第三章-所得稅(新版)XH

講授教師：向紅2016年2月新編稅法教程PPT第三章企業(yè)所得稅3.1所得稅概述3.2納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率3.3應(yīng)納稅所得額的計算3.4資產(chǎn)的所得稅處理3.5資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理3.6企業(yè)重組的所得稅處理3.7房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理第二章增值稅3.8應(yīng)納稅額的計算3.9稅收優(yōu)惠3.10源泉扣繳3.11特別納稅調(diào)整3.12征收管理3.1.所得稅概述一、

概念

2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2007年11月28國務(wù)院第197次《企業(yè)所得稅法實施條例》我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。3.1.所得稅概述二、

計稅原理特點：通常以凈所得為征稅對象通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法（一）納稅義務(wù)人不具有獨立法人資格的個人獨資和合伙企業(yè)不以企業(yè)名義納稅，而是由自然人業(yè)主將合伙企業(yè)分得的利潤連同來自其他方面的所得一起申報繳納個人所得稅，對法人投資者征收企業(yè)所得稅。（二）稅基利潤即應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，利潤包括生產(chǎn)經(jīng)營利潤和資本利得。3.1.所得稅概述（三）稅率比例稅率和超額累進稅率（四）稅收優(yōu)惠稅收抵免：投資抵免和國外稅收抵免稅收豁免：豁免期和豁免稅收項目加速折舊2023/2/47一、納稅義務(wù)人公司制企業(yè)和其他取得收入的組織，不含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是非公司制企業(yè)，不具備法人資格居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立（登記注冊地），或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所謂的“實際管理機構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，如事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位。

3.2納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率2023/2/48一、納稅義務(wù)人非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機構(gòu)、場所：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所提供勞務(wù)的場所從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所委托營業(yè)代理人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括委托單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同或儲存、交付貨物

3.2納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率2023/2/49一、納稅義務(wù)人非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機構(gòu)、場所：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所提供勞務(wù)的場所從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所委托營業(yè)代理人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括委托單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同

3.2納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率2023/2/410二、征稅對象納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、清算所得和其他所得居民企業(yè)：來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)：中國設(shè)立機構(gòu)場所的：中國境內(nèi)的所得（無論有無實際聯(lián)系）和與所設(shè)立機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的中國境外所得未設(shè)立機構(gòu)場所的：來源與中國境內(nèi)的實際聯(lián)系：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所所擁有的據(jù)以取得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。

3.2納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率2023/2/411三、所得來源地的確定應(yīng)稅所得：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。1.銷售貨物所得，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。

2.提供勞務(wù)所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的所得。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的所得。

3.2納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率2023/2/412三、所得來源地的確定

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得。

5.利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得。

6.租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。

7.特許權(quán)使用費所得，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。8.接受捐贈所得，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

3.2納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率

9.其他所得，是指除以上列舉外的也應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。

3.2納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率

3.2納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地（或者個人住所地）確定其他所得由國務(wù)院、稅務(wù)主管部門確定三、稅率基本稅率為25%，低稅率為20%地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。外國企業(yè)五：有機構(gòu)、境內(nèi)境外所得有聯(lián)系：25%有機構(gòu)、境內(nèi)所得無聯(lián)系10%有機構(gòu)、境外所得無聯(lián)系，不納稅無機構(gòu)、境內(nèi)所得，10%無機構(gòu)、無境內(nèi)所得：不納稅3.2納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)？境外所得：0境內(nèi)所得：10%否是是否與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)場所有聯(lián)系？否境外所得：0境內(nèi)所得：10%是境內(nèi)外所得：25%圖3-1非居民企業(yè)使用的稅率2023/2/417應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損后的余額(直接法）應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（間接法）權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入總額（一）企業(yè)收入總額貨幣形式和非貨幣形式貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免非貨幣形式：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。3.3.應(yīng)納稅所得額的計算2023/2/418（二）收入確認(rèn)的時間3.3.應(yīng)納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定銷售貨物收入托收承付：辦委托收手續(xù)時預(yù)收賬款：發(fā)出商品需要安裝和檢驗：購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入支付手續(xù)費委托代銷，收到代銷清單時提供勞務(wù)收入安裝費，根據(jù)完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入宣傳媒介的收費：相關(guān)廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確信收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入軟件費：為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入2023/2/419（二）收入確認(rèn)的時間3.3.應(yīng)納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定提供勞務(wù)收入藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入會員費會籍會員費+其他服務(wù)或商品另行收費的方式-即時確認(rèn)會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式-收益期內(nèi)分期確認(rèn)特許權(quán)費提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，提供服務(wù)時確認(rèn)收入（特許權(quán)費不同特許權(quán)使用費）勞務(wù)費：長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入2023/2/420（二）收入確認(rèn)的時間3.3.應(yīng)納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部站另有規(guī)定外，以被投資方股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。從投資企業(yè)角度來講，取得的投資收益，交過稅的，分回來，符合條件的屬于免稅收入，不再交稅被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公稅轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不增加該項長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)2023/2/421（二）收入的確定時間

3.3應(yīng)納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)強調(diào)“合同約定日”而不是“實際支付日”國債利息收入免稅對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入特許權(quán)使用費收入按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)租金收入和特許權(quán)使用費收入屬于會計上的日常經(jīng)營的收入；而轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所有權(quán)收入，不是日常經(jīng)營的收入，不能作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費計算扣除限額的基數(shù)2023/2/422（二）收入的確定時間

3.3應(yīng)納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入確認(rèn)的具體規(guī)定特許權(quán)使用費收入總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)其他收入2023/2/423（二）收入的確定時間假設(shè)甲企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計稅成本為1000萬元。2015年1月，該上市公司股東大會作出決定，將股票溢價發(fā)行形成的資本公稅轉(zhuǎn)增股本，甲企業(yè)獲得轉(zhuǎn)增股本600萬元。2015年7月，甲企業(yè)將該項股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，獲得收入2000萬元。企業(yè)所得稅處理時，甲企業(yè)2015年1月獲得轉(zhuǎn)增股本600萬元不申報納稅。但應(yīng)在2017年7月轉(zhuǎn)讓股權(quán)時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元（2000-1000），而不是400萬元（2000-1000-600）。3.3應(yīng)納稅所得額的計算2023/2/424（二）收入的確定時間

2、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)3.3應(yīng)納稅所得額的計算分類具體處置資產(chǎn)行為計量內(nèi)部處置資產(chǎn)資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)收入將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（將資產(chǎn)移至境外的除外）；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算2023/2/425（二）收入的確定時間

2、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)3.3應(yīng)納稅所得額的計算分類具體處置資產(chǎn)行為計量內(nèi)部處置資產(chǎn)資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)收入將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（將資產(chǎn)移至境外的除外）；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算2023/2/426（二）收入的確定時間

2、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)3.3應(yīng)納稅所得額的計算分類具體處置資產(chǎn)行為計量資產(chǎn)移送他人所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入(外部處置）用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。2023/2/4273、特殊收入的確認(rèn)

3.3應(yīng)納稅所得額的計算收入的范圍和項目分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。以舊換新方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。商業(yè)折扣方式銷售商品按扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入現(xiàn)金折扣方式銷售商品按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除2023/2/4283、特殊收入的確認(rèn)

3.3應(yīng)納稅所得額的計算收入的范圍和項目售出商品發(fā)生折讓和退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入“買一贈一”方式組合銷售商品企業(yè)以“買一贈一”方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項商品的銷售收入受托加工制造大型設(shè)備以及提供勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事情建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)，持續(xù)時間超過12個月的，按納稅年度內(nèi)完工進度或完成工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)2023/2/4293、特殊收入的確認(rèn)

3.3應(yīng)納稅所得額的計算收入的范圍和項目產(chǎn)品分成方式銷售貨物按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定視同銷售貨物企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。受托加工制造大型設(shè)備以及提供勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事情建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)，持續(xù)時間超過12個月的，按納稅年度內(nèi)完工進度或完成工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)2023/2/4302012年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元，同期對外銷售價格為25萬元；取暖器的購進價格為10萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（）萬元3.3應(yīng)納稅所得額的計算解析：25+10=35萬元2023/2/4312012年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元，同期對外銷售價格為25萬元；取暖器的購進價格為10萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（）萬元3.3應(yīng)納稅所得額的計算解析：25+10=35萬元2023/2/432

單選：2012年年末，某造船廠擬對一艘在建遠(yuǎn)洋客輪按完工進度法確認(rèn)其提供勞務(wù)的收入。下列測算方法，不符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定的是（）已完工作的測量發(fā)生成本總總成本的比例已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例已建造時間占合同約定時間的比例3.3應(yīng)納稅所得額的計算答案：D2023/2/433

單選：根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)的條件，錯誤的是（）收入的金額能可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算銷售合同已簽訂并將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方3.3應(yīng)納稅所得額的計算答案：B2023/2/434二、不征稅收入和免稅收入應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損（一）不征稅收入財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，未上繳財政的部分，不得從收入總額中扣除；不含：企業(yè)收取的各種基金、收費。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。3.3應(yīng)納稅所得額的計算2023/2/435二、不征稅收入和免稅收入應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損（一）不征稅收入財政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括增值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。各類財政性資金：除屬于國家投資（增加企業(yè)實收資本）和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得資金第6年的應(yīng)稅收入總額；3.3應(yīng)納稅所得額的計算2023/2/436二、不征稅收入和免稅收入應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損（一）不征稅收入計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計算3.3應(yīng)納稅所得額的計算二、不征稅收入和免稅收入專項用途的財政性資金：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。單位性質(zhì)收入類型稅務(wù)處理納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體財政撥款、財政補助收入不征稅收入企業(yè)企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定有專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金（自收不自支的）不征稅收入企業(yè)取得的屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的財政性資金不征稅收入按規(guī)定收取并上繳的政府性基金和行政事業(yè)性收費不征稅收入繳納的政府性基金和行政事業(yè)性收費符合規(guī)定可稅前扣除3.3應(yīng)納稅所得額的計算二、免稅收入國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3.3應(yīng)納稅所得額的計算二、免稅收入“符合條件”:（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”（2）直接投資——不包括“間接投資”（3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以上取得的投資收益。體現(xiàn)了稅收政策鼓勵企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的直接投資，時間較短的間接投資不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級市場獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，不應(yīng)成為稅收優(yōu)惠鼓勵的目標(biāo)。3.3應(yīng)納稅所得額的計算二、免稅收入《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2014]81號）的規(guī)定：自2014年11月17日起，對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。由內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報繳納股息紅利所得，不由上市H股公司代扣代繳；非H股上市公司已由代扣代繳股息紅利所得，可依法申請稅收抵免。3.3應(yīng)納稅所得額的計算二、免稅收入符合條件的非營利組織的收入：接受其他單位或個人捐贈的收入；財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)而取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。3.3應(yīng)納稅所得額的計算二、免稅收入根據(jù)《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（新增）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。如該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)?？h級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按財稅[2010]70號文件規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。3.3應(yīng)納稅所得額的計算三、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（新增）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述兩項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。2023/2/4443.3應(yīng)納稅所得額的計算四、準(zhǔn)予扣除項目要點具體規(guī)定扣除原則（3個）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、合理性原則基本范圍（5個）成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標(biāo)準(zhǔn)按實際發(fā)生額扣除（符合扣除原則的前提下）工薪、社保、財險、向金融機構(gòu)借款的利息、匯兌損失和勞動保護費等限定比例扣除(最重要）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、向金融機構(gòu)以外的單位或個人借款利息、手續(xù)費及傭金限定手續(xù)扣除總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用、資產(chǎn)損失等限定用途扣除環(huán)境保護專項基金四、準(zhǔn)予扣除項目成本稅法中成本歸集的內(nèi)容：主營業(yè)務(wù)成本（銷售商品、提供勞務(wù)等），其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料）和轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。視同銷售成本也要計入成本，和視同銷售收入對應(yīng)例：某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年度取得產(chǎn)品銷售收入總額1000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本500萬元。企業(yè)當(dāng)年還將一批自制的卷煙（成本50萬元）贈送給其他單位，該批卷煙市場不含稅公允價值為80萬元。該企業(yè)2014年度產(chǎn)品銷售收入總額=1000+80可以稅前扣除的產(chǎn)品銷售成本=500+503.3應(yīng)納稅所得額的計算3.3應(yīng)納稅所得額的計算計入存貨成本中的稅金，如契稅、車輛購置稅、不能抵扣的增值稅等，隨存貨的領(lǐng)用逐漸在稅前扣除；而銷售稅金，如消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅和出口關(guān)稅等，它們在“營業(yè)稅金及附加”中核算，在企業(yè)所得稅前是一次性扣除的。費用費用項目應(yīng)重點關(guān)注問題銷售費用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支管理費用業(yè)務(wù)招待費是否超支財務(wù)費用利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機構(gòu)同類同期）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用扣除雙限額標(biāo)準(zhǔn)借款費用資本化與費用化的區(qū)分3.3應(yīng)納稅所得額的計算稅金不允許稅前扣除的稅種包括：企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅?？梢远惽翱鄢亩惤甬?dāng)期扣除通過計入營業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、出口關(guān)稅、教育附加（六稅一費）通過計入管理費用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（四小稅）分?jǐn)偪鄢诎l(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本車輛購置稅、契稅、進口關(guān)稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅等不得稅前扣除的稅金企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅3.3應(yīng)納稅所得額的計算損失企業(yè)損失扣除要點損失范圍企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失損失的額度按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除收回已作為損失處理的資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入存貨發(fā)生非正常損失不能抵扣增值稅進項稅額的稅務(wù)處理稅前扣除的損失=存貨成本+不能抵扣的增值稅（即轉(zhuǎn)出的進項稅額）-保險賠償-責(zé)任人賠償3.3應(yīng)納稅所得額的計算例：某企業(yè)（增值稅一般納）因管理不善丟失外購鋼材一批（已抵扣進項稅額），賬面成本100萬元。保險公司審核后同意賠付3萬元，倉庫管理員李某同意賠付7萬元，則該企業(yè)在企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（）萬元。解析：100*（1+17%）-7-3=107萬元3.3應(yīng)納稅所得額的計算（二）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金支出工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。工資薪金總額計算三項經(jīng)費扣除限額的基數(shù)。合理的工資、薪金（P20)現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式工資、薪金的支出對象：在本單位受雇或任職的員工企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基顧，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。3.3應(yīng)納稅所得額的計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理外的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。3.3應(yīng)納稅所得額的計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。3.3應(yīng)納稅所得額的計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算，沒有單獨設(shè)冊的，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，逾期仍未改的，稅務(wù)機關(guān)進行合理核定。企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。3.3應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。職工教育經(jīng)費：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照2.5%的比例扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計算建〔2006〕317號文件同時規(guī)定，以下兩種情況不得從職工教育經(jīng)費中列支：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。稅前扣除職工教育經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則。即：準(zhǔn)予稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計算社會保險費“五險一金”只有實際繳納的金額方可扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分本期及以后年度均不得扣除，本期提而未繳的不得扣除，提取數(shù)未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，允許在實際繳納的年度扣除。企業(yè)為特殊工種人員(如高空作業(yè)、井下挖掘、海底勘探、遠(yuǎn)洋捕撈等高危作業(yè)人員)繳納的法定人身安全保險費可以據(jù)實稅前扣除，“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。人身保險一般不得扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除，3.3應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)為投資者或員工向商業(yè)機構(gòu)投保的人壽險或家庭財產(chǎn)保險，實際上都是和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接的關(guān)聯(lián)性，不得扣除。項目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定部分處理職工福利費不超過工資、薪金總額14%不得扣除工會經(jīng)費不超過工資、薪金總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費除另有規(guī)定外，不超過工資、薪金總額2.5%準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除3.3應(yīng)納稅所得額的計算利息費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息卻、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，按照不超過按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”應(yīng)在按合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時提供以證明利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中應(yīng)包括在簽訂該借款合同時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)為政府相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。3.3應(yīng)納稅所得額的計算同期同類貸款利率是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同時，金融企業(yè)提供的貸款利率?？梢允枪嫉耐谕惼骄剩部梢允墙鹑谄髽I(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分準(zhǔn)予扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5：1其他企業(yè)2：1增值稅有鏈條稅的特點和環(huán)環(huán)相抵的要求，決定了不使用規(guī)定稅率和法定征收率計算繳納增值稅的銷售行為不能開具增值稅專用發(fā)票。不受以上比例限制的除外情況：企業(yè)如果能夠按稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按合理方法分開計算；沒有按合理方法分開計算的，一律受以上比例中的其他企業(yè)項限制。（3）企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)向除上述規(guī)定外的內(nèi)部職工或其他人員的借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，且符合下列條件的準(zhǔn)予扣除：3.3應(yīng)納稅所得額的計算61企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同（4）企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生利息支出的扣除實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息不屬于合理支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在所得稅前扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期。3.3應(yīng)納稅所得額的計算623.3應(yīng)納稅所得額的計算生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生利息費用金融機構(gòu)：據(jù)實扣除非金融機構(gòu)：標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除建造固、無、存貨（12個月以上）借款費用資本化的借款費用計入有關(guān)資產(chǎn)成本（建造期間）費用化的借款費用當(dāng)期可以扣除（建造之前或之后）

[例]某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工決算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費用為多少？稅前可扣除的利息費用=22.5÷9×2=5(萬元)3.3應(yīng)納稅所得額的計算例：某鞋業(yè)公司2014年度實現(xiàn)會計利潤總額30萬元。經(jīng)稅務(wù)師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金400萬元，借款期限3個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金120萬元，該公司與職工的借貸是真實、合法、有效的且簽訂了借款合同，借款期限5個月，支付借款利息5.5萬元（金融企業(yè)同期同類貸款年利率5%）。假定該公司無其他納稅調(diào)整事項，則該公司2014年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額為（）萬元解析：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。向職工借入120*5%*5/12=2.5萬元可扣除30+5.5-2.5=33萬元3.3應(yīng)納稅所得額的計算根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）逾期還款導(dǎo)致的銀行罰息非銀行企業(yè)內(nèi)不同營業(yè)機構(gòu)之間支付的利秘稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)交易進行調(diào)整，對補稅稅額按規(guī)定加收的滯納金經(jīng)芝12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨在建造期間發(fā)生的借款利息支出答案：A，逾期償還貸款的銀行罰息屬于經(jīng)營性罰款支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入包括銷售貨物、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入但不含營業(yè)外收入（讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入）、投資收益。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

3.3應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費計算稅前扣除限額的依據(jù)相同。年份銷售收入廣宣費發(fā)生額當(dāng)年扣除額結(jié)轉(zhuǎn)扣除額

11000200150502120015018020320002502700

3.3應(yīng)納稅所得額的計算廣告費支出與贊助費支出應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。廣告費支出應(yīng)符合下列條件：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用并已取得相應(yīng)的發(fā)票；通過一定的媒體傳播。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在應(yīng)納稅所得額前扣除?；I辦期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按規(guī)定稅前扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計算工業(yè)企業(yè)2014年銷售產(chǎn)品全年實現(xiàn)收入7935萬元，從被投資公司分回稅后利潤37萬元，取得國債收入28萬元；稅務(wù)機關(guān)經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：11月份，以自產(chǎn)的不含稅公允價值47萬元的貨物清償企業(yè)債務(wù)，企業(yè)未做賬務(wù)處理；12月份，通過中華慈善總會向貧困山區(qū)捐贈自產(chǎn)貨物一批，成本18萬元，市場不含稅銷售價格23萬元，企業(yè)未做賬務(wù)處理；企業(yè)全年發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費45萬元求可扣除的業(yè)務(wù)招待費？

3.3應(yīng)納稅所得額的計算2023/2/469環(huán)境保護專項資金按法律、行政法規(guī)提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)環(huán)境等方面提取的專項資金，準(zhǔn)予扣除。提取數(shù)不是發(fā)生數(shù)提取后改變用途的，不得扣除。固定資產(chǎn)租賃費

①納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃費按租賃期限均勻扣除。②納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除。按規(guī)定提取的折舊費分期扣除3.3應(yīng)納稅所得額的計算勞動保護費因工作需要為雇員配備或提供的工作服、安全保護用品、防暑降溫品等所發(fā)生的合理支出準(zhǔn)予在稅前扣除。勞保不能發(fā)放現(xiàn)金支出，否則將被視為工資、薪金支出或職工福利費支出。公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

3.3應(yīng)納稅所得額的計算具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。3.3應(yīng)納稅所得額的計算捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈（公益的、間接的、通過非營利機構(gòu)或縣級以上人民政府的）限額比例扣除限額比例12%限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額*12%扣除限額與實際發(fā)生額中較小者超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除非公益性捐贈直接的捐贈通過營利機構(gòu)或個人捐贈不得扣除應(yīng)作納稅調(diào)整汶川地震、玉樹地震災(zāi)后重建，舉辦北京奧運會、上海世博會，舟曲、蘆山災(zāi)后重建當(dāng)年全額扣除不作納稅調(diào)整總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)向主管管稅務(wù)機關(guān)備案后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進項稅額，準(zhǔn)予同存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除；二是保險公司賠償部分，所得稅前不得扣除；三是所得稅前按規(guī)定扣除的必須是凈損失。3.3應(yīng)納稅所得額的計算固定資產(chǎn)租賃費①納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃費按租賃期限均勻扣除。②納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除。按規(guī)定提取的折舊費分期扣除。新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用

未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。3.3應(yīng)納稅所得額的計算手續(xù)費及傭金支出非保險企業(yè)：不起與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或中介個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額5%（含本數(shù)）計算限額。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金支出的，其實際發(fā)生的相關(guān)于手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計算手續(xù)費及傭金支出注意：支付對象是有限制：不能是本企業(yè)雇員（工資、薪金），也不能是購買方及其雇員（回扣、返利）；支付方式有限制：納稅人向個人支付手續(xù)費及傭金時，可以采用現(xiàn)金支付方式或轉(zhuǎn)賬支付方式，但是必須取得合法憑證才能在稅前扣除；向除人個以外的中介服務(wù)機構(gòu)支付手續(xù)費及傭金時，只能以轉(zhuǎn)賬方式支付，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。支付比例有限制支付基數(shù)有限制：非保險企業(yè)按合同金額提??；保險企業(yè)按保費收入扣除退保金等后的余額提取。3.3應(yīng)納稅所得額的計算手續(xù)費及傭金支出入賬方式有限制：企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。資本化的手續(xù)費及傭金不得在發(fā)生當(dāng)期扣除，應(yīng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除，應(yīng)從發(fā)行溢價中扣除；發(fā)行企業(yè)債券等債務(wù)性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金可以稅前扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計算投資企業(yè)撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。保險公司繳納的保險保障基金居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃視行權(quán)方式的不同分別處理：(授予日不作會計處理）股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計算投資企業(yè)撤回或減少投資股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。不論哪種行權(quán)方式，股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。3.3應(yīng)納稅所得額的計算例：2010年1月某上市公司對本公司20名管理人員實施股票期權(quán)激勵政策，約定如在公司連續(xù)服務(wù)2年，即可以4元/股的價格購買本公司股票1000股。2012年1月，20名管理人員全部行權(quán)，行權(quán)日股票收盤價20元/股。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，行權(quán)時該公司所得稅前應(yīng)扣除的費用金額是（）元解析：（20-4）*20*1000=320000元3.3應(yīng)納稅所得額的計算關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。3.3應(yīng)納稅所得額的計算（五）不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失。不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（經(jīng)營性罰款），不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅前扣除；非公益性捐贈和超過標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出；贊助支出：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間（法人之間，主要是母子公司之間）支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；3.3應(yīng)納稅所得額的計算（五）不得扣除的項目與取得收入無關(guān)的其他支出。（不征稅收入用于支出所形成的費用）3.3應(yīng)納稅所得額的計算六、虧損彌補如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年（連續(xù)5年內(nèi)，中間不得中斷）應(yīng)納稅所得額進行彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。稅前彌補原則：先虧先補，五年延續(xù)計算。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

3.3應(yīng)納稅所得額的計算六、虧損彌補企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期為虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。3.3應(yīng)納稅所得額的計算年份盈虧未彌補虧損彌補虧損后所得03-150-15004-30-150；-300520-130；-300670-60；-300740-20；-30；08-10-20；-30；-10095515（*25%）3.3應(yīng)納稅所得額的計算原則：納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷費用可以扣除。除盤盈固定資產(chǎn)外，均以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)外購固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。3.4資產(chǎn)的所得稅處理盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)；3.4資產(chǎn)的所得稅處理（二）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)（反向列舉）：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)3.4資產(chǎn)的所得稅處理租賃類別承租方出租方經(jīng)營租賃可扣除租賃費可以計算折舊扣除融資租賃可以計算折舊扣除不得計算折舊扣除（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，固定資產(chǎn)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。稅法中，固定資產(chǎn)強調(diào)了折舊方法，也就是說，除另有規(guī)定外，除“直線法”以外的折舊方法計提的折舊不得在稅前扣除。企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于最低年限，可以按尚可使用的年限計提折舊。3.4資產(chǎn)的所得稅處理（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限3.4資產(chǎn)的所得稅處理（五）加速折舊優(yōu)惠一般性規(guī)定稅法規(guī)定的可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計提折舊的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。特殊性規(guī)定對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。3.4資產(chǎn)的所得稅處理對所有行業(yè)2014年1月1日后新購進的專用的研發(fā)設(shè)備儀器，單位價值不超過100萬元的、允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元，可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對6大行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對6大行業(yè)微小企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除。6大行業(yè)為生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。3.4資產(chǎn)的所得稅處理二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年3.4資產(chǎn)的所得稅處理單選：某農(nóng)場外購奶牛支付價款20萬元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，稅前扣除方法為（）一次性在稅前扣除按奶牛壽命在稅前分期扣除按直線法以不低于3年折舊年限計算折舊稅前扣除按直線法以不低于10年折舊年限計算折舊稅前扣除3.4資產(chǎn)的所得稅處理答案：C奶牛屬于產(chǎn)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)以直線法計提折舊在稅前扣除。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定的使用年限分期攤銷外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除3.4資產(chǎn)的所得稅處理三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含。四、長期待攤費用的稅務(wù)處理企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，3.4資產(chǎn)的所得稅處理稅法所指的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出:修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。3.4資產(chǎn)的所得稅處理3.4資產(chǎn)的所得稅處理六、

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。非貨幣性資產(chǎn)投資涉及企業(yè)所得稅的處理規(guī)定（新增）居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)時間：投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時。應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。3.4資產(chǎn)的所得稅處理企業(yè)對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷錄年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2023/2/4100企業(yè)依法清算，應(yīng)計算清算所得，并交納所得稅。清算所得是企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費后的余額。3.4資產(chǎn)的所得稅處理3.5資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失的定義資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）以前年度發(fā)生的損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除，其中屬于實際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過5年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。3.5資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理二、資產(chǎn)損失扣除政策(一）滿足什么條件可以作為損失企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算或政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付賬款，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合條件的貸款類債權(quán)，可作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

3.5資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理符合條件的企業(yè)的股權(quán)投資減除可收回金額后確認(rèn)無法收回，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）扣除金額的確認(rèn)總原則為損失的凈額，就是對于在損失確認(rèn)過程中可收回的部分不得確認(rèn)損失例：某外商投資企業(yè)為增值稅一般納稅人。由于管理不善造成一批外購原材料全部霉?fàn)€，賬面成本為30萬元。計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失金額。解析：進項稅額轉(zhuǎn)出=30*17%=5.1企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失金額35.1萬元企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以扣納稅年度全部或部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。3.6企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的概念企業(yè)重組的概念包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易企業(yè)重組支付對價的形式股權(quán)支付非股權(quán)支付股權(quán)支付和非股權(quán)支付相結(jié)合股權(quán)支付：以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式非股權(quán)支付：以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式企業(yè)重組涉稅資產(chǎn)的計量計稅基礎(chǔ)公允價值具體情況具體分析企業(yè)重組的分類一般性稅務(wù)重組特殊性稅務(wù)重組一般性稅務(wù)重組習(xí)慣上稱就應(yīng)稅重組或一般重組；特殊性稅務(wù)重組稱免稅重組或特殊重組3.6企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組的簡單舉例被收購企業(yè)收購企業(yè)原計稅基礎(chǔ)100萬元公允價值120萬元（1）（120-100）（1）按公允價值120萬元作為新計稅基礎(chǔ)（2）（100-100）（2）按原計稅基礎(chǔ)100萬元作為新計稅基礎(chǔ)一般重組：重組的被收購方按照20萬元確認(rèn)損益并繳納企業(yè)所得稅，則新持有方（收購方）按照120萬元作為計稅基礎(chǔ)。特殊重組：被收購方符合特殊重組的條件沒有確認(rèn)20萬元的損益，也沒有繳納企業(yè)所得稅，則新持有方（收購方）按100萬元作為計稅基礎(chǔ)。3.6企業(yè)重組的所得稅處理兩種情況視同企業(yè)進行清算、分配企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織；登記注冊地轉(zhuǎn)移至境外。兩種情況視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東