變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法

成本會(huì)計(jì)學(xué)第九章變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法2/4/20231教學(xué)目的和要求明確變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法都能提供什么樣的成本信息，以及這些成本信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策和成本控制中的作用理解和掌握上述三種方法的基本內(nèi)容和具體操作程序2/4/20232本章內(nèi)容第一節(jié)變動(dòng)成本法第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第三節(jié)作業(yè)成本法2/4/20233第一節(jié)變動(dòng)成本法一、成本按習(xí)性的分類所謂成本習(xí)性，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系（一）固定成本是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。

固定成本總額O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與固定成本總額的關(guān)系單位成本總額O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與單位固定成本的關(guān)系2/4/20234（二）變動(dòng)成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本總額O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與變動(dòng)成本總額的關(guān)系單位變動(dòng)成本O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與單位變動(dòng)成本的關(guān)系2/4/20235（三）總成本習(xí)性模型總成本＝固定成本總額＋變動(dòng)成本總額＝固定成本總額＋單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量y成本O業(yè)務(wù)量x

總成本習(xí)性模型圖bxay=a+bx2/4/20236第一節(jié)變動(dòng)成本法二、混合成本及其分解（一）混合成本的種類半變動(dòng)成本半固定成本

成本O業(yè)務(wù)量半變動(dòng)成本習(xí)性圖成本O業(yè)務(wù)量半固定成本習(xí)性圖變動(dòng)成本固定部分半變動(dòng)成本半固定成本2/4/20237（二）混合成本的分解方法1合同確認(rèn)法2技術(shù)測(cè)定法3歷史成本分析法：（1）高低點(diǎn)法：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本b=（業(yè)務(wù)量最高期的混合成本-業(yè)務(wù)量最低期的混合成本）/（最高業(yè)務(wù)量-最低業(yè)務(wù)量）固定成本a=業(yè)務(wù)量最高（低）期混合成本-最高（低）業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本（2）散布圖法（3）回歸直線法2/4/20238第一節(jié)變動(dòng)成本法三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（一）成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別生產(chǎn)成本管理費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用期間成本產(chǎn)品成本直接材料制造費(fèi)用直接人工完全成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖2/4/20239第一節(jié)變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本直接人工變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用直接材料固定成本期間成本變動(dòng)成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖2/4/202310第一節(jié)變動(dòng)成本法（二）產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價(jià)上的區(qū)別（三）盈虧計(jì)算上的區(qū)別1計(jì)算過(guò)程的不同2分期損益計(jì)算上的不同注：采用完全成本法時(shí)：（1）當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時(shí)，從期初產(chǎn)成品存貨“吐出”的固定制造費(fèi)用的份額等于期末產(chǎn)成品存貨所“吸收”的固定制造費(fèi)用2/4/202311（2）在生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，從期初產(chǎn)成品存貨“吐出”的固定制造費(fèi)用的份額少于期末產(chǎn)成品存貨所“吸收”的固定制造費(fèi)用的份額，即由于期末產(chǎn)成品存貨的增加，使其所“吸收”的固定制造費(fèi)用增加了，從而使比按變動(dòng)成本法所確定的營(yíng)業(yè)凈利增大（3）在生產(chǎn)量小于銷售量時(shí)，由于期末產(chǎn)成品存貨所“吸收”的固定制造費(fèi)用的份額少于期初產(chǎn)成品存貨所“吐出”的固定制造費(fèi)用的份額，即由于期末產(chǎn)成品存貨的減少，使其所“吸收”的固定制造費(fèi)用減少，從而使比按變動(dòng)成本法所確定的營(yíng)業(yè)凈利減少。從長(zhǎng)期來(lái)看，銷售量與生產(chǎn)量總是一致的，從而用兩種成本法計(jì)算確定的營(yíng)業(yè)凈利總額也必定不相上下2/4/202312四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1有利于進(jìn)行本量利分析和短期決策2有利于加強(qiáng)成本控制和科學(xué)地進(jìn)行成本分析可以把由產(chǎn)量變動(dòng)所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本升降清楚地區(qū)別開(kāi)來(lái)便于成本責(zé)任的歸屬和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)3能促使管理部門注重銷售，防止盲目生產(chǎn)4可以簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算

2/4/202313第一節(jié)變動(dòng)成本法（二）變動(dòng)成本法的局限性

1不符合傳統(tǒng)成本概念的要求

2不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要

3不便于價(jià)格決策

4改用變動(dòng)成本法時(shí)會(huì)影響有關(guān)方面的利益

5變動(dòng)成本與固定成本的劃分比較困難2/4/202314第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)1.預(yù)先制定產(chǎn)品成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本2.按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算3.計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種差異，設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集，并借以對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考核

2/4/202315（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本（3）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用是有效進(jìn)行成本控制的依據(jù)有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行是經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作2/4/202316第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率2/4/202317（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（四）標(biāo)準(zhǔn)成本卡就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡2/4/202318第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法三、成本差異的計(jì)算分析（一）直接材料成本差異的計(jì)算分析（二）直接人工成本差異的計(jì)算分析（三）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析（四）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析2/4/202319第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（一）直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量）-（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量）

=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量直接材料用量差異=（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量）-（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量）

=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格2/4/202320第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（二）直接人工成本差異的計(jì)算與分析直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率×實(shí)際工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)）

=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)直接人工效率差異=（標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率2/4/202321第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（三）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)）－（標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)）＝（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)）－（標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×實(shí)際分配率2/4/202322第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（四）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用的成本差異分析方法主要有兩差異分析法和三差異分析法2/4/2023231、兩差異分析法將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩種成本差異固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-計(jì)劃固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-計(jì)劃產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用-計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用能量差異=（計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率2/4/2023242、三差異分析法將固定制造費(fèi)用成本差異區(qū)分為耗費(fèi)差異、能量差異和效率差異三種成本差異固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-計(jì)劃固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用能量差異=（計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率三差異分析法的能力差異與效率差異之和，等于兩差異分析法的能量差異2/4/202325四、標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點(diǎn)1“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶，分別核算各種差異2會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理一種方法是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫(kù)存產(chǎn)成品的本期已售產(chǎn)品另一種方法是將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益（二）賬務(wù)處理舉例略2/4/202326五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較兩者的主要區(qū)別有：（1）定額法要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本（2）在定額法下，對(duì)成本差異的核算較為簡(jiǎn)單，只核算各成本項(xiàng)目的成本差異，且不為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而是與定額成本在同一成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算（3）在定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；自愛(ài)標(biāo)準(zhǔn)成本法下，企業(yè)一般將各種成本全部計(jì)入當(dāng)期損益2/4/202327第三節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景二、作用成本法的基本概念（一）作業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維持性作業(yè)（二）“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”概念（三）成本動(dòng)因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因2/4/202328三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序（一）作業(yè)成本法的基本原理傳統(tǒng)成本計(jì)算方法制造費(fèi)用第一步：生產(chǎn)部門歸集制造費(fèi)用第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配制造費(fèi)用A部門B部門C部門D部門數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配率D分配率C分配率B分配率A產(chǎn)品或產(chǎn)品線2/4/202329作業(yè)成本法：制造費(fèi)用作業(yè)基礎(chǔ)成本庫(kù)第一步：按不同作業(yè)的耗用歸集分配制造費(fèi)用第二步：按作業(yè)成本動(dòng)因分配率分配制造費(fèi)用ABCD作業(yè)成本動(dòng)因分配率分配率D分配率C分配率B分配率A