第七章無形資產x

第七章

無形資產主要內容一、無形資產的概述二、科目設置三、無形資產的初始計量四、無形資產的后續(xù)計量五、無形資產的處置一、無形資產概述（一）定義無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。（二）無形資產的特征1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源2.沒有實物形態(tài)3.可辨認性4.屬于非貨幣性資產不具實物形態(tài)、具有可辯認性、非貨幣性資產可辨認性條件1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。2.源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。

應注意商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產準則所指無形資產。此外，企業(yè)內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單等，不應確認為無形資產。無形資產的確認條件應當在符合定義的條件下，同時滿足以下兩個確認條件時，才能予以確認。1.與該資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)2.該無形資產的成本能夠可靠計量（三）無形資產的內容專利權非專利技術商標權著作權

特許權土地使用權土地使用權指國家準許某一企業(yè)在一定時期內對國有土地享有開發(fā)、利用和經營的權利。作為投資性房地產或者作為固定資產核算的土地，按照投資性房地產或者固定資產核算；以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權、投資者投入等方式取得的土地使用權，作為無形資產核算。（三）無形資產的分類按無形資產內容構成不同劃分按無形資產獲取方式劃分按是否有法定壽命期限劃分

二、科目設置（一）“無形資產”

核算無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不在本科目核算。該科目借方登記企業(yè)獲取無形資產的各項成本的金額；貸方記錄企業(yè)處置、報廢無形資產的賬面金額。期末借方余額反映無形資產的成本。無形資產以各種方式取得無形資產的成本處置、報廢無形資產時結轉成本借貸企業(yè)可以根據自身的特點和需要，按不同無形資產的項目進行明細分類核算。（二）“累計攤銷”科目核算對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。貸方登記企業(yè)計提的攤銷額；借方登記處置或報廢無形資產結轉的累計攤銷額。期末余額在貸方，反映累計攤銷額。本科目可按無形資產項目進行明細核算。（三）研發(fā)支出本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。借方登記開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出；貸方登記研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產轉出的資本化支出、及歸集的費用化支出金額的轉出。期末借方余額反映正在進行無形資產研究開發(fā)項目滿足資本化條件但尚未達到預定用途的支出。研發(fā)支出研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出1．將本期歸集的費用化支出的金額轉入“管理費用”2．滿足資本化條件的、自行開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，轉入“無形資產”借貸本科目分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。三、無形資產的初始計量

無形資產應當按照成本進行初始計量。（一）外購無形資產（二）投資者投入的無形資產（三）土地使用權的處理（四）自行開發(fā)取得的無形資產

（一）外購無形資產外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產能否正常發(fā)揮作用等費用不包括：為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；在無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用例：因甲公司某項生產活動需要乙公司已獲利的專利技術，如果使用了這一專利技術，甲公司預計生產能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入了一項專利權，按照協(xié)議約定以現金支付，實際支付價款為300萬元，并支付相關稅費1萬元和有關專業(yè)服務費用5萬元，款項已經通過銀行轉賬。

（二）投資者投入的無形資產

投資者以無形資產進行投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬。

例：因乙公司創(chuàng)立的商標有很好的聲譽，甲公司預計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標權投資于甲公司，協(xié)議價格（等于公允價值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關稅費2萬元，款項已通過銀行轉賬支付。

（三）土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產土地使用權不計入地上建筑物成本土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形產進行核算。（四）土地使用權的處理土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊下列情況除外：例外情況房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對個銷售的房屋建筑物，相關的土地使用權計入所建造建筑物的成本；企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付價款中包括土地以及建筑物的價值，則應對支付的價款按照合理的方法（如公允價值）在土地和地上建筑物之間進行分配；如確實無法在土地和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部做固定資產核算。例：2006年1月1日，A公司購入一土地使用權，以銀行存款轉賬支付90000000元，并在土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出100000000

，工資費用50000000元，其他相關費用100000000元（用銀行存款支付）。2007年2月該工程已完工并達到預定可使用狀態(tài)。每年分期攤銷土地使用權與對廠房計提折舊借：管理費用制造費用貸：累計攤銷累計折舊企業(yè)改變土地使用權的用途,將其作為用于出租或增值目的時,應將其轉為投資性房地產。

（四）自行開發(fā)無形資產區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化基本原則自行開發(fā)的無形資產，可以有條件的資本化為資產，但對于前期已經費用化的支出不再調整。1.研究階段和開發(fā)階段的劃分（1）研究階段研究階段是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。包括：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究；以及新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇。研究階段的特點：①計劃性建立在有計劃的調查基礎上②探索性基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。（2）開發(fā)階段

指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

包括：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業(yè)性生產經濟規(guī)模的試生產設施的設計、建造和運營；新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試。開發(fā)階段的特點：①具有針對性開發(fā)階段是建立在研究階段基礎上，因而，對項目的開發(fā)具有針對性。②形成成果的可能性較大進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大。研究階段與開發(fā)階段的不同點目標不同對象不同風險不同結果不同2.開發(fā)階段有關支出資本化的條件①從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性。（技術可行性）②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。③無形資產產生未來經濟利益的方式（價值）④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。⑤歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。⑤歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。3.內部開發(fā)的無形資產的計量其成本由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。包括：開發(fā)時耗費材料、勞務成本、注冊費、開發(fā)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、資本化的利息支出、為使其達到預定用途的其他費用內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入損益的支出不再進行調整。研發(fā)支出本科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。4.賬務處理—研究階段（1）發(fā)生研發(fā)支出時借：研發(fā)支出-費用化支出貸：原材料銀行存款應付職工薪酬(2)期（月）末：借：管理費用貸：研發(fā)支出-費用化支出4.賬務處理--開發(fā)階段

企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的（1）在發(fā)生研發(fā)支出時借：研發(fā)支出-資本化支出貸：原材料銀行存款應付職工薪酬等科目（2）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產時

借：無形資產貸：研發(fā)支出-資本化支出例：2006年1月，A公司董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司產品的生產成本。在研究開發(fā)過程中，發(fā)生材料費5000萬、人工費1000萬、以及其他費用4000萬（已用銀行存款支付），共計10000萬。其中，符合資本化條件的支出為6000萬。2006年12月，該專利技術已達到預定用途。四、無形資產的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。（一）估計無形資產使用壽命估計無形資產使用壽命應考慮的因素見教材P228（二）無形資產使用壽命的確定

1．源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。但如果企業(yè)使用資產的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的時間的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限來確定使用壽命。

案例企業(yè)取得一項專利技術，法律保護期限20年，預計運用這一專利技術生產的產品在未來15年內會為企業(yè)帶來經濟利益。就該項專利技術，第三方向企業(yè)承諾在5年內以其取得日內公允價值的60%購買專利權，從企業(yè)管理層目前的持有計劃看，準備在5年內將其出售第三方。2、如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應當計入使用壽命。3、合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限。

法定壽命:

使用壽命受法律、規(guī)章或合同的限制經濟壽命:

可以為企業(yè)帶來經濟利益的年限（三）使用壽命有限的無形資產的攤銷使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷，即采用逐期攤銷法。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

1.攤銷期和攤銷方法

無形資產的攤銷期自其可供使用時(即其達到預定用途)開始至終止確認時止。（當月增加，當月攤銷；當月減少，當月不再攤銷）無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的未來經濟利益的預期實現方式。

受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產：加速折舊法有特定產量限制的特許經營權或專利權：產量法無法可靠確定經濟利益預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷2.無形資產殘值的確定

無形資產的殘值一般為零

除非：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產；（2）可以根據活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。3.攤銷的會計處理無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

借：管理費用/制造費用等貸：累計攤銷例：宏達公司購進的專利權125000元，使用壽命為10年，不考慮殘值因素，以直線法攤銷，每年攤銷12500元，每年應作會計分錄如下：

（四）使用壽命不確定無形資產對于使用壽命不確定無形資產，不需要攤銷，但應當在每個會計期末進行減值測試。

6無形資產及其他長期資產無形資產減值

——無形資產可收回金額低于其賬面價值減值跡象的判斷在資產負債表日：判斷無形資產是否發(fā)生減值？判斷標準是什么？（比照固定資產部分）可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者：（1）公允價值減去處置費用后的凈額（2）資產預計未來現金流量的現值減值的賬務處理可收回金額﹥賬面價值：不需減值可收回金額﹤賬面價值：將賬面價值減至可收回金額借：資產減值損失（兩者間的差額）貸：無形資產減值準備減值損失一經確認，不得轉回

6無形資產及其他長期資產使用壽命有限的無形資產——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構成使用壽命的產量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產攤銷方法反映無形資產價值實現方式攤銷金額成本－預計殘值－已計提減值賬務處理攤銷金額計入當期損益：

借：管理費用等貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產—不攤銷復核使用壽命有限無形資產