項目四 營業(yè)稅

項目四營業(yè)稅稅額計算基礎知識申報繳納學習任務

1.能準確計算營業(yè)稅稅額；2.能準確填制營業(yè)稅納稅申報表；3.能妥善辦理營業(yè)稅的稅款繳納工作。學習目標

營業(yè)稅是對銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)及從事各種應稅服務業(yè)的單位和個人，就其營業(yè)額計算征收的一種流轉稅。任務一營業(yè)稅的基本內容營業(yè)稅的特點以非貨物營業(yè)額為征稅對象按行業(yè)設計稅目稅率計算簡便，便于征管一、營業(yè)稅納稅人——在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人【特殊規(guī)定】1、鐵路運輸2、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營

——承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則是承包人為納稅人【例題】下列屬于營業(yè)稅納稅人的是（）。A.提供儲蓄服務的銀行B.從事建筑勞務的企業(yè)C.提供縫紉勞務的個人D.提供保險服務的公司

【正確答案】ABD二、征稅范圍（一）一般規(guī)定——在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)?！咀⒁狻俊獑挝换騻€體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于應稅勞務?！纠}】根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，不繳納營業(yè)稅的是（）。A.某制造公司買賣商品取得收入8萬元B.某旅行社從事旅游業(yè)務取得收入20萬元C.某修理廠從事汽車修理取得收入1.2萬元D.某商場批發(fā)、零售商品取得收入3萬元【答案】ACD解析：銷售有形動產(chǎn)是繳納增值稅；加工、修理修配不是營業(yè)稅勞務，而是繳納增值稅?！揪硟取浚?）提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內；（2）所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內?！纠}】下列應在我國繳納營業(yè)稅的項目是（）。A.境外外國公司售給境內某公司一項制造專利權B.境外外國公司為境內某企業(yè)提供修理服務C.境外公司將境外的不動產(chǎn)出租給中國企業(yè)的境外機構使用D.境內某公司銷售其位于境外的不動產(chǎn)【正確答案】A解析：選項A，所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內，因此繳納營業(yè)稅；選項B，修理勞務不是營業(yè)稅應稅勞務；選項CD，根據(jù)規(guī)定是“所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內”，選項CD中是在“境外”，因此不繳納營業(yè)稅?！纠}】下列各項中，應當繳納營業(yè)稅的有（）。A.某金融機構在境內買賣貨物期貨B.某電子公司將境內一棟房產(chǎn)賣給他人C.某房地產(chǎn)公司在境內銷售寫字樓D.某工業(yè)企業(yè)有償轉讓專利權給W企業(yè)在境內使用【正確答案】BCD解析：選項A中是“貨物期貨”，是銷售有形動產(chǎn)，繳納增值稅?！緫悇趧铡俊笇儆诮ㄖI(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務【有償】——提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為

【例題】中國公民小李的下列勞務中，應繳納營業(yè)稅的是（）。A.為其任職的單位提供的勞務B.在當?shù)匾患裔t(yī)院作義工C.自行組織的舞蹈培訓班收入D.參加農(nóng)村義務表演【答案】C解析：本題考核營業(yè)稅的納稅人。選項A，單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。選項B.D，提供應稅勞務、是指有償提供應稅勞務的行為。二、征稅范圍(二)特殊規(guī)定

1.兼營不同稅目的應稅行為

納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。二、征稅范圍(二)特殊規(guī)定

2.混合銷售行為

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。二、征稅范圍(二)特殊規(guī)定

3.兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為

納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額，分別申報納稅；不分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務機關核定。二、征稅范圍(二)特殊規(guī)定

4.視同發(fā)生應稅行為（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人——視同銷售（2）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為——視同提供建筑業(yè)勞務三、營業(yè)稅的稅目和稅率(一)稅目1.建筑業(yè)

指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)五項內容。

2.金融保險業(yè)

是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務，同時還包含典當業(yè)務。三、營業(yè)稅的稅目和稅率(一)稅目4.文化體育業(yè)

3.郵電通信業(yè)

是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務活動。按不同的傳遞方式，分為郵政和電信兩類。

是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務，包括文化業(yè)和體育業(yè)。三、營業(yè)稅的稅目和稅率(一)稅目

是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務。包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球室、高爾夫球場、保齡球館、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。

注意：娛樂場所為顧客提供飲食服務及其他各種服務不按服務業(yè)而按照娛樂業(yè)征稅。

5.娛樂業(yè)三、營業(yè)稅的稅目和稅率

指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。

6.服務業(yè)(一)稅目三、營業(yè)稅的稅目和稅率

7.轉讓無形資產(chǎn)

轉讓無形資產(chǎn)是指轉讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽?！咀⒁狻孔?003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。(一)稅目三、營業(yè)稅的稅目和稅率

8.銷售不動產(chǎn)

指有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。

注意：自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。

單位與個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅(一)稅目三、營業(yè)稅的稅目和稅率(二)稅率稅目稅率一、建筑業(yè)3%二、金融保險業(yè)5%三、郵電通信業(yè)3%四、文化體育業(yè)3%五、娛樂業(yè)5-20%六、服務業(yè)5%七、轉讓無形資產(chǎn)5%八、銷售不動產(chǎn)5%保齡球、臺球按5％一、提供應稅勞務應納稅額的計算二、轉讓無形資產(chǎn)應納稅額的計算三、銷售不動產(chǎn)應納稅額的計算任務二營業(yè)稅的計算計稅公式：應納稅額＝營業(yè)額×稅率

應稅營業(yè)額，是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入應稅營業(yè)額中計算應納稅額?！纠狻績r格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為，按下列順序確定其營業(yè)額：①按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；②按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；③營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）一、提供應稅勞務應納稅額的計算(一)建筑業(yè)

單位和個人自建建筑物后銷售要按兩個稅目繳稅，即自建行為按建筑業(yè)征3%的營業(yè)稅；其銷售行為按銷售不動產(chǎn)征5%的營業(yè)稅。特別注意1、計稅依據(jù)

為納稅人承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款及價外費用。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括所用原材料及其他物資和動力的價款在內。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(一)建筑業(yè)2、計稅依據(jù)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額納稅人自建建筑物營業(yè)稅處理情況行為類型自建環(huán)節(jié)征稅規(guī)定其他環(huán)節(jié)征稅規(guī)定自建自用不征稅自用不征稅自建銷售征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅銷售按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅自建捐贈征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅捐贈按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅自建對外投資免稅投資共擔風險不征稅；收取固定收益按“銷售不動產(chǎn)”征稅自建出租免稅租賃收益按“服務業(yè)-租賃業(yè)”征稅

【例】某建筑安裝公司承攬一項水塔的建筑安裝工程,工程價款為257800元,所安裝的計入安裝工程產(chǎn)值的設備價款為45375元。請計算該公司應繳納的營業(yè)稅稅額。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(一)建筑業(yè)實例應納稅額＝(工程價款＋設備價款)×適用稅率＝(257800＋45375)×3%

＝9095.25(元)解答

【例】某建筑公司將自建的一棟宅樓銷售給職工，取得銷售收入1005萬元，該住宅樓的建筑成本780萬元，當?shù)厥〖壎悇諜C關確定的建筑業(yè)的成本利潤率為15%。請計算該公司要繳納的營業(yè)稅。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(一)建筑業(yè)實例應納稅額＝780×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＋1005×5%＝77.99（萬元）。解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(二)金融保險業(yè)計稅依據(jù)

金融業(yè)的應稅營業(yè)額具體包括貸款利息、融資租賃收益、金融商品轉讓收益以及從事金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務的手續(xù)費收入。

保險業(yè)的應稅營業(yè)額是指保險機構經(jīng)營保險業(yè)務所取得的保費收入。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(二)金融保險業(yè)

【具體規(guī)定】貸款業(yè)務以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額金融商品轉讓業(yè)務以賣出價減去買入價后的余額為應稅營業(yè)額（不得扣除相關稅費）融資租賃業(yè)務以租賃費減去以設備價款后的余額為應稅營業(yè)額保險業(yè)務實行分保險的，以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為初保業(yè)務的計稅依據(jù)其他金融業(yè)務典當業(yè)的應稅營業(yè)額為經(jīng)營者取得的利息和其他各種費用；金融經(jīng)紀業(yè)的應稅營業(yè)額為金融機構從事金融經(jīng)濟業(yè)務所取得的手續(xù)費。

【例】某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）取得貸款業(yè)務利息收入600萬元；支付單位、個人存款利息100萬元；（2）取得轉讓公司債券收入1098萬元（扣除稅費2萬元），債券的買入價為901萬元（包括稅費1萬元）；（3）取得金融服務總收入100萬元，支付給委托方價款85萬元；（4）吸收居民存款500萬元。計算該銀行第四季度應繳納的營業(yè)稅稅額。實例

（1）貸款業(yè)務應納營業(yè)稅稅額＝600×5%＝30（萬元）（2）債券轉讓應納營業(yè)稅稅額＝[（1098＋2）－（901－1）]×5%＝10（萬元）（3）手續(xù)費應納營業(yè)稅稅額＝（100－85）×5%＝0.75（萬元）（4）該銀行第四季度應繳納營業(yè)稅稅額＝30＋10＋0.75＝40.75（萬元）解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(三)郵電通信業(yè)計稅依據(jù)郵政業(yè)務電信業(yè)務

指傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業(yè)務的收入。

指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務的收入。

【例】某郵局某月直接取得報刊發(fā)行收入20萬元，郵政儲蓄業(yè)務收入10萬元，信封、信紙銷售收入2萬元，其他郵政業(yè)務收入5萬元。計算該應繳納的營業(yè)稅稅額。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(三)郵電通信業(yè)實例

應納稅額＝(報刊發(fā)行收入＋郵政儲蓄業(yè)務收入＋信封、信紙銷售收入＋其他郵政業(yè)務收入)×適用稅率＝(20＋10＋2＋5)×3%

＝1.11(萬元)一、提供應稅勞務應納稅額的計算(三)郵電通信業(yè)解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(四)文化體育業(yè)

【注意】單位和個人進行的演出業(yè)務，應以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為應稅營業(yè)額。計稅依據(jù)

為從事文化體育業(yè)的單位和個人所取得的營業(yè)額。

【例】某歌舞團于2009年9月來某市演出。由市人民影劇院提供場所,并由其售票，共收取門票200000元，按照協(xié)議應該支付經(jīng)紀人10000元，支付市影劇院40000元。則該歌舞團應繳納的營業(yè)稅。實例

應納稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝（200000－10000－40000）×3%

＝4500(元)解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(五)娛樂業(yè)

【注意】娛樂場所銷售的煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費也按娛樂業(yè)來繳稅計稅依據(jù)

為經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)收入，即納稅人向顧客收取的全部費用，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒費和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

【例】2009年11月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、飲料、鮮花、小吃收入12萬元；發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及外購煙酒等支出3.6萬元；適用稅率為20%。計算該歌舞廳應繳納的營業(yè)稅稅額。實例

應納稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝(2＋5＋12)×20%

＝3.8(萬元)解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(六)服務業(yè)

旅游企業(yè)組織旅游團在我國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票費和其他代付費用后的余額為應稅營業(yè)額。

旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外該由其他旅游企業(yè)接團的，以全程運費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為應稅營業(yè)額。

旅游業(yè)

為納稅人經(jīng)營各項服務業(yè)所取得的營業(yè)收入全額。

【例】某旅行社本月組織團體旅游，收取旅游費共計35萬元；其中組團境內旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計8萬元；組團境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)費用12萬元，請計算該旅行社本月應納的營業(yè)稅額。實例

應納營業(yè)稅＝(15－8)×5%＋(20－12)×5%

＝0.75(萬元)解答一、提供應稅勞務應納稅額的計算(六)服務業(yè)

代理業(yè)應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。一、提供應稅勞務應納稅額的計算(六)服務業(yè)

廣告業(yè)從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額

【例】某廣告公司12

月份取得廣告設計收入25

萬元；廣告代理業(yè)務收入20

萬元，支付給某工廠廣告牌制作費6

萬元，支付給媒體的廣告發(fā)布費10

萬元。計算該公司當月應繳納的營業(yè)稅。實例

應納營業(yè)稅＝(25＋20－10)×5%

＝1.75(萬元)解答二、轉讓無形資產(chǎn)應納稅額的計算計稅依據(jù)

為轉讓無形資產(chǎn)所取得的轉讓額，包括受讓方支付給轉讓方的全部貨幣和其他經(jīng)濟利益。

【例】某公司2008年3月轉讓一間廢舊倉庫的永久使用權，取得銷售收入2000000元，轉讓一項非專利技術，取得收入900000元，問該公司該月應納營業(yè)稅為多少？二、轉讓無形資產(chǎn)應納稅額的計算實例

轉讓廢舊倉庫永久使用權應納營業(yè)稅＝2000000×5%

＝100000(元)

轉讓非專利技術應納營業(yè)稅＝900000×5%

＝45000(元)二、轉讓無形資產(chǎn)應納稅額的計算解答三、銷售不動產(chǎn)應納稅額的計算計稅依據(jù)

為銷售不動產(chǎn)所取得的全部貨幣和其他經(jīng)濟利益。納稅人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額；

納稅人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。

【例】某建筑安裝公司自建一棟商住辦公樓，已全部銷售，取得銷售額1500萬元，建筑安裝工程成本1000萬元。當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的建筑工程成本利潤率為15%，計算該建筑安裝公司應納的營業(yè)稅額。實例

應納營業(yè)稅＝1000×(1＋15%)÷(1－3%)×3%＋1500×5%＝110.57(萬元)三、銷售不動產(chǎn)應納稅額的計算

【特別注意】建筑安裝企業(yè)的自建自用行為不征營業(yè)稅，自建自售則要按“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”各征一道營業(yè)稅，其中自建部分需按組成計稅價格計稅；銷售房屋應按其實際取得的價款征稅。解答一、納稅義務發(fā)生時間二、納稅期限三、納稅地點任務三營業(yè)稅的申報繳納一、納稅義務發(fā)生時間

納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。具體規(guī)定：具體情形納稅義務發(fā)生時間納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的為收到預收款的當天納稅人自建建筑物銷售的為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者索取營業(yè)額憑據(jù)的當天納稅人將不動產(chǎn)無償贈送他人的為不動產(chǎn)所有權轉移的當天二、納稅期限

納稅期限分別限為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

注：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度，保險業(yè)的納稅期限為1個月三、納稅地點

屬地征收——納稅人經(jīng)營行為發(fā)生地

提供應稅勞務

向其機構所在地主管