第一組：中級(jí)作業(yè)

組長(zhǎng)：閆可成員：李培胡蘭蘭王亞楠羅娟劉麗麗初級(jí)總結(jié)第一章資產(chǎn)

考點(diǎn)一貨幣資金的關(guān)鍵考點(diǎn)1.1貨幣資金

1.1.1庫(kù)存現(xiàn)金（三欄式）

3—5天（一般情況）現(xiàn)金的限額5—15天（邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便）

1.1.2庫(kù)存現(xiàn)金的清查（實(shí)地盤(pán)存法）現(xiàn)金長(zhǎng)、短款的會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)金短缺批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用（無(wú)法查明原因的部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余批準(zhǔn)前:借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付尚未支付款項(xiàng)）1.1.3銀行存款企業(yè)的銀行存款定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。1.1.3.1支票的分類(lèi)①現(xiàn)金支票：只能用于支取現(xiàn)金②轉(zhuǎn)賬支票：只能用于轉(zhuǎn)賬③普通支票:既能轉(zhuǎn)賬、又能支取現(xiàn)金④劃線支票:只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金1.1.3.2①支票的提示付款期限為：自出票日期10日內(nèi)。②簽發(fā)空頭支票的處罰a、處于5%但不低于1000元的罰款(銀行）

B、處于票面金額2%的賠償金（持票人）1.1.3.3銀行匯票：付款期限為自出票日起一個(gè)月內(nèi)。

1.1.3.4銀行本票：付款期限自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月。1.1.4商業(yè)匯票①商業(yè)承兌匯票：（付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月；提示付款期限為自匯票到期日起10日內(nèi)）②銀行承兌匯票1.1.5信用卡①使用對(duì)象a、單位卡（一律不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易，勞務(wù)供應(yīng)的核算，不得支取現(xiàn)金）

b、個(gè)人卡②信譽(yù)等級(jí)a、金卡

B、普通卡1.1.6①a、透支額10000（金卡最高不得超過(guò)）

5000（普通卡最高不得超過(guò)）

b、透支期限：最長(zhǎng)為30天②不超過(guò)15日（按日，萬(wàn)分之五）透支利息超過(guò)15日（按日，萬(wàn)分之十）超過(guò)30日或規(guī)定限額（按日，萬(wàn)分之十五）1.1.7銀行存款的核對(duì)1.1.7.1“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，如記錄結(jié)果不一致，其原因可能為：a、記賬差錯(cuò)b、未達(dá)賬項(xiàng)

1.1.7.2未達(dá)賬項(xiàng)①企業(yè)已收，銀行未收（企業(yè)銀行存款日記賬>銀行對(duì)賬單）②企業(yè)已付，銀行未付（企業(yè)銀行存款日記賬<銀行對(duì)賬單）③銀行已收，企業(yè)未收（企業(yè)銀行存款日記賬<銀行對(duì)賬單）④銀行已付，企業(yè)未付（企業(yè)銀行存款日記賬>銀行對(duì)賬單）1.1.7.3銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的依據(jù)。1.1.8其他貨幣資金其他貨幣資金①銀行匯票②銀行本票③信用卡......

考點(diǎn)2應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的關(guān)鍵考點(diǎn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方營(yíng)收的合同協(xié)議價(jià)款（不公允的除外），增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。1.2.1①商業(yè)折扣→折扣后的金額，確認(rèn)“應(yīng)收賬款”

②現(xiàn)金折扣→實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣前）1.2.2應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方或貸方

1.2.3預(yù)付賬款不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目中核算。1.2.4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容：①應(yīng)收的各種賠款、罰款；②應(yīng)收的出租包裝物租金；③應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；④存出保證金；⑤備用金；⑥其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；

1.2.5應(yīng)收款減值1.2.5.1壞賬準(zhǔn)備借：實(shí)際發(fā)生和沖銷(xiāo)的金額貸：當(dāng)期計(jì)提的金額，一般余額在貸方，反映已計(jì)提但未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬1.2.5.2當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收的期末余額×估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前余額1.2.5.3壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理⑴提取、發(fā)生、轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)作分錄借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

⑵已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款收回時(shí)，應(yīng)作借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)作貸：應(yīng)收賬款⑶計(jì)提時(shí)，應(yīng)作分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備考點(diǎn)3交易性金融資產(chǎn)的關(guān)鍵考點(diǎn)

1.3.1交易性金融資產(chǎn)的目的：為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)1.3.2交易性金融資產(chǎn)的取得：①初始計(jì)量：應(yīng)按取得及融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始計(jì)量確認(rèn)金額。②a、實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

b、取得所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，計(jì)入“投資收益”

1.3.3會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）應(yīng)收利息（股利）（代墊利息或股利）投資收益（相關(guān)交易費(fèi)用）貸：銀行存款1.3.4⑴持有期間宣告的股利或利息借：應(yīng)收股利（利息）貸：投資收益⑵收到現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（利息）1.3.5期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，如果：公允>賬面；做分錄借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損溢（反之，作相反分錄）1.3.5.1處置借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（出售時(shí)的公允與其初始入賬時(shí)的差額）同時(shí)按初始成本與賬面之間的差額確認(rèn)投資收益或損失借：公允價(jià)值變動(dòng)損溢貸：投資收益或相反分錄1.3.6處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資收益=處置價(jià)-取得時(shí)的成本-處置時(shí)的交易費(fèi)用或賣(mài)出價(jià)-（買(mǎi)入價(jià)-應(yīng)收）+分紅（持有期間）-賣(mài)出費(fèi)用

考點(diǎn)4存貨的關(guān)鍵考點(diǎn)

1.4.1存貨成本的確定①采購(gòu)成本：價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅、其他存貨以其實(shí)際成本入賬稅金、運(yùn)輸、裝卸②加工成本：直接人工③其他成本：其他支出1.4.1.1采購(gòu)成本

a、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的b、包裝費(fèi)

c、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

d、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)......1.4.2存貨的計(jì)價(jià)方法：①個(gè)別計(jì)價(jià)法②先進(jìn)先出法③月末一次加權(quán)平均法④移動(dòng)加權(quán)平均法1.4.2.1月末一次加權(quán)平均法：存貨的單位成本={月初庫(kù)存的實(shí)際成本+（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×各批數(shù)量）之和/（月初數(shù)量+本月各批數(shù)量）}

1.4.2.2移動(dòng)加權(quán)平均法存貨的單位成本=（原有實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本）/（原有庫(kù)存數(shù)+本月進(jìn)貨量）1.4.3原材料的核算實(shí)際成本法下：⑴①發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)；借：原材料貸：在途物資預(yù)付賬款......②發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，但尚未支付貸款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款......③發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貸款和運(yùn)雜費(fèi)或開(kāi)出商業(yè)承兌匯票借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)等

⑵如果不合理?yè)p耗的處理發(fā)現(xiàn)時(shí)①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：在途物資查明原因②借：管理費(fèi)用（管理原因造成）營(yíng)業(yè)外支出（非常原因造成的凈損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1.4.4計(jì)劃成本法下：材料差異率=（期初材料成本差異+本期購(gòu)入材料的成本差異額）/

材料的計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本）×100%

注意a、超支差異用“+”b、節(jié)約差異用“-”1.4.5委托加工物資企業(yè)委托外單位加工的成本包括：①加工中實(shí)際耗用物資的成本；②支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；③支付的稅金、包括委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅↓（指屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍的加工物資等）需要交消費(fèi)稅的①加工后→直接銷(xiāo)售→計(jì)入“加工成本”（代交的委托加工物資消費(fèi)稅）②加工后→繼續(xù)加工→計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”（同上）注：處理b、小規(guī)?！?jì)入委托加工成本1.4.6周轉(zhuǎn)材料的核算①生產(chǎn)用的包裝物：生產(chǎn)成本②隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)：銷(xiāo)售費(fèi)用③隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)：其他業(yè)務(wù)成本1.4.7存貨減值的核算⑴誰(shuí)低按誰(shuí)來(lái)①當(dāng)存貨成本<可變現(xiàn)凈值→存貨按成本計(jì)量②當(dāng)存貨成本>可變現(xiàn)凈值→存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量⑵計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.4.8存貨包括①在途物資（或材料采購(gòu)）②原材料（含材料成本差異）③周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）④生產(chǎn)成本（即在產(chǎn)品、制造費(fèi)用）⑤庫(kù)存商品⑥發(fā)出商品（含委托代銷(xiāo)商品）⑦委托加工物資⑧存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.4.9不構(gòu)成采購(gòu)成本的內(nèi)容：①增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（前提：一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）②采購(gòu)人員的差旅費(fèi)（管理費(fèi)用）③入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（管理費(fèi)用）1.4.10合理?yè)p耗的發(fā)生不影響入庫(kù)的總成本，影響的是單位成本。考點(diǎn)5持有至到期投資的關(guān)鍵考點(diǎn)1.5持有至到期投資（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）1.5.1定義：持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力，持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。1.5.2

特征：①到期日固定，回收金額固定或可確定②有明確意圖持有至到期③有能力，持有至到期（企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響）

1.5.3債券：一定是持有至到期投資、股票沒(méi)有到期日。1.5.4持有至到期的入賬成本=買(mǎi)價(jià)-到期未收到（應(yīng)收利息）的利息+交易費(fèi)用

1.5.4.1持有至到期投資會(huì)計(jì)處理持有至到期投資（采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量）①如果購(gòu)買(mǎi)日與發(fā)行日不一致→應(yīng)收利息②實(shí)際利息=票面金額×票面利率→應(yīng)收利息③實(shí)際利率法：實(shí)際金額×實(shí)際利率→投資收益④分期付息債券：攤余成本=上期期末攤余成本×（1+實(shí)際利率）－票面利息投資收益=上年年末攤余成本×實(shí)際利率⑤持有至到期投資期末賬面價(jià)值=其實(shí)際（攤余）成本1.5.5攤余成本①扣除已償還的本金②加上或減去采用實(shí)際利率法將該確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額，進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額③扣除已發(fā)生的減值損失1.5.6①持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，如果價(jià)值恢復(fù)后可以在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回②取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額，支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期的初始確認(rèn)金額。

考點(diǎn)六長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)鍵考點(diǎn)成本法20%以下（無(wú)重大影響）

50%以上（控制）母子公司權(quán)益法20%（重大影響）聯(lián)營(yíng)企業(yè)

20%—50%（共同控制）合營(yíng)企業(yè)1.6.1.1拿到長(zhǎng)期股權(quán)投資：第一步：是不是同一控制下的企業(yè)，合并①如果是，起初始入賬成本，為被投資方賬面所有者權(quán)益份額②如果不是，則按投資方支付的公允價(jià)值來(lái)確定，同事任意在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的①股票發(fā)行費(fèi)沖減“資本公積—資本溢價(jià)”

費(fèi)用②審計(jì)、法律、評(píng)估計(jì)“管理費(fèi)用”③其余一律計(jì)成本1.6.2①成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般不發(fā)生變化②權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)幾乎每一筆分錄都要出現(xiàn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。1.6.3除企業(yè)合并以外以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資①以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)款+購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)（不包括被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）②以發(fā)行權(quán)益證劵方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=公允價(jià)值（為發(fā)行權(quán)益證劵支付的手續(xù)費(fèi)、傭金、應(yīng)向其收入中扣除，沖減資本公積，溢價(jià)不足的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）③投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資或單投資合同或協(xié)議價(jià)值不公允除外1.6.4后續(xù)計(jì)量1.6.4.1成本法下實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)環(huán)節(jié)不進(jìn)行賬務(wù)處理，宣告分紅，成本法下：借：應(yīng)收股利貸：投資收益1.6.4.2權(quán)益法下1.6.4.2.1在被投資方企業(yè)除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，不進(jìn)行賬務(wù)權(quán)益法下：宣告分紅借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1.6.4.2.2初始權(quán)投資成本調(diào)整對(duì)于取得投資時(shí)點(diǎn)上，投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額認(rèn)可的差額：取大如果借貸不同，貸：營(yíng)業(yè)外收入調(diào)整1.6.5權(quán)益法下，確認(rèn)減值損失會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加，宣告發(fā)放現(xiàn)金更有利會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值減少，而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資.

1.6.6.1成本轉(zhuǎn)為權(quán)益①長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)貸:盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)資本公積—其他資本公積②長(zhǎng)期股權(quán)投資減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1.6.6.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)投資收益考點(diǎn)七可供出售金融資產(chǎn)的關(guān)鍵考點(diǎn)1.7.1.1①有公允價(jià)值定義：②準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（不持有至到期或持有意圖不明確）③非衍生金融資產(chǎn)（創(chuàng)新）企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)（股票、債券、基金）

1.7.1.2不能重分類(lèi)為其他類(lèi)、金融資產(chǎn)其他類(lèi)金融資產(chǎn)，為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1.7.2可供出售金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值計(jì)量，因不扣除，將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。1.7.3內(nèi)容：①不準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資②無(wú)重大影響的長(zhǎng)期股票投資。1.7.4可供出售金融資產(chǎn)（在兩個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能把任何金融資產(chǎn)重分類(lèi)為持有至到期投資）1.7.5會(huì)計(jì)處理①股票：取得時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本【公允價(jià)值+交易費(fèi)用】

應(yīng)收股利貸：銀行存款②債券：取得時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本【債券面值】

應(yīng)收利息貸：銀行存款按其差額：借或貸記：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整分期付息，一次還本債券投資借：應(yīng)收股利【攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算】貸：投資收益按其差額：借或貸記：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整一次付息，債券投資借：應(yīng)收利息【攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算】貸：投資收益按其差額：同上資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值>賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積公允價(jià)值<賬面余額相反分錄出售借：銀行存款（實(shí)際收到金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)、應(yīng)計(jì)利息按從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額借或貸記：資本公積—其他資本公積貸或借記：投資收益1.7.6資產(chǎn)減值損失=（起初成本—期末收盤(pán)價(jià)款）1.7.7減值賬務(wù)處理：確定：借:資產(chǎn)減值損失（累計(jì)損失額）貸：資本公積—其他資本公積（差額）可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備恢復(fù)：借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失單可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：資本公積—其他資本公積考點(diǎn)八固定資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)

1.8.1固定資產(chǎn)的定義：指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)而持有的②使用壽命在超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度1.8.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量1.8.3按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（房屋，建筑物，機(jī)器，設(shè)備②非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（職工宿舍、食堂、子弟學(xué)校使用的房屋建筑物）1.8.4企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購(gòu)買(mǎi)，自行建造、融資租入等。

1.8.4.1外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和行業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

1.8.4.2自行建造其成本由建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本，交納的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)于資本化的款費(fèi)以及分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

1.8.4.3盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司過(guò)失人等賠款后的差額計(jì)入當(dāng)期損益（前期是工程完工否則計(jì)入或沖減再見(jiàn)工程成本）1.8．4.4自建工程的會(huì)計(jì)處理①采購(gòu)工程物資借：工程物資（用于機(jī)器設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）貸：銀行存款②領(lǐng)用產(chǎn)品或原材料借：在建工程貸:庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）原材料（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.8.5經(jīng)營(yíng)租賃：沒(méi)有轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，應(yīng)按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益租賃融資租賃：實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃

1.8.6固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面余額（原價(jià)）-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備1.8.7

直線法工作量法①固定資產(chǎn)的折舊方法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

固資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值②影響折舊的因素固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命③計(jì)提折舊的范圍：a已計(jì)提折足舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

B單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地1.8.8固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出，修理費(fèi)。后續(xù)支出處理原則：①符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。②不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益1.8．9固定資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)的出售轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑘?bào)廢或毀損，對(duì)外投資，非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。1.8.10處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：①發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款②保險(xiǎn)公司賠償?shù)荣~務(wù)處理借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理清理凈損益的處理借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失貸：固定資產(chǎn)清理收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款殘料和變價(jià)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按賬面價(jià)值借“固定資產(chǎn)清理”科目按已計(jì)提的累計(jì)折舊借“累計(jì)折舊”科目按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目考點(diǎn)九投資性房地產(chǎn)的關(guān)鍵考點(diǎn)1.9.1投資性房地產(chǎn)的定義：是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。特征：①投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。②投資性房地產(chǎn)在用途，狀態(tài)，目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷(xiāo)售的房地產(chǎn)。1.9.2范圍：①已出租的土地使用權(quán)。②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。③已出租的建筑物。1.9.2.1①已出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方取得并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。③已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋等建筑物，包括自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的建筑物。1．9.3不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍：①自用房地產(chǎn)②作為存貨的房地產(chǎn)1.9.3.1不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的用于賺取租金或資本增值的部分，不能認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。1.9.4投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)①與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。②該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可能計(jì)量。1．9.4.1①企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)。②企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)，只有建造活動(dòng)完成的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租或用于增值才能將自行建造的房地產(chǎn)加以確認(rèn)。1.9.5投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出：①資本化的后續(xù)支出②營(yíng)用化的后續(xù)支出A與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)。B與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1.9.6投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，但是，同一種企業(yè)只能用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不能同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。1.9.6．1采用成本模式計(jì)量：①公允提折舊②公允攤銷(xiāo)③允許計(jì)提減值準(zhǔn)備1.9.6.2采用公允價(jià)值模式計(jì)量：只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用此類(lèi)模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，企業(yè)一旦采用此類(lèi)模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

1.9.6.3公允價(jià)值模式下：①不允許提折舊②不允許攤銷(xiāo)③不允許價(jià)值準(zhǔn)備

1.9.7投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（單項(xiàng)變更）①成本模式轉(zhuǎn)入---公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)作為懷舊政策變更處理②公允價(jià)值模式---成本模式③企業(yè)只要有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以持續(xù)可靠計(jì)量的取得，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量1.9.8投資性房地產(chǎn)的處理和轉(zhuǎn)換①處置：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損的，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入“當(dāng)期損益”

實(shí)際處置收入計(jì)“其他業(yè)務(wù)收入”；處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)“其他業(yè)務(wù)成本”②投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：轉(zhuǎn)換為存貨，轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。

考點(diǎn)10無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)鍵考點(diǎn)1.10.1概念:指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨非貨幣性資產(chǎn)1.10.2特征：a.由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源

b.不具有實(shí)物形態(tài)

c.具有可辨認(rèn)性

d.屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)

1.10.3無(wú)形資產(chǎn)取得的核算A外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)。其中包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出

B企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。其成本包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造，生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的必要支出總和企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)別研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，研究階段支出記入當(dāng)期管理費(fèi)用，開(kāi)發(fā)階段支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期管理費(fèi)用a.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出。不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”，貸記“原材料”“銀行存款”

“應(yīng)付職工薪酬”等科目，應(yīng)費(fèi)用化的支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

b.企業(yè)以其他形式取得的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目c.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出-資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”科目期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記費(fèi)用化支出，無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。1.10.4無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

a.企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命

b.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)日起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)日不再攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)余額一般計(jì)入當(dāng)期損益

c.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括直線法，生產(chǎn)總量法等d.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊

1.10.5無(wú)形資產(chǎn)的處置a.無(wú)形資產(chǎn)出售。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將所收到或者應(yīng)收的金額與其賬面價(jià)值（成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)和計(jì)提的減值）的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得和損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支b.無(wú)形資產(chǎn)出租。企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本c.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢。如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出1.10.6無(wú)形資產(chǎn)的減值無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回第二章負(fù)債2.1定義：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2.1.1確認(rèn)條件：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。

2.2清償負(fù)債的方式：現(xiàn)金清償、以勞務(wù)資產(chǎn)清償、以提供勞務(wù)償還、部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還、將負(fù)債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益2.3負(fù)債的分類(lèi)①償還時(shí)間

a、流動(dòng)負(fù)債：將一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

{短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利}b、長(zhǎng)期負(fù)債：在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。

{長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款}②償還方式