發(fā)票開具及管理

二、發(fā)票開具與管理【解釋】發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。（一）發(fā)票的特征1.合法性。發(fā)票是由法定的管理機(jī)關(guān)——稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的，依法印制、使用的。2.真實(shí)性。從實(shí)際出發(fā)，如實(shí)客觀記錄。3.時(shí)效性。按規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行。

4.共享性。填開方和取得發(fā)票方、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)、工商等部門都具有共享性。5.傳遞性。發(fā)票從印制、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、發(fā)售、開具到記賬有一個(gè)復(fù)雜的傳遞過程。

【例題·單選題】（）是指發(fā)票從印制、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、發(fā)售、開具到記賬有一個(gè)復(fù)雜的過程。A.合法性B.真實(shí)性

C.時(shí)效性D.傳遞性

【答案】D

（二）發(fā)票的種類1.增值稅專用發(fā)票

【解釋1】增值稅專用發(fā)票其樣式和印制及管理規(guī)定均由國(guó)家稅務(wù)總局訂制。

【解釋2】增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。

（1）防偽特征

由增值稅防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行密碼區(qū)防偽認(rèn)證。（2）領(lǐng)購(gòu)使用的規(guī)定

一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。出現(xiàn)下列情況之一，不得使用增值稅專用發(fā)票：①會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。②有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。③有下列行為之一，經(jīng)責(zé)令限期改正而仍未改正的：a.虛開增值稅專用發(fā)票；b.私自印制專用發(fā)票；c.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票d.借用他人專用發(fā)票；e.未按本規(guī)定開具專用發(fā)票；f.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；g.未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)；h.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

【注意】出現(xiàn)上述情況接受處理或已經(jīng)改正的可以使用

【例題·多選題】企業(yè)有下列（）情形，不得領(lǐng)購(gòu)開具增值稅專用發(fā)票A.借用他人增值稅專票

B.私自印制增值稅專用發(fā)票C.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票D.會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)資料的。【答案】D

（3）開具范圍

一般納稅人一般情況必須向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票：①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；②銷售免稅項(xiàng)目；③銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

⑥將貨物無償贈(zèng)送他人（如果受贈(zèng)人為一般納稅人，可根據(jù)受贈(zèng)者要求開具專用發(fā)票）；⑦提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)；⑧商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分），化妝品等消費(fèi)品，零售單位銷售貨物給一般納稅人以外的其他單位和個(gè)人均不得開專用發(fā)票⑨向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。（4）其他規(guī)定①一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票②專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。

【解釋1】最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

【解釋2】自2007年9月1日起原省、地市稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限下放至區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)，地市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。③一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。2.普通發(fā)票（1）普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。（2）普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。①行業(yè)發(fā)票適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等）

②專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，（如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等）。

【例題1·判斷題】增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。（

）【答案】√

【例題2·判斷題】普通發(fā)票由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人不得使用普通發(fā)票。（）【答案】×

【例題3·多選題】下列屬于專業(yè)發(fā)票的有（）。A.增值稅專用發(fā)票

B.國(guó)有保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)憑證C.國(guó)有廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票D.國(guó)有電信企業(yè)的郵票【答案】BD

（三）發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)1.申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票（首次）的單位和個(gè)人必須先提出購(gòu)票申請(qǐng)，提供：①經(jīng)辦人身份證明

②稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明③財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模2.臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)

（1）臨時(shí)到外地（本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。【鏈接】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，憑稅務(wù)登記證副本和《外管證》到經(jīng)營(yíng)地辦理稅務(wù)。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。（四）發(fā)票的開具要求1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。2.開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。4.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票適用范圍。5.已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年,保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。6.發(fā)票僅限于本省內(nèi)開具;未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨區(qū)攜帶空白發(fā)票；

【例題1·判斷題】任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。（）【答案】√

【例題2·判斷題】開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限，逐欄、逐聯(lián)順序填開，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章?！敬鸢浮俊?/p>

【例題3·單選題】下列關(guān)于發(fā)票使用的表述中，不正確的是（）。A.不得轉(zhuǎn)借發(fā)票

B.不得轉(zhuǎn)讓發(fā)票C.不得代開發(fā)票

D.不得拆本使用發(fā)票

【答案】D

【例題4·單選題】單位和個(gè)人開具發(fā)票的時(shí)間是（）A.發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)

B.收到貨款時(shí)C.產(chǎn)品發(fā)出時(shí)

D.合同簽訂時(shí)【答案】A（五）違反發(fā)票