第六章籌資與投資循環(huán)

第六章籌資與投資循環(huán)審計第一節(jié)籌資與投資循環(huán)特點第二節(jié)短期借款的實質(zhì)性測試第三節(jié)實收資本（股本）的實質(zhì)性測試主要會計報表項目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目籌資與投資交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)短期借款、應(yīng)付股利、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、股本（實收資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤

財務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價值變動收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用一、籌資與投資循環(huán)交易的特征（1）審計年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。更可能采用實質(zhì)性程序。（2）漏記或不適當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反應(yīng)產(chǎn)生較大影響。（3）籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。從性質(zhì)角度考慮審計重要性。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)特點二、負(fù)債籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動

1、取得授權(quán)或?qū)徟?、簽訂借款合同或協(xié)議3、擔(dān)保與抵押4、取得貸款5、借款入賬6、計算利息7、償還借款和利息8、債務(wù)展期第二節(jié)短期借款的實質(zhì)性測試

（1）獲取或編制短期借款明細(xì)表。復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。（2）函證短期借款的實有數(shù)。一般針對余額較大或認(rèn)為有必要函證的短期借款（3）檢查短期借款的增加。檢查相關(guān)合同、記錄和原始憑證，核實增加數(shù)和減少數(shù)。（4）檢查短期借款的減少。（5）檢查有無到期未償還的短期借款。（6）復(fù)核短期借款利息。查明是否有多計或少計利息。財務(wù)費(fèi)用的實質(zhì)性測試

（1）獲取或編制財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。（2）實質(zhì)性分析程序。（3）檢查財務(wù)費(fèi)用明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。（4）檢查利息支出明細(xì)賬。（5）檢查利息收入明細(xì)賬。（6）檢查匯兌損益明細(xì)賬。（7）檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實性。第三節(jié)實收資本（股本）的實質(zhì)性測試所有者權(quán)益的審計包括：1.實收資本（股本）的實質(zhì)性測試2.資本公積的實質(zhì)性測試3.盈余公積的實質(zhì)性測試4.未分配利潤的實質(zhì)性測試重點講解股本（實收資本）的測試實收資本的實質(zhì)性測試（1）索取或編制實收資本（股本）明細(xì)表——對投入資本的詳細(xì)記載及有關(guān)的分析評價（2）首次接受委托時，取得歷次驗資報告（3）索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄——能獲取出資方式、出資期限等內(nèi)容（4）檢查投入資本的真實存在（5）檢查出資期限和出資方式、出資額（6）檢查實收資本（股本）的增減變動（6）檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露案例分析審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在安東公司注冊后不久即有一筆與投資相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？答案：真實存在的目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員應(yīng)實施如下的審計程序?qū)彶閷嵤召Y本的真實存在：案例分析（1）通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等帳簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資一致的資金記錄；（2）通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)