第十四章 采購與付款循環(huán)審計

第十六章采購與付款循環(huán)的審計學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)

采購與付款循環(huán)的特性第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序習(xí)題參考閱讀以“幻燈片放映”方式觀看課件,以便鏈接.2023/2/51學(xué)習(xí)目標(biāo)了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動，掌握所涉及的憑證和記錄、內(nèi)控制度及其控制測試掌握采購與付款循環(huán)涉及的管理層認(rèn)定、審計目標(biāo)、該循環(huán)實質(zhì)性程序基本原理掌握應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序掌握固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序

2023/2/52第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特點請購——訂貨——驗收——付款

一、涉及的主要憑證和會計記錄

2023/2/53(一)請購單

請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請購買商品，勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。返回2023/2/54（二）訂購單

訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。返回2023/2/55（三）驗收單

驗收單是收到商品、資產(chǎn)時所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。返回2023/2/56(四)賣方發(fā)票

賣方發(fā)票是供應(yīng)商開具的，交給買方以載明發(fā)運的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項的憑證。2023/2/57(五)付款憑單

付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。2023/2/58(六)轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證；它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務(wù)）的原始憑證編制的。2023/2/59

(七)付款憑證

付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。2023/2/510(八)應(yīng)付賬款明細賬(九)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬2023/2/511(十)供應(yīng)商對賬單

供應(yīng)商對賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給供應(yīng)商的款項和期末余額的憑證。供應(yīng)商對賬單是供貨方對有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。2023/2/512(一)請購商品和勞務(wù)(二)編制訂購單(三)驗收商品(四)儲存已驗收的商品存貨(五)編制付款憑單(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債(七)付款(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動2023/2/513(一)請購商品和勞務(wù)

倉庫負(fù)責(zé)對需要購買的已列人存貨清單的項目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權(quán)，比如，倉庫在現(xiàn)有庫存達到再訂購點時就可直接提出采購申請，其他部門也可為正常的維修工作和類似工作直接申請采購有關(guān)物品。但對資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購。2023/2/514

請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。請購與審批崗位分離，根據(jù)請購單進行授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過負(fù)責(zé)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。2023/2/515

(二)編制訂購單

采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。對一些大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時性和成本的低廉。2023/2/516

訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。2023/2/517(三)驗收商品

有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應(yīng)商發(fā)運來的商品。驗收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。2023/2/518驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收入員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗收入員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗收單送交應(yīng)付憑單部門。2023/2/519

驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都巳編制憑單，則與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。2023/2/520

(四)儲存已驗收的商品存貨

將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。2023/2/521(五)編制付款憑單

記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。這項功能的控制包括：

1．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的致性。

2．確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。

3．編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。2023/2/522

4．獨立檢查付款憑單計算的正確性。

5．在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。

6．由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的刖聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中。以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計價和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。2023/2/523

(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債 正確確認(rèn)已驗收貨物和已接受勞務(wù)的債務(wù)，要求準(zhǔn)確、及時地記錄負(fù)債。該記錄對企業(yè)財務(wù)報表反映和企業(yè)實際現(xiàn)金支出有重大影響。

2023/2/524應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運贊與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗收單上的資料進行比較。

2023/2/525應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)績的獨立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。

2023/2/526在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性。而獨立檢查會計入員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。2023/2/527

(七)付款

通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：2023/2/528

1．獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。

2．應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。

3．被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的朱付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。

4．支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。

5．支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。

6．支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。

7．應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。2023/2/529

(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下；會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：2023/2/530 1．會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。 2．通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。 3．獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2023/2/531第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、采購交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系表14-22023/2/532內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)（存在）

請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。

采購經(jīng)適當(dāng)級別批準(zhǔn)。

注銷憑證以防止重復(fù)使用。

對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查查驗付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。

檢查批準(zhǔn)采購的標(biāo)記。

檢查注銷憑證的標(biāo)記。

檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記復(fù)核采購明細賬、總賬及應(yīng)付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額。

檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性。

追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。

檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票2023/2/533已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬。

驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬。

應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬檢查訂購單連續(xù)編號的完整性。

檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。

檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性從驗收單追查至采購明細賬。

從賣方發(fā)票追查至采購明細賬2023/2/534所記錄的采購交易估價正確（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅τ嬎銣?zhǔn)確性進行內(nèi)部核查。

采購價格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。

檢查批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。

復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性

2023/2/535 二、采購交易的內(nèi)部控制

1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

2023/2/5361、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的以下六項職務(wù)必須分離，否則出現(xiàn)舞弊或舞弊之后不能被及時發(fā)現(xiàn)：（1）請購與（預(yù)算）審批（2）詢價與確定供應(yīng)商（3）采購合同的訂閱與采購合同審批（4）采購與驗收（5）采購、驗收與相關(guān)會計記錄；（6）付款審批與付款執(zhí)行。公司不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。2023/2/5372.內(nèi)部核查程序采購與付款交易內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容通常包括：

（1）采購與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

（2）采購與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。

（4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。

2023/2/538

三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度（三）帳簿記錄制度（四）職責(zé)分工制度（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度2023/2/539第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序

針對評估的重大錯報風(fēng)險實施實質(zhì)性審計程序的目標(biāo)在于獲取關(guān)于發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、存在、權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)?、分類等多項認(rèn)定的審計證據(jù)。2023/2/540（一）實質(zhì)性分析程序（二）采購與付款交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試2023/2/541 二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

應(yīng)付帳款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項?？梢姂?yīng)付帳款是是隨著企業(yè)賒購交易的發(fā)生而發(fā)生的：注冊會計師應(yīng)結(jié)合賒購交易進行應(yīng)付帳款的審計。2023/2/542 （一）應(yīng)付帳款的審計目標(biāo)審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付帳款是否存在√B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄√C.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)√D.應(yīng)付帳款期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?023/2/543 （二）應(yīng)付帳款的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細表：

(1)復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；

2023/2/544(3)分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整；如：應(yīng)付賬款——a公司6000萬元應(yīng)付賬款——b公司-1500萬元應(yīng)付賬款——c公司2080萬元應(yīng)付賬款——d公司1000萬元應(yīng)付賬款——e公司500萬元合計8080萬元2023/2/545將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過會計報表重分類調(diào)整至預(yù)付款項項目：

借：預(yù)付款項——b公司1500

貸：應(yīng)付賬款——b公司1500

2023/2/5462.實質(zhì)性分析程序（1）本期期末與上期期末（2）長期掛賬的應(yīng)付賬款返回472023/2/547（3）應(yīng)付賬款

,應(yīng)付賬款與以前存貨流動負(fù)債，各期間比較，評價整體合理性。（4）結(jié)合存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動，評價合理性。2023/2/548多選題審查應(yīng)付賬款時，注冊會計師往往要結(jié)合被審計單位的實際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?yīng)付賬款進行實質(zhì)性分析。一般來說，實質(zhì)性分析的內(nèi)容包括（）。Ａ.將本期各月應(yīng)付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常Ｂ.計算應(yīng)付賬款對存貨以及對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析Ｃ.將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進行比較，分析波動的原因Ｄ.根據(jù)存貨、營業(yè)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性2023/2/5493.函證（1）一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為：

①應(yīng)付賬款審計目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；

②注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實等（存在）。返回472023/2/550（2）函證應(yīng)付賬款的條件

①控制風(fēng)險較高；

②某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大；

③被審計單位處于財務(wù)困難階段。

2023/2/551（3）函證對象的選擇

①選擇較大金額的債權(quán)人；

②在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要應(yīng)商的債權(quán)人（因為他們?nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）。2023/2/552單選題函證應(yīng)付賬款時，一般選擇金額較大的債權(quán)人以及那些金額不大、甚至為零的債權(quán)人作為函證的對象，下列各項不能解釋其原因的是（）。Ａ.金額為零的應(yīng)付賬款可能存在低估Ｂ.大金額的應(yīng)付賬款從金額方面來說是重要的Ｃ.為了防止大金額的應(yīng)付賬款中可能存在的高估Ｄ.防止低估應(yīng)付賬款不是應(yīng)付賬款審計的唯一目的2023/2/553簡答題某注冊會計師正在對H公司的應(yīng)付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，該注冊會計師決定對H公司下表中列示的四個明細賬戶中的兩個進行函證。2023/2/554公司名稱應(yīng)付賬款年末余額（元）本年度供貨總額（元）A公司4265066100B公司-2880000C公司8500095000D公司2890003032000要求：該注冊會計師應(yīng)選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？2023/2/555（4）函證方式

最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。

2023/2/556單選題注冊會計師如果對應(yīng)付賬款進行函證，通常采用的函證方式為()。Ａ.積極式Ｂ.消極式Ｃ.積極式和消極式的結(jié)合Ｄ.積極式或消極式均可2023/2/557（5）如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序

①可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付。

②檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。

2023/2/5584.檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（憑證――完整性）

單項選擇592023/2/559單選題注冊會計師Ａ在測試甲公司2012年度應(yīng)付賬款項目的相關(guān)內(nèi)部控制時，察覺到甲公司的內(nèi)部控制難以保障應(yīng)付賬款項目的完整性。為證實甲公司是否存在未入賬應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，注冊會計師Ａ應(yīng)結(jié)合以下（）程序進行實質(zhì)性測試。Ａ.營業(yè)收入的實質(zhì)性分析Ｂ.存貨的監(jiān)盤Ｃ.營業(yè)成本的核算Ｄ.短期投資的函證2023/2/560（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；（日后賬簿――截止）

2023/2/561（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（對賬單――完整性）

2023/2/562（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；（日后付款――完整性）

2023/2/563（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。（監(jiān)盤――截止、完整性）2023/2/564單選題注冊會計師實施的下列程序中，可能對查找未入賬的應(yīng)付賬款無效的是（）。Ａ.從供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單追查至應(yīng)付賬款明細賬Ｂ.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)購貨發(fā)票等憑證Ｃ.從財務(wù)部門獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單并與應(yīng)付賬款進行核對Ｄ.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等）2023/2/565單選題在審查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時，下列程序中審計效果最佳的是（）。Ａ.向結(jié)余金額較大的債權(quán)人函證Ｂ.審查每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進貨之間有無非正常的比例關(guān)系Ｃ.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的所有采購發(fā)票，追查至記賬憑證Ｄ.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的有關(guān)憑證2023/2/566

5．針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付。2023/2/567

6．針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。2023/2/568

7．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。2023/2/5699.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。2023/2/570 三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（一）固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)（二）固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

（三）固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序（四）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序2023/2/571固定資產(chǎn)只有同時滿足下列兩個條件才能予以確認(rèn)：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2023/2/572

固定資產(chǎn)審計的范圍很廣。固定資產(chǎn)科目余額反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價，累計折舊科目余額反映企業(yè)同定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額反映企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備數(shù)額，固定資產(chǎn)項目余額由固定資產(chǎn)科目余額扣除累計折舊科目余額和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額構(gòu)成，這三項無疑屬于固定資產(chǎn)的審計范圍。2023/2/573

除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等項目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、無償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費用、銷售費用、管理費用等項目聯(lián)系在一起。因此，在進行固定資產(chǎn)審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項目。廣義的同定資產(chǎn)審計范圍，自然也包括這些相關(guān)項目在內(nèi)。2023/2/574 （一）固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在√B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄√C.記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位所有或控制√D.固定資產(chǎn)的以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄√E.固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報√2023/2/575（二）固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。2023/2/576

固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表

年月日

編制人：日期：被審計單位：

復(fù)核人：日期：2023/2/577

需要解釋的是期初余額欄，注冊會計師對其審計應(yīng)分三種情況：一是在連續(xù)審計情況下，應(yīng)注意與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符。二是在變更會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師應(yīng)查閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿。三是如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應(yīng)對期初余額進行較全面的審計。尤其是當(dāng)被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設(shè)立以來“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。這樣，既可核實期初余額的真實性，又可從中加深對被審計單位固定資產(chǎn)管理和會計核算工作的了解。2023/2/578多項選擇注冊會計師對固定資產(chǎn)的期初余額應(yīng)實施必要的實質(zhì)性程序，下列對固定資產(chǎn)期初余額實施的審計程序恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.在連續(xù)審計情況下，應(yīng)注意與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)述對相符B.在變更會計師事務(wù)所，后任注冊會計師可考慮查閱前途注冊會計師有關(guān)工作底稿2023/2/579C.如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應(yīng)對期初余額進行較全面的審計，尤其是當(dāng)被審計單位固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設(shè)立以來“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄D.注冊會計師將固定資產(chǎn)期末余額追溯調(diào)整推算出期初余額2023/2/5802．對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序①分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。 ②計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

單項選擇

2023/2/581多項選擇計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進行比較，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)()A．資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯誤B．閑置的固定資產(chǎn)C．增加的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理D．減少的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理返回822023/2/5823、實地檢查重要固定資產(chǎn)檢查順序：從明細賬到實物資產(chǎn)從實物資產(chǎn)到明細賬832023/2/5834、檢查所有權(quán)對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有。

對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實。

返回842023/2/584簡答題：注冊會計師應(yīng)如何檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)？請完成下表。固定資產(chǎn)類型確定所有者所應(yīng)實施的審計程序外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)