納稅實(shí)務(wù)-08財(cái)產(chǎn)稅類納稅實(shí)務(wù)

項(xiàng)目八財(cái)產(chǎn)稅類納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目目標(biāo)1、熟悉房產(chǎn)稅、契稅和車船稅的基本規(guī)定，包括納稅人、征稅范圍、稅目和稅率2、掌握房產(chǎn)稅、契稅和車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握房產(chǎn)稅、契稅和車船稅納稅申報(bào)表的填制誠實(shí)守信，以誠為本項(xiàng)目八財(cái)產(chǎn)稅類納稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)二

契稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)三

車船稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)一房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容熟悉房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍、稅目和稅率掌握房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表的填制一、認(rèn)識(shí)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值或租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅。房產(chǎn)，是指屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可提供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。（一）房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。城市，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，包括市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣的縣城，不包括農(nóng)村；縣城，是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)，是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，但不包括所轄的行政村；工礦區(qū)，是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。小貼士房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窯菜窯、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐，均不屬于房產(chǎn)的范圍。（二）納稅人房產(chǎn)稅的納稅人是指房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、房產(chǎn)承典人、房產(chǎn)代管人或使用人。1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體、個(gè)人所有的，由集體單位、個(gè)人繳納。2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。5.納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（三）房產(chǎn)稅稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種形式：1、從價(jià)計(jì)征的，稅率為

1.2%,即按房產(chǎn)原值一次減除

10%-30%后的余值的

1.2%計(jì)征；2、從租計(jì)征的,稅率為12%，即按房產(chǎn)出租的租金收入的12%計(jì)征。二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)1．從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。2．從租計(jì)征以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)計(jì)征的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%【例8-1】某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn)，2009年1月1日將其中的30％用于對(duì)外投資聯(lián)營，投資期限10年，每年固定利潤(rùn)分紅50萬元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20％。計(jì)算該企業(yè)2009年度應(yīng)納房產(chǎn)稅。解：未參與聯(lián)營部分（70%）的房產(chǎn)屬于自用房產(chǎn)，應(yīng)采用從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。70%的房產(chǎn)原值＝2500×（1-30％）＝1750（萬元）該部分房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1750×（1-20％）×1.2％＝16.8（萬元）對(duì)外投資聯(lián)營，因?yàn)椴怀袚?dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，每年固定分到的紅利視為租金收入，則該30%的用于對(duì)外投資聯(lián)營的房產(chǎn)，應(yīng)采用從租計(jì)征房產(chǎn)稅。30%的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝50×12％＝6（萬元）則該企業(yè)2009年度應(yīng)納房產(chǎn)稅＝16.8+6＝22.8（萬元）。

2.從租計(jì)征的計(jì)算從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民用房按4%的稅率計(jì)算。【例8-２】某企業(yè)擁有A,B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A,B兩棟房產(chǎn)在2005年1月1日時(shí)的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對(duì)A棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20％的余值計(jì)稅。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。解：A棟房產(chǎn)應(yīng)納稅額＝1200×（1-20%）×1.2%×4/12

＝3.84萬元Ｂ棟房產(chǎn)應(yīng)納稅額＝10×4×12%+1000×（1-20%）×1.2%×8/12＝4.8+6.4＝11.2萬元該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝3.84+11.2＝15.04萬元【例8-3】張某擁有3間房屋，其中一間用于個(gè)人開餐館，房屋原值20萬元；一間于2010年1月1日出典給趙某，取得出典價(jià)款收入12萬元；一間出租給A公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值扣除20%的余值計(jì)稅。計(jì)算張某2010年應(yīng)納房產(chǎn)稅。解：開餐館的房屋采用從價(jià)計(jì)征，應(yīng)納房產(chǎn)稅=20×（1-20%）×1.2%=1920（元）。

房屋產(chǎn)權(quán)出典，承典人為納稅人，張某作為出典人無須繳納房產(chǎn)稅。出租的房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅采用從租計(jì)征，應(yīng)納房產(chǎn)稅=1×12×12%=14400（元）

張某2010年應(yīng)納房產(chǎn)稅=1920+14400=16320（元）（三）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)等實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。4.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。5.對(duì)行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。三、納稅申報(bào)

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。2、自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。3、委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。4、購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。5、購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6、人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（二）納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（三）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳（四）納稅申報(bào)及時(shí)辦理納稅申報(bào)，如實(shí)填寫《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》并按規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料。房產(chǎn)稅申報(bào)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算房產(chǎn)稅相關(guān)概念知識(shí)小結(jié)任務(wù)二

契稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容熟悉契稅納稅人、征稅范圍、稅目和稅率掌握契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握契稅納稅申報(bào)表的填制契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。契稅在我國有悠久的歷史，它起源于1600年前東晉的“估稅”。（一）征稅范圍契稅的征稅對(duì)象，是指在我國境內(nèi)發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地和發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋。具體包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：

1．國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用后，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。

2．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

3．房屋買賣房屋買賣是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。

4．房屋贈(zèng)與房屋贈(zèng)與是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。

5．房屋交換房屋交換是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。注意?。∫韵路绞睫D(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵債；（2）以無形資產(chǎn)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬；（5）財(cái)政部根據(jù)契稅條例確定的其他轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬方式。（二）納稅人契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。（三）稅率契稅實(shí)行3%-5%的幅度比例稅率。這主要是考慮我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實(shí)際情況。具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%-5%的幅度內(nèi)根據(jù)各地實(shí)際情況確定。自2010年10月1日起，對(duì)個(gè)人購買90平方米及以下且屬家庭唯一住房的普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．依據(jù)成交價(jià)格計(jì)算2．依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算3．依據(jù)土地使用權(quán)、房屋交換差價(jià)計(jì)算4．依據(jù)補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)或土地收益計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)

契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。契稅的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率【例8-4】居民甲共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市價(jià)為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元；將第二套市價(jià)為60萬元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償50萬元的債務(wù)；將第三套市價(jià)為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)。若當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅為多少？二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）應(yīng)納稅額計(jì)算解：以房屋抵債的，承受房屋的丙某繳納契稅，甲某不納稅。以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。房屋交換的，支付補(bǔ)價(jià)的一方按照支付的差價(jià)納稅。居民甲應(yīng)納契稅＝15×3%＝0.45（萬元）契稅的減免稅政策主要有以下幾種：1．國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2．城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。3．因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。4．財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（三）契稅的稅收優(yōu)惠三、契稅納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

（二）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

（三）納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。

（四）納稅申報(bào)契稅的征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。小結(jié)契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的受讓方征收的一種稅。契稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×3%-5%的幅度比例稅率知識(shí)小結(jié)任務(wù)三

車船稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容熟悉車船稅納稅人、征稅范圍、稅目和稅率掌握車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握車船稅納稅申報(bào)表的填制一、認(rèn)識(shí)車船稅車船稅是在我國境內(nèi)車船管理登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。我國對(duì)車船征稅由來已久。國務(wù)院于2006年12月29日頒布了新制定的《中華人民共和國車船稅暫行條例》，自2007年1月1日起施行，該條例對(duì)擁有應(yīng)稅車船的內(nèi)外籍納稅人普遍適用，原《車船使用牌照稅暫行條例》和《車船使用稅條例》相應(yīng)廢止。(一）征稅范圍車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。

1.車輛車輛，包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。

2.船舶船舶，包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。（二）納稅人和扣繳義務(wù)人車船稅的納稅人是車輛、船舶的所有人或者管理人。應(yīng)稅車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船所有人或管理人的車船稅。（三）稅率車船稅實(shí)行定額稅率。《車船稅暫行條例》對(duì)應(yīng)稅車輛實(shí)行有幅度的定額稅率，即對(duì)各類車輛分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額，同時(shí)授權(quán)國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。二、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種。

1、乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。

2.載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車按自重每噸。

3.船舶按凈噸位每噸。游艇按艇身長(zhǎng)度每米為計(jì)稅依據(jù)。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：載客汽車、摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用單位稅額載貨汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用單位稅額機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額拖船、非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×（適用單位稅額×50%）客貨兩用汽車應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用單位稅額【例8-5】某單位一輛載貨汽車自重噸位為10.3噸，該地區(qū)載貨汽車每噸稅額為80元，要求計(jì)算該單位這輛載貨汽車每年應(yīng)納車船稅。解：車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸），按0.5噸計(jì)算應(yīng)納車船稅＝整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額＝10.5×80＝840（元）。購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生