個(gè)人所得稅的稅收籌劃

個(gè)人所得稅的稅收籌劃個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃

納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時(shí)間負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過(guò)改變居住時(shí)間由于國(guó)家間稅收協(xié)定，在國(guó)外已納稅款可以得到稅收抵免1、兩國(guó)之間有稅收協(xié)定嗎？2、采用何種抵免方法？3、能得到全額抵免嗎？通過(guò)人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所通過(guò)人員的流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)在任何一個(gè)停留時(shí)間很短，避免成為納稅人將財(cái)產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負(fù)但費(fèi)用低的地方去消費(fèi)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇有限責(zé)任制、個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶(hù)征收個(gè)人所得稅個(gè)人承包方式的選擇有關(guān)計(jì)稅規(guī)定工商登記為個(gè)體工商戶(hù)的，按個(gè)體工商戶(hù)所得征收征收個(gè)人所得稅工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對(duì)分配所得征收個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營(yíng)成果可以自由支配的，按5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)1年的，個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅你認(rèn)為哪一種方式更節(jié)稅呢?例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2003年3月1日.2001年3月1日至2001年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元（已包含固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用），實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元（已扣除租賃費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶(hù)方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照如何選擇呢？方案一改變?yōu)楣ど虘?hù)，其所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-800*10=45000（元）換算成全年的所得額：45000/10*12=54000（元）按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=54000*35%-6750=12150（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=12150/12*10=10125（元）稅后利潤(rùn)=53000-10125=42875（元）注：全年應(yīng)稅所得超過(guò)50000元的部分，稅35%，速算扣為6750元方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費(fèi)不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*27%=26460（元）張先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）實(shí)際稅后利潤(rùn)=21540-1458=20082（元）將企業(yè)拆分由于個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，可通過(guò)將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。征稅范圍工資、薪金所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)每次收入的確定屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次同一作品連載取得收入的，以連載完成后取得的收入為一次個(gè)人通過(guò)民政部門(mén)等的公益性捐贈(zèng)，30%以?xún)?nèi)的部分可以扣除拍賣(mài)預(yù)展龍威稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶(hù)、承包所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率稿酬所得，20%，減征30%勞務(wù)報(bào)酬20%，并實(shí)行加成規(guī)定其它所得，稅率為20%工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金福利化企業(yè)提供住所企業(yè)提供住所某公司職員張先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為：（5000－800）×15%－125=505（元）請(qǐng)問(wèn)如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？分析若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月3000元，由于個(gè)人收入減少，個(gè)人應(yīng)納稅款則會(huì)降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)則不變。張先生收入為3000元時(shí)的應(yīng)納稅額為：（3000－800）×15%－125=205（元）經(jīng)過(guò)規(guī)劃，張先生可節(jié)省所得稅300元。企業(yè)提供福利設(shè)施收入項(xiàng)目費(fèi)用化某作家欲創(chuàng)作一本小說(shuō)，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入20萬(wàn)元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬(wàn)元。請(qǐng)作出規(guī)劃方案。分析方案一：如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為：200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400（元）實(shí)際稅后收入為：200000－22400－50000=127600（元）方案二：如果改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用，則實(shí)際支付給該作家的稿酬為15萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為：150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800（元）實(shí)際稅后收入為：150000－16800=133200(元)通過(guò)以上計(jì)算得知，第二方案比第一方案節(jié)稅5600元（133200－127600）。提供假期旅游津貼

提供福利設(shè)施

納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃

勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換成工資

工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬

請(qǐng)思考：什么情況下可進(jìn)行這樣的轉(zhuǎn)換？例劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計(jì)收入50800元。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系-按工資稅目納稅應(yīng)納稅額=（50800-800）*30%-3375=11625（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系-按勞務(wù)報(bào)酬稅目納稅應(yīng)納稅額50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)喲，還真節(jié)約了稅款1433元！例王先生在A(yíng)公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。怎么做呢？分析如果王先生與A公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來(lái)源于A(yíng)公司的所得則可作為工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×10%－25=145（元）因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅195元（即340－145）。

在工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換時(shí)，到底在多大的收入水平上工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬是合適的呢？我們可以通過(guò)計(jì)算兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入來(lái)加以確定。若工資、薪金所得的稅率低于20%時(shí)，顯然工資、薪金所得的稅負(fù)低于勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)；而當(dāng)工資、薪金所得的稅率均為20%時(shí)，就需要計(jì)算一下兩者的稅負(fù)水平。設(shè)兩者稅負(fù)相等時(shí)的所得為x，則有下式成立：x×(1－20%)×20%=（x－800）×20%－375則：x=13375（元）即當(dāng)所得為13375元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所得小于13375元時(shí)，采用工資、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)所得大于13375時(shí)，采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式稅負(fù)較輕。某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資800元，當(dāng)年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，則：應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=500×10000×10%×20%=100000（元）是否有更節(jié)稅的方法呢?如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過(guò)提高職工工資來(lái)解決，那么，職工的個(gè)人收入不但沒(méi)有減少，而且降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)納的個(gè)人所得稅。每人每月增加的工資額=10000×(10%－4%)÷12=50（元），增加后人均月工資達(dá)到850元，月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：（850－800）×5%×12×500=15000(元)通過(guò)以上計(jì)算得知，利息收入轉(zhuǎn)換為工資、薪金收入后少繳個(gè)人所得稅45000元（即100000－15000－500×10000×4%×20%）。

分?jǐn)偡üべY分?jǐn)偘l(fā)放法獎(jiǎng)金一次發(fā)放納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃分項(xiàng)計(jì)算籌劃法支付次數(shù)籌劃法如董事費(fèi)收入費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法由對(duì)方提供一定的福利，報(bào)銷(xiāo)一定的費(fèi)用稿酬所得的籌劃費(fèi)用由出版社負(fù)擔(dān)由對(duì)方提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)免征額最大化利息、股息和紅利所得的籌劃教育儲(chǔ)蓄存款住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金失業(yè)保險(xiǎn)金所得再投資籌劃法企業(yè)利潤(rùn)不分配投資方式籌劃法儲(chǔ)蓄教育基金儲(chǔ)蓄國(guó)債股票保險(xiǎn)外匯個(gè)體工商戶(hù)所得的納稅籌劃增加費(fèi)用支出分散、推后收益實(shí)現(xiàn)合理使用存貨計(jì)價(jià)方法費(fèi)用合理分?jǐn)偤侠戆才蓬A(yù)繳稅款合理利用稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定免稅項(xiàng)目部以上單位發(fā)放的獎(jiǎng)金國(guó)債利息按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、冿貼福利費(fèi)、撫恤