序以佐證財(cái)務(wù)經(jīng)理的說(shuō)法檢查20×9年1月4日實(shí)際收到該筆2616萬(wàn)元貨款的銀行進(jìn)賬單(2)是由于甲公司的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入，而B(niǎo)公司于20×9年1月5日才收到這批產(chǎn)品，因此甲公司于20×8年不應(yīng)確認(rèn)該筆3000萬(wàn)元應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷(xiāo)售收入進(jìn)一步檢查B公司對(duì)該批產(chǎn)品的簽收記錄。(0.5分)如果8公司收貨時(shí)間確系20×9年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入)(3)是對(duì)于以傳真方式收到的函證回復(fù)，應(yīng)當(dāng)要求被詢證者寄回詢證函原件(1分)應(yīng)當(dāng)要求被詢證者寄回詢證函原件。如果在報(bào)告日之前仍無(wú)法收到詢證函原件，考慮執(zhí)行包括檢查銷(xiāo)售合同、客戶簽字的收貨確認(rèn)單以及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的替代程序(4)是(0.5分)甲公司對(duì)于出口銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)，但是執(zhí)行的替代程序并沒(méi)有核查裝船單還應(yīng)進(jìn)一步檢查裝船單如果裝船單時(shí)間系20x9年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入五、A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料：X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂了一項(xiàng)總金額為4000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為3600萬(wàn)元。20×7年度實(shí)際發(fā)生成本2520萬(wàn)元。20×7年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需在20×8年度發(fā)生成本1680萬(wàn)元，該合同的結(jié)果能夠可靠預(yù)計(jì)，但X公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。要求：如果不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)處理建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)?！敬鸢浮?0×7合同完工進(jìn)度為：2520/(2520+1680)=60%。20×7年確認(rèn)的合同收入=合同總收入×60％=4000×60％=2400(萬(wàn)元)20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=預(yù)計(jì)總成本×60％=(2520+1680)×60％=2520(萬(wàn)元)（不用算）20×7年確認(rèn)的合同毛利=收