第一章稅法總論修改版01

稅法

授課教師：王萍萍聯(lián)系電話667463郵箱：wangpp@章節(jié)

名稱課時章節(jié)

名稱課時1稅法總論310企業(yè)所得稅法82增值稅法1011個人所得稅法83消費稅法66、8、9、12、13、14自學(xué)4營業(yè)稅法65城建稅1復(fù)習27土地增值稅法4合計48教學(xué)課時安排(48課時)

學(xué)習要求多看多理解、必要時死記硬背課前預(yù)習課后復(fù)習多做練習、作業(yè)建立學(xué)習稅法的思維關(guān)注國家有關(guān)稅法動態(tài)推薦輔導(dǎo)書2014注冊會計師考試應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測試稅法劉穎編著東奧會計在線組編2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試稅法應(yīng)試指南中華會計網(wǎng)校編課后作業(yè)..\稅法課后習題考核方式

考勤10%

課堂問答10%

作業(yè)10%

期末考核70%

第一章稅法總論稅法的目標1稅法在我國法律體系中的地位2稅收法定原則3稅法要素★4稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系★5依法納稅與稅法遵從7第一節(jié)稅法的目標(了解）P1

稅收與現(xiàn)代國家治理（熟悉）稅法的概念稅法的目標（了解）

稅法與稅收、稅制關(guān)系

概念含義特征稅收

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式1.無償性（核心）2.強制性（保障）3.固定性稅法

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱1.義務(wù)性法規(guī)2.綜合性法規(guī)

稅法與稅收、稅制關(guān)系：稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅P1稅法的目標

稅法是國家組織財政收入的法律保障

稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段

稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用

稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益

稅法是維護國家利益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證P4第二節(jié)稅法在我國法律體系中的地位P5稅法是我國法律體系的重要組成部分稅法與其他法律的關(guān)系

（熟悉）

稅法的地位及與其他法律的關(guān)系稅法的地位

稅法是我國法律體系的重要組成部分稅法與其他法律的關(guān)系稅法與《憲法》的關(guān)系稅法與《民法》的關(guān)系稅法與《刑法》的關(guān)系稅法與《行政法》的關(guān)系P5第三節(jié)稅收法定原則P7稅收法定原則是稅法基本原則的核心（掌握）稅法的其他基本原則稅法適用原則

稅法的原則

兩類原則具體原則要點稅法的基本原則

（四個）1.稅收法定原則

包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則2.稅收公平原則

稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同3.稅收效率原則經(jīng)濟效率、行政效率4.實質(zhì)課稅原則

根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式P7稅法的原則

稅法的適用原則

（六個）1.法律優(yōu)位原則法律的效力高于行政立法的效力2.法律不溯及既往原則一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法3.新法優(yōu)于舊法原則新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法4.特別法優(yōu)于普通法原則特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力5.實體從舊、程序從新原則實體稅法不具備溯及力

程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力6.程序優(yōu)于實體原則在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用P82008年5月稅務(wù)機關(guān)對某企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在2007年4月至2008年4月沒有代扣個人所得稅。依據(jù)稅法規(guī)定，2007年4月至2008年2月工資薪金稅前扣除額是每人每月1600元，2008年3月1日后工資薪金扣除額調(diào)整為每人每月2000元。按照實體法從舊原則，在追繳少扣稅款時，對2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生計費，對2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生計費。因此，實體法從舊原則實際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。【實體從舊案例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機關(guān)報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實體從舊，程序從新原則，【程序從新舉例】稅收法律關(guān)系三方面內(nèi)容1.權(quán)利主體（1）雙主體：

對征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財政

對納稅方：采用屬地兼屬人原則（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等2.權(quán)利客體征稅對象3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征、納稅雙方各自享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的保護P9第四節(jié)稅法要素（重點）P10納稅義務(wù)人（對誰征稅）征稅對象（對什么征稅）稅目（征稅范圍的具體化）稅率（征多少稅）納稅環(huán)節(jié)（從生產(chǎn)到分配的哪個環(huán)節(jié)納稅）納稅期限（何時繳稅，多長時間繳一次）納稅地點（在哪里繳稅）減稅免稅（有沒有優(yōu)惠）法律責任（違法了怎么辦）征稅主體（誰來征收）納稅義務(wù)人含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人范圍：自然人和法人；居民納稅人和非居民納稅人；P9稅負轉(zhuǎn)嫁：納稅人通過提高銷售價格或壓低進價的方法，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的過程。征稅對象含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標的物。重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。與課稅對象相關(guān)的兩個概念：稅目稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。

有從價計征和從量計征兩種方法。P9計稅依據(jù)（稅基）—征稅對象的計量單位和征收標準房產(chǎn)稅征稅對象：房產(chǎn)計稅依據(jù)：房產(chǎn)的價值（100萬元）相關(guān)概念在征稅對象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征稅的項目，叫稅目，它是征稅對象的具體化。

某人某月取得如下收入：工資收入3000元工資薪金所得兼職收入1000元勞務(wù)報酬所得中獎收入20000元偶然所得房屋出租收入2000元財產(chǎn)租賃所得稅目稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。稅率稅率形式含義形式比例稅率同一征稅對象相同的征收比例①單一比例稅率②差別比例稅率③幅度比例稅率累進稅率每一等級規(guī)定一個稅率①超額累進稅率②超率累進稅率③全額累進稅率（我國目前沒有）④全率累進稅率（我國目前沒有）定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等P10稅率稅率＝應(yīng)納稅額÷征稅對象數(shù)量(金額)應(yīng)納稅額=征稅對象數(shù)量(金額)×稅率（或計稅依據(jù)）比例稅率:如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等如：營業(yè)稅中餐飲業(yè)的稅率為5％，即不管納稅人的營業(yè)額是多少，征收比例都為5％，定額稅率（從量計征采用）如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等如：消費稅中，黃酒的稅率:240元/噸，石腦油:0.2元/升。超額累進稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

級次

增值額占扣除項目金額比例

稅率

速算扣除率

1

50％（含）以下

30％

0

2

50％以上～100％（含）

40％

5％

3

100％以上～200％（含）

50％

15％

4

200％以上

60％

35％

土地增值稅稅率表超率累進稅率給定一個累進稅率表級數(shù)課稅對象級距稅率11500元以下（含）3%21500-4500元（含）10%34500-9000元（含）20%假定甲、乙、丙三人的應(yīng)納稅所得額分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元。按照全額累進稅率計算稅額按照超額累進稅率計算稅額甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）乙應(yīng)納稅=1501×10%=150.1（元）丙應(yīng)納稅=5000×20%=1000（元）出現(xiàn)問題：乙比甲征稅對象數(shù)額增加1元，稅額卻增加150.1-45=105.1元，稅負變化極不合理乙應(yīng)納稅=1500×3%+1×10%=45.1（元）丙應(yīng)納稅=1500×3%+（4500-1500）×10%+（5000-4500）×20%=445（元）速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進

方法計算的稅額

按超額累進方法計算的稅額=按全額累進方法計算的稅額-速算扣除數(shù)結(jié)合上述例題，我們也可知上述稅率表的速算扣除數(shù)第一級為0；第二級為150.1-45.1=105（元），第三級為1000-445=555（元），速算扣除數(shù)有了速算扣除數(shù)，再用超額累進稅率計算稅額時，可以簡化計算:本例丙應(yīng)納稅=5000×20%-555=445（元）邊學(xué)邊練

八級超額累進稅率表級距應(yīng)納稅所得額級距稅率%速算扣除數(shù)1不超過5000元的部分52超過5000元至10000元的部分103超過10000元至30000元的部分204超過30000元至50000元的部分305超過50000元至80000元的部分356超過80000元至120000元的部分40超過120000元至180000元的部分45超過180000元的部分50速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額第1級速算扣除數(shù)=5000*5%-5000*5%=0第2級速算扣除數(shù)=10000*10%-(5000*5%+5000*10%)=250第3級速算扣除數(shù)=30000*20%-(5000*5%+5000*10%+20000*20%)=1250第4級速算扣除數(shù)=50000*30%-(5000*5%+5000*10%+20000*20%+20000*30%)=4250第5級速算扣除數(shù)=80000*35%-(5000*5%+5000*10%+20000*20%+20000*30%+30000*35%)=6750………………(注：速算扣除數(shù)可以用屬于每一級距內(nèi)的任何數(shù)假設(shè)）

比如，算第6級距（超過80000元至120000元的部分）的速算扣除數(shù)假設(shè)100000（80000<100000<120000)180000120000

1000008000050000300001000050000100000=50000+50000+20000+30000+20000按全額累進稅率計算：100000*40%=40000按超額累進稅率計算：5000*5%+5000*10%+20000*20%+20000*30%+30000*35%+20000*40%=29250速算扣除數(shù)=40000-29250=10750含義解釋：100000爬完第一等級變?yōu)?000，要達到第二等級10000需再爬5000，要達到第三等級30000需再爬20000，要達到第四等級50000需再爬20000，要達到第五等級80000需再爬30000，要達到100000需再爬20000

八級超額累進稅率表級距應(yīng)納稅所得額級距稅率%速算扣除數(shù)1不超過5000元的部分502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000