第三章-所得稅(新版)XH

講授教師：向紅2016年2月新編稅法教程PPT第三章企業(yè)所得稅3.1所得稅概述3.2納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3.4資產(chǎn)的所得稅處理3.5資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理3.6企業(yè)重組的所得稅處理3.7房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理第二章增值稅3.8應(yīng)納稅額的計(jì)算3.9稅收優(yōu)惠3.10源泉扣繳3.11特別納稅調(diào)整3.12征收管理3.1.所得稅概述一、

概念

2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》2007年11月28國(guó)務(wù)院第197次《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。3.1.所得稅概述二、

計(jì)稅原理特點(diǎn)：通常以?xún)羲脼檎鞫悓?duì)象通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅征稅的一般性做法（一）納稅義務(wù)人不具有獨(dú)立法人資格的個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)不以企業(yè)名義納稅，而是由自然人業(yè)主將合伙企業(yè)分得的利潤(rùn)連同來(lái)自其他方面的所得一起申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，對(duì)法人投資者征收企業(yè)所得稅。（二）稅基利潤(rùn)即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，利潤(rùn)包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本利得。3.1.所得稅概述（三）稅率比例稅率和超額累進(jìn)稅率（四）稅收優(yōu)惠稅收抵免：投資抵免和國(guó)外稅收抵免稅收豁免：豁免期和豁免稅收項(xiàng)目加速折舊2023/2/47一、納稅義務(wù)人公司制企業(yè)和其他取得收入的組織，不含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是非公司制企業(yè)，不具備法人資格居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立（登記注冊(cè)地），或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。所謂的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，如事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位。

3.2納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率2023/2/48一、納稅義務(wù)人非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所提供勞務(wù)的場(chǎng)所從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所委托營(yíng)業(yè)代理人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同或儲(chǔ)存、交付貨物

3.2納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率2023/2/49一、納稅義務(wù)人非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所提供勞務(wù)的場(chǎng)所從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所委托營(yíng)業(yè)代理人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同

3.2納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率2023/2/410二、征稅對(duì)象納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、清算所得和其他所得居民企業(yè)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)：中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的：中國(guó)境內(nèi)的所得（無(wú)論有無(wú)實(shí)際聯(lián)系）和與所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的中國(guó)境外所得未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的：來(lái)源與中國(guó)境內(nèi)的實(shí)際聯(lián)系：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所擁有的據(jù)以取得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。

3.2納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率2023/2/411三、所得來(lái)源地的確定應(yīng)稅所得：銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。1.銷(xiāo)售貨物所得，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。

2.提供勞務(wù)所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的所得。

3.2納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率2023/2/412三、所得來(lái)源地的確定

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得。

5.利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得。

6.租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。

7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。8.接受捐贈(zèng)所得，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

3.2納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

9.其他所得，是指除以上列舉外的也應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。

3.2納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

3.2納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率所得類(lèi)型所得來(lái)源地的確定銷(xiāo)售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地（或者個(gè)人住所地）確定其他所得由國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)確定三、稅率基本稅率為25%，低稅率為20%地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。外國(guó)企業(yè)五：有機(jī)構(gòu)、境內(nèi)境外所得有聯(lián)系：25%有機(jī)構(gòu)、境內(nèi)所得無(wú)聯(lián)系10%有機(jī)構(gòu)、境外所得無(wú)聯(lián)系，不納稅無(wú)機(jī)構(gòu)、境內(nèi)所得，10%無(wú)機(jī)構(gòu)、無(wú)境內(nèi)所得：不納稅3.2納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)？境外所得：0境內(nèi)所得：10%否是是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？否境外所得：0境內(nèi)所得：10%是境內(nèi)外所得：25%圖3-1非居民企業(yè)使用的稅率2023/2/417應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額(直接法）應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（間接法）權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收入總額（一）企業(yè)收入總額貨幣形式和非貨幣形式貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免非貨幣形式：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。3.3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2023/2/418（二）收入確認(rèn)的時(shí)間3.3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)的具體規(guī)定銷(xiāo)售貨物收入托收承付：辦委托收手續(xù)時(shí)預(yù)收賬款：發(fā)出商品需要安裝和檢驗(yàn)：購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入支付手續(xù)費(fèi)委托代銷(xiāo)，收到代銷(xiāo)清單時(shí)提供勞務(wù)收入安裝費(fèi)，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入宣傳媒介的收費(fèi)：相關(guān)廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確信收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入軟件費(fèi)：為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入2023/2/419（二）收入確認(rèn)的時(shí)間3.3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)的具體規(guī)定提供勞務(wù)收入藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入會(huì)員費(fèi)會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他服務(wù)或商品另行收費(fèi)的方式-即時(shí)確認(rèn)會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)費(fèi)方式-收益期內(nèi)分期確認(rèn)特許權(quán)費(fèi)提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（特許權(quán)費(fèi)不同特許權(quán)使用費(fèi)）勞務(wù)費(fèi)：長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入2023/2/420（二）收入確認(rèn)的時(shí)間3.3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)的具體規(guī)定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部站另有規(guī)定外，以被投資方股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。從投資企業(yè)角度來(lái)講，取得的投資收益，交過(guò)稅的，分回來(lái)，符合條件的屬于免稅收入，不再交稅被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公稅轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不增加該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)2023/2/421（二）收入的確定時(shí)間

3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)的具體規(guī)定利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)強(qiáng)調(diào)“合同約定日”而不是“實(shí)際支付日”國(guó)債利息收入免稅對(duì)企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入特許權(quán)使用費(fèi)收入按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于會(huì)計(jì)上的日常經(jīng)營(yíng)的收入；而轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入，不是日常經(jīng)營(yíng)的收入，不能作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算扣除限額的基數(shù)2023/2/422（二）收入的確定時(shí)間

3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)的具體規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)收入總共有三類(lèi)收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)其他收入2023/2/423（二）收入的確定時(shí)間假設(shè)甲企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計(jì)稅成本為1000萬(wàn)元。2015年1月，該上市公司股東大會(huì)作出決定，將股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公稅轉(zhuǎn)增股本，甲企業(yè)獲得轉(zhuǎn)增股本600萬(wàn)元。2015年7月，甲企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)@得收入2000萬(wàn)元。企業(yè)所得稅處理時(shí)，甲企業(yè)2015年1月獲得轉(zhuǎn)增股本600萬(wàn)元不申報(bào)納稅。但應(yīng)在2017年7月轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)元（2000-1000），而不是400萬(wàn)元（2000-1000-600）。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2023/2/424（二）收入的確定時(shí)間

2、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分類(lèi)具體處置資產(chǎn)行為計(jì)量?jī)?nèi)部處置資產(chǎn)資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（將資產(chǎn)移至境外的除外）；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算2023/2/425（二）收入的確定時(shí)間

2、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分類(lèi)具體處置資產(chǎn)行為計(jì)量?jī)?nèi)部處置資產(chǎn)資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（將資產(chǎn)移至境外的除外）；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算2023/2/426（二）收入的確定時(shí)間

2、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分類(lèi)具體處置資產(chǎn)行為計(jì)量資產(chǎn)移送他人所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷(xiāo)售確定收入(外部處置）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，不以銷(xiāo)售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。2023/2/4273、特殊收入的確認(rèn)

3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入的范圍和項(xiàng)目分期收款方式銷(xiāo)售貨物按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。以舊換新方式銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。商業(yè)折扣方式銷(xiāo)售商品按扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入現(xiàn)金折扣方式銷(xiāo)售商品按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除2023/2/4283、特殊收入的確認(rèn)

3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入的范圍和項(xiàng)目售出商品發(fā)生折讓和退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式組合銷(xiāo)售商品企業(yè)以“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式組合銷(xiāo)售商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷(xiāo)售收入受托加工制造大型設(shè)備以及提供勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事情建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2023/2/4293、特殊收入的確認(rèn)

3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入的范圍和項(xiàng)目產(chǎn)品分成方式銷(xiāo)售貨物按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定視同銷(xiāo)售貨物企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。受托加工制造大型設(shè)備以及提供勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事情建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2023/2/4302012年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購(gòu)的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬(wàn)元，同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為25萬(wàn)元；取暖器的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為10萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（）萬(wàn)元3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算解析：25+10=35萬(wàn)元2023/2/4312012年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購(gòu)的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬(wàn)元，同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為25萬(wàn)元；取暖器的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為10萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（）萬(wàn)元3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算解析：25+10=35萬(wàn)元2023/2/432

單選：2012年年末，某造船廠擬對(duì)一艘在建遠(yuǎn)洋客輪按完工進(jìn)度法確認(rèn)其提供勞務(wù)的收入。下列測(cè)算方法，不符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定的是（）已完工作的測(cè)量發(fā)生成本總總成本的比例已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例已建造時(shí)間占合同約定時(shí)間的比例3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算答案：D2023/2/433

單選：根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的條件，錯(cuò)誤的是（）收入的金額能可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算銷(xiāo)售合同已簽訂并將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算答案：B2023/2/434二、不征稅收入和免稅收入應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）不征稅收入財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中扣除；不含：企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2023/2/435二、不征稅收入和免稅收入應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）不征稅收入財(cái)政性資金：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括增值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。各類(lèi)財(cái)政性資金：除屬于國(guó)家投資（增加企業(yè)實(shí)收資本）和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得資金第6年的應(yīng)稅收入總額；3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2023/2/436二、不征稅收入和免稅收入應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）不征稅收入計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算二、不征稅收入和免稅收入專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。單位性質(zhì)收入類(lèi)型稅務(wù)處理納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)助收入不征稅收入企業(yè)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定有專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金（自收不自支的）不征稅收入企業(yè)取得的屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的財(cái)政性資金不征稅收入按規(guī)定收取并上繳的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不征稅收入繳納的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)符合規(guī)定可稅前扣除3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算二、免稅收入國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算二、免稅收入“符合條件”:（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”（2）直接投資——不包括“間接投資”（3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以上取得的投資收益。體現(xiàn)了稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接投資，時(shí)間較短的間接投資不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，不應(yīng)成為稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)的目標(biāo)。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算二、免稅收入《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2014]81號(hào)）的規(guī)定：自2014年11月17日起，對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。由內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報(bào)繳納股息紅利所得，不由上市H股公司代扣代繳；非H股上市公司已由代扣代繳股息紅利所得，可依法申請(qǐng)稅收抵免。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算二、免稅收入符合條件的非營(yíng)利組織的收入：接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)的收入；財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)而取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算二、免稅收入根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（新增）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門(mén)）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。如該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)?？h級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按財(cái)稅[2010]70號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算三、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（新增）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述兩項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2023/2/4443.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則（3個(gè)）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、合理性原則基本范圍（5個(gè)）成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)際發(fā)生額扣除（符合扣除原則的前提下）工薪、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款的利息、匯兌損失和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等限定比例扣除(最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的單位或個(gè)人借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失等限定用途扣除環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)基金四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本稅法中成本歸集的內(nèi)容：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等），其他業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售材料）和轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本。視同銷(xiāo)售成本也要計(jì)入成本，和視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)例：某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年度取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額1000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本500萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)年還將一批自制的卷煙（成本50萬(wàn)元）贈(zèng)送給其他單位，該批卷煙市場(chǎng)不含稅公允價(jià)值為80萬(wàn)元。該企業(yè)2014年度產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額=1000+80可以稅前扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=500+503.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)入存貨成本中的稅金，如契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、不能抵扣的增值稅等，隨存貨的領(lǐng)用逐漸在稅前扣除；而銷(xiāo)售稅金，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅和出口關(guān)稅等，它們?cè)凇盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”中核算，在企業(yè)所得稅前是一次性扣除的。費(fèi)用費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題銷(xiāo)售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除雙限額標(biāo)準(zhǔn)借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算稅金不允許稅前扣除的稅種包括：企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅?？梢远惽翱鄢亩惤甬?dāng)期扣除通過(guò)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）、出口關(guān)稅、教育附加（六稅一費(fèi)）通過(guò)計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（四小稅）分?jǐn)偪鄢诎l(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅等不得稅前扣除的稅金企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算損失企業(yè)損失扣除要點(diǎn)損失范圍企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失損失的額度按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除收回已作為損失處理的資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入存貨發(fā)生非正常損失不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理稅前扣除的損失=存貨成本+不能抵扣的增值稅（即轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額）-保險(xiǎn)賠償-責(zé)任人賠償3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算例：某企業(yè)（增值稅一般納）因管理不善丟失外購(gòu)鋼材一批（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），賬面成本100萬(wàn)元。保險(xiǎn)公司審核后同意賠付3萬(wàn)元，倉(cāng)庫(kù)管理員李某同意賠付7萬(wàn)元，則該企業(yè)在企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（）萬(wàn)元。解析：100*（1+17%）-7-3=107萬(wàn)元3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（二）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金支出工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。工資薪金總額計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除限額的基數(shù)。合理的工資、薪金（P20)現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式工資、薪金的支出對(duì)象：在本單位受雇或任職的員工企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基顧，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理外的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專(zhuān)門(mén)用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)冊(cè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，逾期仍未改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理核定。企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。職工教育經(jīng)費(fèi)：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照2.5%的比例扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算建〔2006〕317號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，以下兩種情況不得從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。即：準(zhǔn)予稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)“五險(xiǎn)一金”只有實(shí)際繳納的金額方可扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分本期及以后年度均不得扣除，本期提而未繳的不得扣除，提取數(shù)未超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，允許在實(shí)際繳納的年度扣除。企業(yè)為特殊工種人員(如高空作業(yè)、井下挖掘、海底勘探、遠(yuǎn)洋捕撈等高危作業(yè)人員)繳納的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以據(jù)實(shí)稅前扣除，“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》。人身保險(xiǎn)一般不得扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除，3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)為投資者或員工向商業(yè)機(jī)構(gòu)投保的人壽險(xiǎn)或家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，實(shí)際上都是和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接的關(guān)聯(lián)性，不得扣除。項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過(guò)規(guī)定部分處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額14%不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)除另有規(guī)定外，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算利息費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息卻、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不超過(guò)按照金融企業(yè)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”應(yīng)在按合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)提供以證明利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中應(yīng)包括在簽訂該借款合同時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)為政府相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算同期同類(lèi)貸款利率是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同時(shí)，金融企業(yè)提供的貸款利率。可以是公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5：1其他企業(yè)2：1增值稅有鏈條稅的特點(diǎn)和環(huán)環(huán)相抵的要求，決定了不使用規(guī)定稅率和法定征收率計(jì)算繳納增值稅的銷(xiāo)售行為不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。不受以上比例限制的除外情況：企業(yè)如果能夠按稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律受以上比例中的其他企業(yè)項(xiàng)限制。（3）企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)向除上述規(guī)定外的內(nèi)部職工或其他人員的借款的利息支出，不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分，且符合下列條件的準(zhǔn)予扣除：3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算61企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同（4）企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生利息支出的扣除實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息不屬于合理支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在所得稅前扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算623.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生利息費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)：據(jù)實(shí)扣除非金融機(jī)構(gòu)：標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除建造固、無(wú)、存貨（12個(gè)月以上）借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本（建造期間）費(fèi)用化的借款費(fèi)用當(dāng)期可以扣除（建造之前或之后）

[例]某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日竣工決算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少？稅前可扣除的利息費(fèi)用=22.5÷9×2=5(萬(wàn)元)3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算例：某鞋業(yè)公司2014年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額30萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金400萬(wàn)元，借款期限3個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金120萬(wàn)元，該公司與職工的借貸是真實(shí)、合法、有效的且簽訂了借款合同，借款期限5個(gè)月，支付借款利息5.5萬(wàn)元（金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款年利率5%）。假定該公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2014年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額為（）萬(wàn)元解析：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。向職工借入120*5%*5/12=2.5萬(wàn)元可扣除30+5.5-2.5=33萬(wàn)元3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）逾期還款導(dǎo)致的銀行罰息非銀行企業(yè)內(nèi)不同營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利秘稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整，對(duì)補(bǔ)稅稅額按規(guī)定加收的滯納金經(jīng)芝12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨在建造期間發(fā)生的借款利息支出答案：A，逾期償還貸款的銀行罰息屬于經(jīng)營(yíng)性罰款支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入包括銷(xiāo)售貨物、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入但不含營(yíng)業(yè)外收入（讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入）、投資收益。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)相同。年份銷(xiāo)售收入廣宣費(fèi)發(fā)生額當(dāng)年扣除額結(jié)轉(zhuǎn)扣除額

11000200150502120015018020320002502700

3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算廣告費(fèi)支出與贊助費(fèi)支出應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。廣告費(fèi)支出應(yīng)符合下列條件：通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)的發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在應(yīng)納稅所得額前扣除?；I辦期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按規(guī)定稅前扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算工業(yè)企業(yè)2014年銷(xiāo)售產(chǎn)品全年實(shí)現(xiàn)收入7935萬(wàn)元，從被投資公司分回稅后利潤(rùn)37萬(wàn)元，取得國(guó)債收入28萬(wàn)元；稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題如下：11月份，以自產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值47萬(wàn)元的貨物清償企業(yè)債務(wù)，企業(yè)未做賬務(wù)處理；12月份，通過(guò)中華慈善總會(huì)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物一批，成本18萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格23萬(wàn)元，企業(yè)未做賬務(wù)處理；企業(yè)全年發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元求可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2023/2/469環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金按法律、行政法規(guī)提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)環(huán)境等方面提取的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。提取數(shù)不是發(fā)生數(shù)提取后改變用途的，不得扣除。固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

①納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)按租賃期限均勻扣除。②納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除。按規(guī)定提取的折舊費(fèi)分期扣除3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)因工作需要為雇員配備或提供的工作服、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等所發(fā)生的合理支出準(zhǔn)予在稅前扣除。勞保不能發(fā)放現(xiàn)金支出，否則將被視為工資、薪金支出或職工福利費(fèi)支出。公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算捐贈(zèng)項(xiàng)目稅前扣除方法要點(diǎn)公益性捐贈(zèng)（公益的、間接的、通過(guò)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)或縣級(jí)以上人民政府的）限額比例扣除限額比例12%限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額*12%扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中較小者超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除非公益性捐贈(zèng)直接的捐贈(zèng)通過(guò)營(yíng)利機(jī)構(gòu)或個(gè)人捐贈(zèng)不得扣除應(yīng)作納稅調(diào)整汶川地震、玉樹(shù)地震災(zāi)后重建，舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)，舟曲、蘆山災(zāi)后重建當(dāng)年全額扣除不作納稅調(diào)整總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予同存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除；二是保險(xiǎn)公司賠償部分，所得稅前不得扣除；三是所得稅前按規(guī)定扣除的必須是凈損失。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算固定資產(chǎn)租賃費(fèi)①納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)按租賃期限均勻扣除。②納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除。按規(guī)定提取的折舊費(fèi)分期扣除。新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算手續(xù)費(fèi)及傭金支出非保險(xiǎn)企業(yè)：不起與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或中介個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額5%（含本數(shù)）計(jì)算限額。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金支出的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)于手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算手續(xù)費(fèi)及傭金支出注意：支付對(duì)象是有限制：不能是本企業(yè)雇員（工資、薪金），也不能是購(gòu)買(mǎi)方及其雇員（回扣、返利）；支付方式有限制：納稅人向個(gè)人支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，可以采用現(xiàn)金支付方式或轉(zhuǎn)賬支付方式，但是必須取得合法憑證才能在稅前扣除；向除人個(gè)以外的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)，只能以轉(zhuǎn)賬方式支付，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。支付比例有限制支付基數(shù)有限制：非保險(xiǎn)企業(yè)按合同金額提??；保險(xiǎn)企業(yè)按保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額提取。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算手續(xù)費(fèi)及傭金支出入賬方式有限制：企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。資本化的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在發(fā)生當(dāng)期扣除，應(yīng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，應(yīng)從發(fā)行溢價(jià)中扣除；發(fā)行企業(yè)債券等債務(wù)性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金可以稅前扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算投資企業(yè)撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃視行權(quán)方式的不同分別處理：(授予日不作會(huì)計(jì)處理）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算投資企業(yè)撤回或減少投資股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。不論哪種行權(quán)方式，股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤(pán)價(jià)格確定。在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法(試行)》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算例：2010年1月某上市公司對(duì)本公司20名管理人員實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)政策，約定如在公司連續(xù)服務(wù)2年，即可以4元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司股票1000股。2012年1月，20名管理人員全部行權(quán)，行權(quán)日股票收盤(pán)價(jià)20元/股。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，行權(quán)時(shí)該公司所得稅前應(yīng)扣除的費(fèi)用金額是（）元解析：（20-4）*20*1000=320000元3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（五）不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（經(jīng)營(yíng)性罰款），不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅前扣除；非公益性捐贈(zèng)和超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出；贊助支出：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間（法人之間，主要是母子公司之間）支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（五）不得扣除的項(xiàng)目與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用）3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算六、虧損彌補(bǔ)如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年（連續(xù)5年內(nèi)，中間不得中斷）應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。稅前彌補(bǔ)原則：先虧先補(bǔ)，五年延續(xù)計(jì)算。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算六、虧損彌補(bǔ)企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期為虧損，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算年份盈虧未彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損后所得03-150-15004-30-150；-300520-130；-300670-60；-300740-20；-30；08-10-20；-30；-10095515（*25%）3.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則：納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)費(fèi)用可以扣除。除盤(pán)盈固定資產(chǎn)外，均以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。3.4資產(chǎn)的所得稅處理盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)；3.4資產(chǎn)的所得稅處理（二）不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)（反向列舉）：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)3.4資產(chǎn)的所得稅處理租賃類(lèi)別承租方出租方經(jīng)營(yíng)租賃可扣除租賃費(fèi)可以計(jì)算折舊扣除融資租賃可以計(jì)算折舊扣除不得計(jì)算折舊扣除（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。稅法中，固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)了折舊方法，也就是說(shuō)，除另有規(guī)定外，除“直線法”以外的折舊方法計(jì)提的折舊不得在稅前扣除。企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于最低年限，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。3.4資產(chǎn)的所得稅處理（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限3.4資產(chǎn)的所得稅處理（五）加速折舊優(yōu)惠一般性規(guī)定稅法規(guī)定的可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。特殊性規(guī)定對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。3.4資產(chǎn)的所得稅處理對(duì)所有行業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)用的研發(fā)設(shè)備儀器，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的、允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元，可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對(duì)6大行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對(duì)6大行業(yè)微小企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。6大行業(yè)為生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。3.4資產(chǎn)的所得稅處理二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年3.4資產(chǎn)的所得稅處理單選：某農(nóng)場(chǎng)外購(gòu)奶牛支付價(jià)款20萬(wàn)元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，稅前扣除方法為（）一次性在稅前扣除按奶牛壽命在稅前分期扣除按直線法以不低于3年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除按直線法以不低于10年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除3.4資產(chǎn)的所得稅處理答案：C奶牛屬于產(chǎn)畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)以直線法計(jì)提折舊在稅前扣除。三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽(yù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定的使用年限分期攤銷(xiāo)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除3.4資產(chǎn)的所得稅處理三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，3.4資產(chǎn)的所得稅處理稅法所指的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出:修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。3.4資產(chǎn)的所得稅處理3.4資產(chǎn)的所得稅處理六、

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。非貨幣性資產(chǎn)投資涉及企業(yè)所得稅的處理規(guī)定（新增）居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間：投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)。應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。3.4資產(chǎn)的所得稅處理企業(yè)對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)對(duì)外投資5年內(nèi)注銷(xiāo)的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷(xiāo)錄年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2023/2/4100企業(yè)依法清算，應(yīng)計(jì)算清算所得，并交納所得稅。清算所得是企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。3.4資產(chǎn)的所得稅處理3.5資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失的定義資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）以前年度發(fā)生的損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除，其中屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。3.5資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理二、資產(chǎn)損失扣除政策(一）滿足什么條件可以作為損失企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算或政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付賬款，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合條件的貸款類(lèi)債權(quán)，可作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

3.5資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理符合條件的企業(yè)的股權(quán)投資減除可收回金額后確認(rèn)無(wú)法收回，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）扣除金額的確認(rèn)總原則為損失的凈額，就是對(duì)于在損失確認(rèn)過(guò)程中可收回的部分不得確認(rèn)損失例：某外商投資企業(yè)為增值稅一般納稅人。由于管理不善造成一批外購(gòu)原材料全部霉?fàn)€，賬面成本為30萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失金額。解析：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=30*17%=5.1企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失金額35.1萬(wàn)元企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以扣納稅年度全部或部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。3.6企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的概念企業(yè)重組的概念包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易企業(yè)重組支付對(duì)價(jià)的形式股權(quán)支付非股權(quán)支付股權(quán)支付和非股權(quán)支付相結(jié)合股權(quán)支付：以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式非股權(quán)支付：以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式企業(yè)重組涉稅資產(chǎn)的計(jì)量計(jì)稅基礎(chǔ)公允價(jià)值具體情況具體分析企業(yè)重組的分類(lèi)一般性稅務(wù)重組特殊性稅務(wù)重組一般性稅務(wù)重組習(xí)慣上稱(chēng)就應(yīng)稅重組或一般重組；特殊性稅務(wù)重組稱(chēng)免稅重組或特殊重組3.6企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組的簡(jiǎn)單舉例被收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)企業(yè)原計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元公允價(jià)值120萬(wàn)元（1）（120-100）（1）按公允價(jià)值120萬(wàn)元作為新計(jì)稅基礎(chǔ)（2）（100-100）（2）按原計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元作為新計(jì)稅基礎(chǔ)一般重組：重組的被收購(gòu)方按照20萬(wàn)元確認(rèn)損益并繳納企業(yè)所得稅，則新持有方（收購(gòu)方）按照120萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。特殊重組：被收購(gòu)方符合特殊重組的條件沒(méi)有確認(rèn)20萬(wàn)元的損益，也沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅，則新持有方（收購(gòu)方）按100萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。3.6企業(yè)重組的所得稅處理兩種情況視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織；登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至境外。兩種情況視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東