會(huì)計(jì)18章-借款費(fèi)用

第一節(jié)借款費(fèi)用的概述第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量第18章

借款費(fèi)用第一節(jié)借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的范圍①因借款而發(fā)生的利息含發(fā)行債券利息②折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)折（溢）價(jià)調(diào)增（減）利息費(fèi)用③輔助費(fèi)用傭金手續(xù)費(fèi)印刷費(fèi)④因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額包括外幣本金及利息匯兌差額⑤融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用二、借款的范圍①專(zhuān)門(mén)借款②一般借款不是借款費(fèi)用①發(fā)生的溢折價(jià)攤銷(xiāo)的溢折價(jià)調(diào)整利息②權(quán)益性融資費(fèi)用發(fā)行股票費(fèi)用沖減資本公積③經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用直接費(fèi)用化債券實(shí)際利息=票面利息+折價(jià)攤銷(xiāo)-溢價(jià)攤銷(xiāo)發(fā)行計(jì)息、攤銷(xiāo)①面值借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息②溢價(jià)借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值—利息調(diào)整借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息③折價(jià)借：銀行存款應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整應(yīng)付利息

三、符合資本化條件的資產(chǎn)1.符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（≥1年）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的①固定資產(chǎn)②投資性房地產(chǎn)③存貨（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、大型機(jī)械設(shè)備）2.符合條件的情況下，也可認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)①建造合同成本②確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出【中級(jí)教材例11－5】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，發(fā)行公司債券傭金1000萬(wàn)元，發(fā)行公司股票傭金2000萬(wàn)元，借款利息200萬(wàn)元?！捍鸢浮唤杩钯M(fèi)用=借款手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)+發(fā)行公司債券傭金1000萬(wàn)+借款利息200萬(wàn)=1210萬(wàn)『解析』（發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇。）【中級(jí)教材例11－6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為1個(gè)月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月?！捍鸢浮籄產(chǎn)品的借款費(fèi)用費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；B產(chǎn)品的借款費(fèi)用符合條件的資本化，計(jì)入產(chǎn)品成本?！航馕觥环腺Y本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（≥1年）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨?！?014中級(jí)?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。

A.銀行借款的利息

B.債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)

C.債券折價(jià)的攤銷(xiāo)

D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)

『答案』A、B、C

『解析』發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用，沖減資本公積。【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額B.承租人融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷(xiāo)E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用【答案】A、B、D【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)、溢價(jià)與借款費(fèi)用無(wú)關(guān)；只有折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用（調(diào)整利息費(fèi)用）；對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)包括在借款費(fèi)用中（沖減資本公積）；承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用?！纠}?多選題】下列項(xiàng)目中，符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要18個(gè)月的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過(guò)2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備E.經(jīng)過(guò)6個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備【答案】A、B、D【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于承租方的資產(chǎn)。【例題?多選題】下列關(guān)于資本化的表述中，正確的有（）。A.開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本B.在建項(xiàng)目占用一般借款的，其借款利息可以資本化C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不應(yīng)將用于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的借款費(fèi)用資本化計(jì)入開(kāi)發(fā)成本D.符合資本化條件的固定資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)【答案】B、D【解析】開(kāi)發(fā)階段支出符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的借款費(fèi)用符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)1.解決問(wèn)題①資本化（計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本）②費(fèi)用化（計(jì)入當(dāng)期損益）2.允許資本化只有發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化。3.借款費(fèi)用資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)，到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間（但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間）4.資本化金額的限額在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。5.限制資本化目的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性（資產(chǎn)減記，費(fèi)用増記，利潤(rùn)減記）開(kāi)始/暫停資本化一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)（同時(shí)滿足）1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生①支付現(xiàn)金②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)③承擔(dān)帶息債務(wù)賒購(gòu)形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生了專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始資產(chǎn)支出借：在建工程（工程物資）貸：銀行存款（是資產(chǎn)支出）庫(kù)存商品（已付款是）原材料（已付款是）應(yīng)付票據(jù)—帶息（是）—不帶息（不是）應(yīng)付賬款（不是）應(yīng)付職工薪酬（不是）【中級(jí)教材例11－8至10】都未同時(shí)滿足條件業(yè)務(wù)1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3.所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始例11－8物資賒購(gòu)或客戶墊付，薪酬未流出√√例11－9√借款資金未到位√例11－10√√未開(kāi)工興建【例題?單選題】甲上市公司股東大會(huì)于2014年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專(zhuān)門(mén)借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為（）。A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【答案】C【解析】到3月16日，專(zhuān)門(mén)借款利息開(kāi)始資本化的三個(gè)條件都已具備。二、暫停資本化的時(shí)間（同時(shí)滿足）發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化（計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。非正常中斷是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷①與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛②工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)③資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難④施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故⑤發(fā)生了勞動(dòng)糾紛等正常中斷指達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致的中斷①正常測(cè)試、調(diào)試停工②雨季、冰凍無(wú)法施工停工等【中級(jí)教材例11－11至12】業(yè)務(wù)1.非正常中斷2.且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的結(jié)論【例11-11】安全事故（非正常）5.15-9.10暫停資本化【例11-12】冰凍季節(jié)（正常）6個(gè)月繼續(xù)資本化【2013中級(jí)?單選題】下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（）。

A.勞務(wù)糾紛

B.安全事故

C.資金周轉(zhuǎn)困難

D.可預(yù)測(cè)的氣候影響

『答案』D

『解析』可預(yù)測(cè)的氣候影響導(dǎo)致的中斷，不屬于非正常中斷，所以不應(yīng)暫停資本化。

【2011中級(jí)?多選題】在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有（）。

A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

B.安全事故導(dǎo)致的中斷

C.勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷

D.資金周?chē)щy導(dǎo)致的中斷

『答案』A、B、C、D【2014中級(jí)?單選題】7.2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專(zhuān)門(mén)借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開(kāi)始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。A.2013年4月1日B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日【答案】C【解析】借款費(fèi)用開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。所以開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)為2013年5月10日。三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。①實(shí)體建造已經(jīng)完成②基本符合設(shè)計(jì)要求③后續(xù)支出金額很少④試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品⑤分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化⑥分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)【中級(jí)教材例11-13】某企業(yè)借入一筆款項(xiàng)，于2×10年2月1日采用出包方式開(kāi)工興建一幢廠房。2×11年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用?！航馕觥黄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)將2×11年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)的高估。

【例題?單選題】20x7年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專(zhuān)門(mén)借款開(kāi)工興建一棟廠房。20x9年6月30日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗(yàn)收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用在20x9年停止資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。

A.6月30日B.7月31日

C.8月5日D.8月31日『答案』A

『解析』構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即6月30日?！?011中級(jí)?單選題】2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專(zhuān)門(mén)借款。2010年3月5日，以該貸款支付前期訂購(gòu)的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開(kāi)工興建，開(kāi)始支付其他工程款，2011年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為（）。

A.2010年2月1日至2011年4月30日

B.2010年3月5日至2011年2月28日

C.2010年7月1日至2011年2月28日

D.2010年7月1日至2011年4月30日『答案』C【例題?多選題】下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化暫?；蛲Ｖ沟谋硎稣_的有（）。A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化【答案】C、E【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化；購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。【例題?多選題】所購(gòu)建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買(mǎi)方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)，其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括（）。A.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成B.所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用C.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)E.如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)【答案】A、B、C、E【解析】所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買(mǎi)方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。開(kāi)始→暫?！Ｖ官Y本化1.開(kāi)始資本化①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息債務(wù)②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始2.暫停資本化發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的。3.停止資本化購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)。借款利息資本化要求項(xiàng)目閑置資金收益資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)本金加權(quán)平均數(shù)①專(zhuān)門(mén)借款考慮不考慮不考慮②一般借款不考慮考慮考慮③限制在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。④原則資本化的金額不是借入金額多少，而是支出使用多少。限制資本化，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性。相關(guān)分錄①資本化（只有資本化期間）借：在建工程應(yīng)收利息（閑置資金收益）貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息②費(fèi)用化（開(kāi)始資本化之前、暫停資本化期間、停止資本化以后）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收利息（閑置資金收益）貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑借款開(kāi)始暫停開(kāi)始停止還款↘↙↘↙↘↙↘↙↘↙費(fèi)用化資本化費(fèi)用化資本化費(fèi)用化會(huì)計(jì)分錄借：在建工程（購(gòu)建固定資產(chǎn)資本化）制造費(fèi)用（生產(chǎn)存貨資本化）財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間費(fèi)用化）應(yīng)收利息（或銀行存款，閑置資金收益）管理費(fèi)用（籌建期間）投資收益（交易性金融負(fù)債利息）貸：應(yīng)付利息（分期付息）長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）長(zhǎng)期應(yīng)付款（融資租賃）銀行存款（直接支付）第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量

一、借款利息資本化金額1.專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=資本化當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用-閑置資金收益2.一般借款利息資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率①資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）②所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)③所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）【注會(huì)教材例18-4】ABC公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%，辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)資料如下：日期20×7年1月1日20×7年7月1日20×8年1月1日工程款1500萬(wàn)2500萬(wàn)1500萬(wàn)日期20×6年1月1日20×6年12月1日20×7年1月1日借款債券10000萬(wàn)，8%，5年一般2000萬(wàn)，6%，3年專(zhuān)門(mén)2000萬(wàn)，6%，3年【注會(huì)教材例18-4】先專(zhuān)門(mén)，后一般債券一般專(zhuān)門(mén)1億2000萬(wàn)2000萬(wàn)8%6%6%完工↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑06-1-106-12-107-1-107-7-107-12-3108-6-30

支出支出支出

1500

2500

1500（一般）（閑置（專(zhuān)門(mén)500

500）一般2000）

20×7年①專(zhuān)門(mén)借款資本化金額=2000×6%-500×0.5%×6=120-15=105萬(wàn)②一般借款資本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%③一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12=1000萬(wàn)④一般借款資本化利息=1000×7.67%=76.7萬(wàn)⑤實(shí)際利息=2000×6%（專(zhuān)門(mén)）+10000×8%（債券）+2000×6%（一般）=1040萬(wàn)⑥年末分錄借：在建工程181.7(105+76.7)財(cái)務(wù)費(fèi)用843.3(倒算)應(yīng)收利息（或存款）15

貸：應(yīng)付利息104020×8年①專(zhuān)門(mén)借款資本化金額=2000×6%×6/12=60萬(wàn)②一般借款資本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）×6/12

÷（2000+10000）×6/12

=7.67%③一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+1500）×6/12=1750萬(wàn)④一般借款資本化利息=1750×7.67%=134.23萬(wàn)⑤實(shí)際利息=【2000×6%（專(zhuān)門(mén)）+10000×8%（債券）+2000×6%（一般）】×6/12

=520萬(wàn)⑥年末分錄借：在建工程194.23(60+134.23)財(cái)務(wù)費(fèi)用325.77(倒算)貸：應(yīng)付利息520【注會(huì)教材例18-4】補(bǔ)充分錄①累計(jì)工程支出=1500+2500+1500=5500萬(wàn)借：在建工程5500萬(wàn)貸：銀行存款5500萬(wàn)②完工成本=工程支出+資本化利息=5500+181.7+194.23=5875.93萬(wàn)借：固定資產(chǎn)5875.93萬(wàn)

貸：在建工程5875.93萬(wàn)【中級(jí)教材例11-15】專(zhuān)門(mén)借款【中級(jí)教材例11-16】一般借款【中級(jí)教材例11-17】ABC公司為建造廠房于

專(zhuān)門(mén)借款2×10年1月1日專(zhuān)門(mén)借款3000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。一般借款（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

（2）發(fā)行公司債券1億元，于20×9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。支出如下2×10年1月1日支出1500萬(wàn)元，2×10年7月1日支出3500萬(wàn)元，2×11年1月1日支出3500萬(wàn)元。【中級(jí)教材例11-17】先用專(zhuān)門(mén)，再用一般債券一般專(zhuān)門(mén)1億2000萬(wàn)3000萬(wàn)8%6%5%完工↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑09-1-109-12-110-1-110-7-111-1-111-6-30

支出支出支出

1500萬(wàn)3500萬(wàn)3500萬(wàn)（一般）專(zhuān)借閑專(zhuān)借1500

1500萬(wàn)一般2000【中級(jí)教材例11-17】2×10年①專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=3000×5%-（3000-1500）×0.5%×6=150-45=105萬(wàn)②占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000萬(wàn)

一般借款資本化率（年）=（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）×100%=7.67%應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1000×7.67%=76.7萬(wàn)③利息資本化金額=105＋76.7=181.7萬(wàn)2×10年④實(shí)際利息=3000×5%＋2000×6%＋10000×8%=1070萬(wàn)⑤費(fèi)用化利息=實(shí)際利息-資本化利息-閑置資金收益=1070-181.7-45=843.3萬(wàn)⑥2×10年末分錄借：在建工程181.7財(cái)務(wù)費(fèi)用843.3（倒算）應(yīng)收利息（或銀行存款）45（閑置資金收益）

貸：應(yīng)付利息1070（實(shí)際利息）2×11年（上一年的支出繼續(xù)資本化）①專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=3000×5%×180/360=75萬(wàn)②占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000＋3500）×180/360=2750萬(wàn)應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=2750×7.67%=210.925萬(wàn)③利息資本化金額=75＋210.9250=285.925萬(wàn)④2×11年6月30日借：在建工程285.925財(cái)務(wù)費(fèi)用249.075（倒算）

貸：應(yīng)付利息535（1070/2）補(bǔ)充分錄：①2×11年12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用535

貸：應(yīng)付利息535（下半年）②累計(jì)支付工程款借：在建工程8500

貸：銀行存款8500③達(dá)到可使用狀態(tài)成本=工程款+資本化利息=8500+181.7+285.925=8967.625萬(wàn)借：固定資產(chǎn)8967.625貸：在建工程8967.625【中級(jí)教材例11-18】資本化期間4-1至8-31一般專(zhuān)借7200

6000萬(wàn)8%6%質(zhì)量停工↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑09-12-110-1-14-16-17-19-112-31

支出支出支出

2400萬(wàn)1200萬(wàn)3600萬(wàn)（專(zhuān)門(mén)2400閑置閑置一般1200）

3600萬(wàn)2400萬(wàn)月利率0.25%

2x10年①專(zhuān)門(mén)借款資本化利息（4-8月）=6000×6%×5/12-（3600×0.25%×2+2400×0.25%×1）=150-24=126萬(wàn)②專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用化利息（1-3月及9-12月）=6000×6%×7/12-6000×0.25%×3=210-45=165萬(wàn)③一般借款資本化利息（7-8月）=（3600-2400）×2/12×8%=16④一般借款費(fèi)用化利息（1-3月及9-12月）=7200×8%-16=5602x10年借：在建工程142（126+16）應(yīng)收利息69（24+45）財(cái)務(wù)費(fèi)用725（165+560）貸：應(yīng)付利息936（7200×8%+6000×6%）【中級(jí)教材例11-18】2x11年資料一般專(zhuān)借7200

6000

8%6%完工↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑09-12-110-1-110-7-111-1-14-17-19-30

支出一般一般一般

3600萬(wàn)1200600600專(zhuān)門(mén)2400一般120011年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1200+1200）×9/12+600×6/12+600×3/12=2250萬(wàn)2x11-9-30達(dá)到狀態(tài)（上一年的支出繼續(xù)資本化）①專(zhuān)門(mén)借款資本化利息=6000×6%×9/12=270②一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（含10年7月1日1200+1200）×9/12+600×6/12+600×3/12=2250萬(wàn)③一般借款資本化利息=2250×8%=180④2x11年末分錄借：在建工程450（270+180）財(cái)務(wù)費(fèi)用486（倒減）貸：應(yīng)付利息936（7200×8%+6000×6%）【中級(jí)教材例11-18】補(bǔ)充分錄①累計(jì)支付工程款借：在建工程9600

貸：銀行存款9600②達(dá)到可使用狀態(tài)成本=工程款+資本化利息借：固定資產(chǎn)10192貸：在建工程10192（9600+142+450）【2014中級(jí)?判斷題】企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（）

『答案』√

『解析』借款利息總額包含利息的資本化金額，所以資本化的利息金額不會(huì)超過(guò)當(dāng)期借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。【2012中級(jí)?單選題】某公司于2010年7月1日從銀行取得專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元用于新建一座廠房，年利率為5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式開(kāi)始建設(shè)廠房，預(yù)計(jì)工期15個(gè)月，采用出包方式建設(shè)。該公司于開(kāi)始建設(shè)日、2010年12月31日和2011年5月1日分別向承包方付款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。由于可預(yù)見(jiàn)的冰凍氣候，工程在2011年1月12日到3月12日期間暫停。2011年12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并向承包方支付了剩余工程款800萬(wàn)元，該公司從取得專(zhuān)門(mén)借款開(kāi)始，將閑置的借款資金投資于月收益率為0.4%的固定收益?zhèn)?。若不考慮其他因素，該公司在2011年應(yīng)予資本化的上述專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.121.93

B.163.60

C.205.20

D.250.00

『答案』B【2013注會(huì)?單選題】甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期兩年，建造活動(dòng)自2014年7月1日開(kāi)始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款3000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）2014年6月1日借入的三年期專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，年利率6%；（2）2014年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬(wàn)元，年利率7%，甲公司將閑置部分專(zhuān)門(mén)借款投資貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6%，不考慮其他因素。2014年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用是（）萬(wàn)元。A.137.5B.122.5C.119.5D.139.5

【答案】C【解析】應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=（4000×6%×6/12-1000×0.6%×3）+1000×7%×3/12=119.5【2007注會(huì)?單選題】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專(zhuān)門(mén)用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開(kāi)工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。20×7年l2月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。A.4692.97萬(wàn)元B.4906.21萬(wàn)元C.5452.97萬(wàn)元D.5600萬(wàn)元【答案】A【解析】在資本化期間，專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的實(shí)際利息，扣除尚未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。20×7年12月31日該在建工程的賬面余額=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（萬(wàn)元）相關(guān)分錄①借：銀行存款10662.10貸：應(yīng)付債券—面值10000—利息調(diào)整662.10②借：應(yīng)收利息760（閑置資金收益）在建工程92.97（10662.10×8%-760）應(yīng)付債券—利息調(diào)整147.03（1000-10662.10×8%）貸：應(yīng)付利息1000（10000×10%）③借：在建工程4600

貸：銀行存款4600溢價(jià)發(fā)行債券①借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值—利息調(diào)整（發(fā)生溢價(jià)）②借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本×實(shí)際利率）應(yīng)付債券—利息調(diào)整（倒算攤銷(xiāo)溢價(jià)）貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）【例題?多選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用的論斷中，正確的是（）。

A.具有融資性質(zhì)的分次付款購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，如果固定資產(chǎn)需要安裝，則安裝期內(nèi)的利息費(fèi)用計(jì)入工程成本

B.一般借款費(fèi)用資本化的計(jì)算需考慮閑置資金收益

C.當(dāng)專(zhuān)門(mén)借款和一般借款混合使用時(shí)，應(yīng)區(qū)分二者并分別按各自處理原則進(jìn)行核算

D.無(wú)論是專(zhuān)門(mén)借款還是一般借款只要達(dá)到兩筆或兩筆以上時(shí)均需加權(quán)計(jì)算平均利率

E.公司債券發(fā)行費(fèi)用以提高內(nèi)含利率增加各期利息費(fèi)用的方式列入資本化『答案』A、C、E

『解析』選項(xiàng)B，只有專(zhuān)門(mén)借款需考慮閑置資金收益；選項(xiàng)D，只有一般借款需要計(jì)算加權(quán)平均利率?！纠}?單選題】20×2年3月1日，甲公司為購(gòu)建廠房而借入專(zhuān)門(mén)借款3000萬(wàn)元，借款期限2年，年利率6%。20×2年4月1日，甲公司開(kāi)始購(gòu)建活動(dòng)并向施工方支付了第一筆款項(xiàng)2000萬(wàn)元。在施工過(guò)程中，甲公司與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，施工活動(dòng)從20×2年7月1日起中斷。20×2年12月1日，質(zhì)量問(wèn)題得到解決，施工活動(dòng)恢復(fù)進(jìn)行。甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.4%。甲公司該在建廠房20×2年度資本化的利息費(fèi)用為（）。A.24萬(wàn)元B.44萬(wàn)元C.55萬(wàn)元D.99萬(wàn)元

開(kāi)工非常中斷復(fù)工↑﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑3.14.17.112.112.31借款開(kāi)始暫停開(kāi)始年末↘↙↘↙↘↙↘↙費(fèi)用化資本化費(fèi)用化資本化【答案】B【解析】該在建廠房20×2年度資本化的利息費(fèi)用=3000×6%×4÷12-（3000-2000）×0.4%×4=44（萬(wàn)元）。借：在建工程44萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用3000×6%×6÷12-1000×0.4%×5=70萬(wàn)應(yīng)收利息（3000-2000）×0.4%×9=36萬(wàn)貸：應(yīng)付利息3000×6%×10÷12=150萬(wàn)【例題?單選題】2013年1月1日，甲企業(yè)取得專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的廠房，2013年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元。2014年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.1.5B.3C.4.5D.7.5【答案】A【解析】2014年1月1日專(zhuān)門(mén)借款余額=2000-1800=200；發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬(wàn)元只占用一般借款100萬(wàn)元；2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=【300-（2000-1800）】×3/12×6%=100×3/12×6%=1.5（萬(wàn)元）?！纠}?單選題】A公司為建造廠房于2012年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元的專(zhuān)門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為3%，2012年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2012年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2012年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。A.20B.45C.60D.15【答案】D【解析】由于工程于2012年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣2012年能夠資本化的期間為2個(gè)月（7月與12月）。2012年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（萬(wàn)元）。

二、外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定1.外幣專(zhuān)門(mén)借款在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。2.外幣一般借款外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用，不予資本化。3.分錄借：在建工程（專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般借款匯兌差額）貸：應(yīng)付利息等【注會(huì)教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)以面值發(fā)行美元公司債券1000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專(zhuān)門(mén)借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。工程于20×1年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：20×1年1月1日，支出200萬(wàn)美元；20×1年7月1日，支出500萬(wàn)美元；20×2年1月1日，支出300萬(wàn)美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：20×1年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.70元人民幣；20×1年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.75元人民幣；20×2年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.77元人民幣；20×2年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.80元人民幣?！咀?huì)教材例18-5】專(zhuān)借1000萬(wàn)美元8%匯率7.75（10-12-31）匯率7.7匯率7.77匯率7.8↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑11-1-111-7-12012-1-12012-6-30支出支出支出完工200萬(wàn)500萬(wàn)300萬(wàn)（1）計(jì)算20×1年匯兌差額資本化金額：①債券應(yīng)付利息=1000×8%×7.75=620（萬(wàn)元）借：在建工程620萬(wàn)貸：應(yīng)付利息620萬(wàn)②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（萬(wàn)元）借：在建工程50萬(wàn)貸：應(yīng)付債券50萬(wàn)（2）20×2年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付80萬(wàn)美元，折算成人民幣為621.60萬(wàn)。該金額與原賬面金額620萬(wàn)元之間的差額1.60萬(wàn)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。借：應(yīng)付利息620在建工程1.6貸：銀行存款621.6（3）計(jì)算20×2年6月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額：①債券應(yīng)付利息=1000×8%×1/2×7.80=312萬(wàn)借：在建工程312貸：應(yīng)付利息312②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×（7.80-7.75）+40×（7.80-7.80）=50萬(wàn)借：在建工程50貸：應(yīng)付債券50【中級(jí)教材例11-19】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國(guó)市場(chǎng)，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司，2×10年1月1日，為該工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)向當(dāng)?shù)劂y行借入1000萬(wàn)美元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

工程于2×10年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造，2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

2×10年1月1日，支出200萬(wàn)美元2×10年7月1日，支出500萬(wàn)美元；2×11年1月1日，支出300萬(wàn)美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日即期匯率即市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：

2×10年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.70人民幣元；

2×10年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.75人民幣元；

2×11年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.77人民幣元；

2×11年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.80人民幣元；【中級(jí)教材例11-19】專(zhuān)借1000萬(wàn)美元8%匯率6.75（10-12-31）匯率6.7匯率6.77匯率6.8↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑10-1-110-7-12011-1-12011-6-30支出支出支出200萬(wàn)500萬(wàn)300萬(wàn)（1）計(jì)算2×10年匯兌差額資本化金額①2x10年末計(jì)息借：在建工程540萬(wàn)

貸：應(yīng)付利息540萬(wàn)（1000×8%×6.75）②2x10年末本金及利息匯兌差額（利息實(shí)際沒(méi)有差額）

=1000×（6.75-6.70）＋1000×8%×（6.75-6.75）

=50萬(wàn)借：在建工程50萬(wàn)貸：長(zhǎng)期借款—匯兌差額50萬(wàn)2x10年末，本金1000萬(wàn)及利息80萬(wàn)匯兌差額（2）2×11年1月1日實(shí)際支付利息80萬(wàn)美元（1000×8%）時(shí)借：應(yīng)付利息540萬(wàn)

在建工程1.6萬(wàn)（倒算）貸：銀行存款541.6萬(wàn)（80×6.77）（3）計(jì)算2×11年6月30日的匯兌差額資本化金額。

①2×11年6月30日計(jì)息借：在建工程272萬(wàn)

貸：應(yīng)付利息272萬(wàn)（1000×8%×1/2×6.80）②本金及半年利息匯兌差額（利息實(shí)際沒(méi)有差額）

=1000×（6.80-6.75）＋40×（6.80-6.80）

=50萬(wàn)

借：在建工程50萬(wàn)貸：長(zhǎng)期借款—匯兌差額50萬(wàn)2x11-6-30與2x10-12-31匯率差額【中級(jí)2009年·判斷題】在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)予資本化。（）

『答案』√三、借款輔助費(fèi)用資本化金額1.包含內(nèi)容借款手續(xù)費(fèi)、發(fā)行債券傭金手續(xù)費(fèi)（不包括股票發(fā)行費(fèi)）2.借款輔助費(fèi)用（無(wú)論專(zhuān)門(mén)還是一般）在所購(gòu)建或所生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)①之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。②之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以費(fèi)用化。3.發(fā)行債券傭金手續(xù)費(fèi)計(jì)入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始確認(rèn)金額，將導(dǎo)致實(shí)際利率上升，可結(jié)合借款利息資本化金額一并計(jì)算。4.借款輔助費(fèi)用相關(guān)分錄借：在建工程（預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)之前）財(cái)務(wù)費(fèi)用（預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)之后）應(yīng)付債券—利息調(diào)整（債券發(fā)行費(fèi)）資本公積—股本溢價(jià)（股票發(fā)行費(fèi)，不是借款費(fèi)用）貸：銀行存款【例題·判斷題】企業(yè)購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專(zhuān)門(mén)借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。（）『答案』×總結(jié)項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)借款一般借款①閑置資金收益考慮不考慮②資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)不考慮考慮③外幣匯兌差額（資本化期間）資本化費(fèi)用化④借款輔助費(fèi)用達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的資本化，之后發(fā)生的費(fèi)用化【2009年中級(jí)·計(jì)算分析題】1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。20x8年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專(zhuān)門(mén)借款3000萬(wàn)元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開(kāi)工。

（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬(wàn)元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。

（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。

（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1250萬(wàn)元。

（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6%，利息于每季度末支付。

（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬(wàn)元。假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。按季度計(jì)算，閑置資金收益率1.2%專(zhuān)門(mén)借一般借一般借3000萬(wàn)300萬(wàn)600萬(wàn)7.2%4.8%6%↑﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍糾紛停工﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑08-7-110-111-112-112-31支出支出支出1900萬(wàn)1250萬(wàn)1100萬(wàn)專(zhuān)借閑置（專(zhuān)借1100（一般7501100萬(wàn)一般150）自有350）要求：

（1）計(jì)算甲公司20x8年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。

（2）計(jì)算甲公司20x8年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。

（3）計(jì)算甲公司20x8年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。（4）分別作第三、第四季度會(huì)計(jì)分錄

（一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬(wàn)元來(lái)表示）（1）計(jì)算甲公司20x8年第三季度專(zhuān)門(mén)借款：

①專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000×7.2%×3/12=54萬(wàn)

②閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3萬(wàn)

③專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7萬(wàn)（2）計(jì)算甲公司20x8年第四季度專(zhuān)門(mén)借款：①專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000×7.2%×3/12=54萬(wàn)

②閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1萬(wàn)

③專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9萬(wàn)（3）計(jì)算甲公司20x8年第四季度一般借款：①一般借款利息支出=300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12=6.6萬(wàn)元

②一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)=（1250-1100）×2/3＋（300+600-150）×1/3=150×2/3＋750×1/3=350萬(wàn)

③一般借款平均資本化率=6.6/（300×3/3＋600×1/3）=1.32%

④一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62萬(wàn)相關(guān)分錄：①第三季度借：在建工程50.7

應(yīng)收利息3.3

貸：應(yīng)付利息54②第四季度借：在建工程57.52（52.9+4.62）

應(yīng)收利息1.1

財(cái)務(wù)費(fèi)用1.98（倒減）

貸：應(yīng)付利息60.6（54+6.6）③支付工程款借：在建工程4250（1900+1250+1100）貸：銀行存款4250【2008注會(huì)?單選題】20x6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20x6年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期l年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工當(dāng)日、20x6年12月31日、20x7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、l500萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，工程于20x7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20x7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專(zhuān)門(mén)借款利息，并于20x8年7月1日償還該項(xiàng)借款。（1）乙公司專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。A.20x6年7月1日B.20x7年5月1日C.20x6年12月31日D.20x6年10月1日（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.沖減工程成本B.遞延確認(rèn)收益C.直接計(jì)入當(dāng)期損益D.直接計(jì)入資本公積（1）【答案】D【解析】借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。至20x6年10月1日,上述三個(gè)條件均已滿足。（2）【答案】A【解析】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額。（3）乙公司于20x7年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是（）。A.121.93萬(wàn)元B.163.6萬(wàn)元C.205.2萬(wàn)元D.250萬(wàn)元（4）乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是（）。A.187.5萬(wàn)元B.157.17萬(wàn)元C.115.5萬(wàn)元D.53萬(wàn)元（3）【答案】B【解析】乙公司于20x7年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用=5000×5%-（2800×4×0.4%+1300×8×0.4%）=163.6萬(wàn)（4）【答案】C【解析】乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用=（5000×5%×3/12-5000×3×0.4%）+（5000×5%×6/12-500×6×0.4%）=115.5萬(wàn)（20x6年7至9月開(kāi)始資本化之前損益+20x8年1至6月停止資本化之后損益）【2009注會(huì)?單選題】甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1日開(kāi)工，至20×8年12月31日尚未完工。專(zhuān)門(mén)為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：（1）20×8年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬(wàn)張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20.25萬(wàn)元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬(wàn)元已存入銀行。20×8年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬(wàn)元。（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的價(jià)格增發(fā)本公司普通股3000萬(wàn)股，每股面值1元。在扣除傭金600萬(wàn)元后，增發(fā)股票所得資金15000萬(wàn)元己存入銀行。已知：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。（1）甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。A.公司債券利息B.發(fā)行股票的傭金C.公司債券折價(jià)的攤銷(xiāo)D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)（2）甲公司20×8年度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是（）。A.120.25萬(wàn)元B.125.19萬(wàn)元C.170.25萬(wàn)元D.175.19萬(wàn)元【答案】（1）B【解析】發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)計(jì)入資本公積，不屬于借款費(fèi)用的范疇。（2）B【解析】假定債券的實(shí)際利率是i，那么2919.75=30×100×5%×（P/A，i，3）+3000×（P/F，i，3），計(jì)算得知i=6%，那么甲公司20×8年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用=2919.75×6%-50=125.19（萬(wàn)元）。相關(guān)分錄（1）借：銀行存款2919.75萬(wàn)應(yīng)付債券—利息調(diào)整80.25萬(wàn)貸：應(yīng)付債券—面值3000萬(wàn)（2）借：銀行存款15000萬(wàn)

貸：股本3000萬(wàn)資本公積—股本溢價(jià)12000萬(wàn)【2014注會(huì)?綜合題】甲公司為建造一條生產(chǎn)線，發(fā)行面值為3000萬(wàn)元，票面利率為5%的3年期分期付息債券，募集價(jià)款為3069.75萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為150萬(wàn)元，收到價(jià)款凈額為2919.75萬(wàn)元。甲公司還有兩筆一般借款：第一筆一般借款為20×1年10月1日取得，本金為2000萬(wàn)元，年利率為6%，期限為2年；第二筆一般借款為20×1年12月1日取得，本金為3000萬(wàn)元，年利率為7%，期限為18個(gè)月。工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：20×2年1月2日支出1000萬(wàn)元；20×2年5月1日支出1600萬(wàn)元；20×2年8月1日支出1400萬(wàn)元。20×2年9月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。20×3年1月1日，工程再次開(kāi)工，并于當(dāng)日發(fā)生支出1200萬(wàn)元。20×3年3月31日，工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。20×3年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費(fèi)120萬(wàn)元。專(zhuān)門(mén)借款未動(dòng)用部分用于短期投資，月收益率0.5%。其他資料：(P/A，6%，3)=2.6730；(P/F，6%，3)=0.8396。要求：(1)判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由。(2)計(jì)算發(fā)行債券的實(shí)際利率，并編制發(fā)行債券會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算20×2年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款