會(huì)計(jì)基礎(chǔ)-第四章 會(huì)計(jì)記賬方法

第四章會(huì)計(jì)記賬方法第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類第二節(jié)借貸記賬法1、了解：復(fù)式記賬法的概念與種類、會(huì)計(jì)分錄的分類2、熟悉：借貸記賬法的原理3、掌握：借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、試算平衡

記賬方法種類：

單式記賬法復(fù)式記賬法

第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類一、單式記賬法：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。二、復(fù)式記賬法：（一）概念（了解）：是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。

（二）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：

（1）對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)，都要全面進(jìn)行反映和記錄，反映其來龍去脈兩個(gè)方面。

（3）有完整科學(xué)的賬戶體系，可以通過試算平衡檢驗(yàn)全部賬戶記錄的正確性，便于查賬和對(duì)賬。（三）復(fù)式記賬法的種類（了解）復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國(guó)際上通用的記賬方法，1993年7月，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。一、借貸記賬法的概念：是指以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借、貸兩字只是作為一種記賬符號(hào)，無任何字面的意思。第二節(jié)借貸記賬法

記賬符號(hào)：“借”和“貸”１、表示記入賬戶的部位——借方或貸方。２、表示資本運(yùn)動(dòng)變化的來龍去脈：貸方，一般可以說明資本變化的“來路”，借方，一般可以說明資本變化的“去向”。３、表示登記在賬戶“借方”和“貸方”的數(shù)字所包含的資金數(shù)量是增加還是減少。４、

用以判別資金的性質(zhì)：

余額在借方的賬戶——原則上可判斷為資產(chǎn)及成本類的賬戶

余額在貸方的賬戶——原則上可判斷為負(fù)債、所有者權(quán)益類的賬戶。二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（掌握）借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

借方貸方賬戶名稱（二）資產(chǎn)和成本、費(fèi)用類（損益支出類）賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和成本類的賬戶結(jié)構(gòu)：借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額賬戶名稱期末借方余額=期初借方余額+本期借方增加發(fā)生額—本期貸方減少發(fā)生額成本費(fèi)用類（損益支出類）賬戶：賬戶名稱借方貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末一般無余額本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（三）負(fù)債、所有者權(quán)益類和收入類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額賬戶名稱貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期增加發(fā)生額—借方本期減少發(fā)生額收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末一般無余額本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)系：借方

賬戶名稱

貸方資產(chǎn)

負(fù)債成本

增加

所有者權(quán)益

增加費(fèi)用支出

收入

負(fù)債

資產(chǎn)所有者權(quán)益

減少

成本

減少收入

（或轉(zhuǎn)出）

費(fèi)用支出

（或轉(zhuǎn)出）

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。

●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。

公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額●有借必有貸●借貸必相等●（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系:是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。四、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（二）會(huì)計(jì)分錄

1、會(huì)計(jì)分錄的含義:簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

會(huì)計(jì)分錄的基本要素A、會(huì)計(jì)科目B、記賬方向：借或貸C、應(yīng)記金額

2、會(huì)計(jì)分錄的分類（了解）

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）◆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶（不含兩個(gè)）所組成的會(huì)計(jì)分錄。

【例4-6】公司購(gòu)材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料30000（購(gòu)入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）300002000010000200002000010000100003、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟4、編制會(huì)計(jì)分錄的格式和要點(diǎn)：借：×××(賬戶名)×××(金額)

貸:××××(賬戶名)×××(金額)800000800000在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。1、試算平衡：

是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。五、試算平衡（掌握）（一）試算平衡的含義2、試算平衡的依據(jù)：會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。3、試算平衡表的編制：格式1、發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)（二）試算平衡的分類發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

2、余額試算平衡全部賬戶期末(期初)全部賬戶期末(期初

=

借方余額合計(jì)數(shù)貸方余額合計(jì)數(shù)余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式（會(huì)計(jì)基本等式）。（三）試算平衡表的編制注意1：若試算不平衡

賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤若試算平衡賬戶記錄或計(jì)算基本正確，但不能完全肯定記賬無誤。注意2：以下情況是否會(huì)影響試算平衡：

1）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中全部重記、漏記或多記、少記，且金額一致；

2）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)賬戶，而方向無誤；

3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶相互顛倒；

4）記錄某賬戶的錯(cuò)誤金額一多一少，恰好互相抵消。1、單選題：關(guān)于試算平衡法的下列說法正確的是（）A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”答案：A2、多選題：下列哪些錯(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系（

）。A.漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B.重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C.記錯(cuò)方向，把借方計(jì)入貸方D.借貸錯(cuò)誤巧合，正好抵消答案：ABCD第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的含義1、總分類賬戶：是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。2、明細(xì)分類賬戶：是指根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。

原材料購(gòu)入62000原材料—甲材料購(gòu)入12000（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購(gòu)入40000購(gòu)入10000（100件）（20箱）總分類賬戶明細(xì)分類賬戶

（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總賬明細(xì)賬（統(tǒng)馭控制）明細(xì)賬總賬（補(bǔ)充說明）總賬與明細(xì)賬在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。二、總賬與明細(xì)賬的平行登記1、平行登記的概念是指對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。2、平行登記的要點(diǎn)（1）依據(jù)相同（2）方向相同（3）期間相同（4）金額相等3、平行登記的方法

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購(gòu)入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。練習(xí)：〖單選〗1．賬戶結(jié)構(gòu)一般分為（A）。

A左右兩方

B上下兩部分C發(fā)生額、余額兩部分D前后兩部分2．賬戶的貸方反映的是（C）。

A費(fèi)用的增加B所有者權(quán)益的減少

C收入的增加D負(fù)債的減少3．收益類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)（

C

）。

A完全一致B相反

C基本相同D無關(guān)4．賬戶余額一般與（A）在同一方向。

A增加額

B減少額

C借方發(fā)生額D貸方發(fā)生額5．下列各賬戶中，期末可能有余額在借方的是（B）。

A制造費(fèi)用

B生產(chǎn)成本

C銷售費(fèi)用D主營(yíng)業(yè)務(wù)成本〖多選〗1．下列會(huì)計(jì)科目中屬于債權(quán)類科目的是（AE）。

A應(yīng)收賬款B銷售費(fèi)用C預(yù)收賬款

D盈余公積

E預(yù)付賬款2．企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，銷售商品取得的收入，可能（ACE）。

A資產(chǎn)增加B增加負(fù)債C減少負(fù)債D增加所有者投資

E增加所有者權(quán)益〖判斷〗

1．賬戶的借方反映資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，貸方反映資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益的減少。（X）2．在所有的賬戶中，左邊均登記增加額，右方均登記減少額。（X）3．凡是余額在借方的都是資產(chǎn)類賬戶。（X）4．負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。（√）5．一般說來，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方屬同一方向。（√）6．賬戶是會(huì)計(jì)科目的名稱，會(huì)計(jì)科目是根據(jù)賬戶開設(shè)的。（X）7．賬戶期末借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。（X）試算平衡舉例：假定甲企業(yè)20xx年10月份有關(guān)賬戶的期初余額如下表所示：

期初余額

借方

貸方庫(kù)存現(xiàn)金300000銀行存款600000原材料500000應(yīng)付賬款400000應(yīng)付利潤(rùn)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券300000實(shí)收資本500000盈余公積200000合計(jì)14000001400000會(huì)計(jì)科目10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資者300000元投資款，存入銀行。（2）從銀行提取現(xiàn)金6000元。（3）向銀行借入250000元，直接用以償還前欠某單位的貨款，期限為2年。（4）以銀行存款歸還前欠A公司的貨款100000元。（5）從乙企業(yè)購(gòu)入原材料100噸，價(jià)款60000元尚未支付。（6）按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。（7）決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。（8）經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的200000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（9）經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。要求：1、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；2、根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)總分類賬；3、計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并進(jìn)行試算平衡。答案如下：1、編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）銀行存款實(shí)收資本借：貸：300000300000（2）庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款貸：60006000（3）應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款借：貸：250000250000借：（4）銀行存款貸：100000100000（5）原材料應(yīng)付賬款借：貸：6000060000（6）實(shí)收資本銀行存款借：貸：100000100000（7）盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)借：貸：8000080000（8）應(yīng)付債券實(shí)收資本借：貸：200000200000應(yīng)付賬款借：（9）盈余公積實(shí)收資本借：貸：70000700002、根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記各有關(guān)總分類賬實(shí)收資本庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付賬款期初500000（1）300000（6）100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）3000