發(fā)票開具及管理

二、發(fā)票開具與管理【解釋】發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。（一）發(fā)票的特征1.合法性。發(fā)票是由法定的管理機(jī)關(guān)——稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的，依法印制、使用的。2.真實(shí)性。從實(shí)際出發(fā)，如實(shí)客觀記錄。3.時效性。按規(guī)定的時限進(jìn)行。

4.共享性。填開方和取得發(fā)票方、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)、工商等部門都具有共享性。5.傳遞性。發(fā)票從印制、運(yùn)輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復(fù)雜的傳遞過程。

【例題·單選題】（）是指發(fā)票從印制、運(yùn)輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復(fù)雜的過程。A.合法性B.真實(shí)性

C.時效性D.傳遞性

【答案】D

（二）發(fā)票的種類1.增值稅專用發(fā)票

【解釋1】增值稅專用發(fā)票其樣式和印制及管理規(guī)定均由國家稅務(wù)總局訂制。

【解釋2】增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。

（1）防偽特征

由增值稅防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行密碼區(qū)防偽認(rèn)證。（2）領(lǐng)購使用的規(guī)定

一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。出現(xiàn)下列情況之一，不得使用增值稅專用發(fā)票：①會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。②有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。③有下列行為之一，經(jīng)責(zé)令限期改正而仍未改正的：a.虛開增值稅專用發(fā)票；b.私自印制專用發(fā)票；c.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票d.借用他人專用發(fā)票；e.未按本規(guī)定開具專用發(fā)票；f.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；g.未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)；h.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

【注意】出現(xiàn)上述情況接受處理或已經(jīng)改正的可以使用

【例題·多選題】企業(yè)有下列（）情形，不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票A.借用他人增值稅專票

B.私自印制增值稅專用發(fā)票C.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票D.會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)資料的?！敬鸢浮緿

（3）開具范圍

一般納稅人一般情況必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票：①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；②銷售免稅項(xiàng)目；③銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

⑥將貨物無償贈送他人（如果受贈人為一般納稅人，可根據(jù)受贈者要求開具專用發(fā)票）；⑦提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)；⑧商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分），化妝品等消費(fèi)品，零售單位銷售貨物給一般納稅人以外的其他單位和個人均不得開專用發(fā)票⑨向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。（4）其他規(guī)定①一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票②專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。

【解釋1】最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

【解釋2】自2007年9月1日起原省、地市稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限下放至區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)，地市稅務(wù)機(jī)關(guān)對此項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。③一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。2.普通發(fā)票（1）普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。（2）普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。①行業(yè)發(fā)票適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)（如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等）

②專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目，（如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等）。

【例題1·判斷題】增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。（

）【答案】√

【例題2·判斷題】普通發(fā)票由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人不得使用普通發(fā)票。（）【答案】×

【例題3·多選題】下列屬于專業(yè)發(fā)票的有（）。A.增值稅專用發(fā)票

B.國有保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)憑證C.國有廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票D.國有電信企業(yè)的郵票【答案】BD

（三）發(fā)票的領(lǐng)購1.申請領(lǐng)購發(fā)票（首次）的單位和個人必須先提出購票申請，提供：①經(jīng)辦人身份證明

②稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明③財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模2.臨時經(jīng)營的發(fā)票領(lǐng)購

（1）臨時到外地（本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外）從事經(jīng)營活動的單位和個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。【鏈接】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，憑稅務(wù)登記證副本和《外管證》到經(jīng)營地辦理稅務(wù)。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。（四）發(fā)票的開具要求1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。2.開具發(fā)票時應(yīng)按時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。4.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票適用范圍。5.已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年,保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。6.發(fā)票僅限于本省內(nèi)開具;未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨區(qū)攜帶空白發(fā)票；

【例題1·判斷題】任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。（）【答案】√

【例題2·判斷題】開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限，逐欄、逐聯(lián)順序填開，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章?！敬鸢浮俊?/p>

【例題3·單選題】下列關(guān)于發(fā)票使用的表述中，不正確的是（）。A.不得轉(zhuǎn)借發(fā)票

B.不得轉(zhuǎn)讓發(fā)票C.不得代開發(fā)票

D.不得拆本使用發(fā)票

【答案】D

【例題4·單選題】單位和個人開具發(fā)票的時間是（）A.發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時

B.收到貨款時C.產(chǎn)品發(fā)出時

D.合同簽訂時【答案】A（五）違反發(fā)票