第七章第二節(jié)區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法

區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法一、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目采用歷史匯率折算，銷售成本按期初存貨+本期購進(jìn)-期末存貨折算，期初存貨，期末存貨采用購置時(shí)歷史匯率，本期購進(jìn)采用平均匯率。二、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的折算程序仍以應(yīng)用新世紀(jì)國際公司100%控股的國外子公司?？斯疽援?dāng)?shù)刎泿疟硎龅?0*4年度收益和留存收益表以及20*4年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)。又設(shè)20*3年12月31日已折算的資產(chǎn)負(fù)債表如表7-6在本例中，假設(shè)對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出發(fā)，故采用11、12月兩個(gè)月份平均匯率為折算匯率。現(xiàn)將有關(guān)的折算匯率數(shù)據(jù)列示如下：20*4年12月31日匯率US$0.64/LC120*3年12月31日匯率US$0.60/LC120*4年11月、12月份平均匯率US$0.625/LC120*3年11月、12月份平均匯率US$0.59/LC120*4年平均匯率US$0.62/LC1當(dāng)年股利的支付日匯率US$0.63/LC1股票發(fā)行時(shí)日匯率US$0.70/LC1固定資產(chǎn)取得時(shí)日匯率US$0.76/LC1銷貨成本的折算：存貨，12/31/20*3LC36000*US$0.59/LC1=US$21240購貨，20*4年度LC246000*US$0.62/LC1=152520合計(jì)LC282000US$173760減：存貨，12/31/20*4LC44000*US$0.625/LC1=27500銷貨成本，20*4年度LC238000US$146260

銷貨成本的折算：存貨，12/31/20*3LC36000*US$0.59/LC1=US$21240購貨，20*4年度LC246000*US$0.62/LC1=152520合計(jì)LC282000US$173760減：存貨，12/31/20*4LC44000*US$0.625/LC1=27500銷貨成本，20*4年度LC238000US$146260

非貨幣性項(xiàng)目在不同計(jì)量屬性下應(yīng)采用不同匯率，折算只能改變計(jì)量單位，不應(yīng)計(jì)量項(xiàng)目的計(jì)量屬性。時(shí)態(tài)法一、外幣折算的時(shí)態(tài)原則根據(jù)這一原則對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目計(jì)量模式下，進(jìn)行具體分析：無論在歷史成本計(jì)量還是在現(xiàn)行成本計(jì)量模式下，現(xiàn)金總是按照資產(chǎn)負(fù)債表日期持有的金額計(jì)量的；應(yīng)收款和應(yīng)付款則是按資產(chǎn)負(fù)債表日期可望在未來收回或償付的貨幣金額計(jì)量的，這是貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的屬性。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，在歷史成本計(jì)量屬性下，是按取得存貨承擔(dān)時(shí)日的貨幣性價(jià)格計(jì)量的；在現(xiàn)實(shí)成本計(jì)量屬性下，則是按照它們?cè)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日期的貨幣價(jià)格計(jì)量的。

二、時(shí)態(tài)法的折算程序根據(jù)上述原則，在時(shí)態(tài)法下，對(duì)外幣報(bào)表各項(xiàng)目的折算程序可表述如下：現(xiàn)金和應(yīng)收款、應(yīng)付款，不論在歷史成本計(jì)量模式下還是在現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量模式下，都要按現(xiàn)行匯率折算。按歷史成本表述的非貨幣資產(chǎn)要按歷史匯率折算，按現(xiàn)時(shí)成本表述的非貨幣性資產(chǎn)要按現(xiàn)時(shí)匯率折算。仍以新世紀(jì)國際公司100%控股的國外子公司?？斯緸槔?/p>

銷貨成本的折算：存貨，12/31/20*3LC36000*US$0.59/LC1=US$21240購貨，20*4年度LC246000*US$0.62/LC1=152520合計(jì)LC282000US$173760減：存貨，12/31/20*4LC44000*US$0.625/LC1=27500銷貨成本，20*4年度LC238000

US$146260計(jì)入本年度凈收益的折算損益，可以從已折算資產(chǎn)負(fù)債表（表7-10）中的年末留存收益折算金額開始，按以下步驟折算而得，請(qǐng)參考表7-11。US$68350+US$28980（年末留存收益和分配股利）=US$97330(年初留存收益和本年凈收益合計(jì))US$97330-US$78000=US$19330（本年凈收益）US$19330+US$11656=US$30986（本年稅前收益）US$248000-US$30986=US$217014（本年成本和費(fèi)用合計(jì)）US$217014-（US$146260+US$30400+US$34224）=US$6130（折算損失）外幣折算準(zhǔn)則關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

一、境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（二）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下作為“外幣報(bào)表折算差額”單獨(dú)列示。【例】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全資子公司乙公司，無其他境外經(jīng)營。乙公司設(shè)在美國，自主經(jīng)營，所有辦公設(shè)備及絕大多數(shù)人工成本等均以美元支付，除極少量的商品購自甲公司外，其余的商品采購均來自當(dāng)?shù)?，乙公司?duì)所需資金自行在當(dāng)?shù)厝谫Y、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，根據(jù)記賬本位幣的選擇確定原則，乙公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。20×7年12月31日，甲公司準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要先將乙公司的美元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司的有關(guān)資料如下：20×7年12月31日的即期匯率為1美元＝8元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元＝8.2元人民幣，實(shí)收資本為125000美元，發(fā)生日的即期匯率為1美元＝8.3元人民幣。20×6年12月31日的即期匯率為1美元＝8.25元人民幣，累計(jì)盈余公積為11000美元，折算為人民幣90300元，累計(jì)未分配利潤為20000美元，折算為人民幣166000元，乙公司在年末提取盈余公積6000美元。乙公司相關(guān)的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制分別如表1、表2、表3所表示。表1 利潤表

乙公司 (20×7年度) 單位：元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入1050008.2861000減：營業(yè)成本400008.2328000營業(yè)稅金及附加60008.249200銷售費(fèi)用80008.265600管理費(fèi)用120008.298400財(cái)務(wù)費(fèi)用100008.282000二、營業(yè)利潤29000237800加：營業(yè)外收入50008.241000減：營業(yè)外支出40008.232800三、利潤總額30000246000減：所得稅費(fèi)用100008.282000四、凈利潤20000164000五、每股收益表2 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司(20×7年12月31日) 單位：元資產(chǎn)期末數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金200008160000短期借款10000880000交易性金融資產(chǎn)10000880000應(yīng)付票據(jù)2000816000應(yīng)收票據(jù)8000864000應(yīng)付賬款150008120000應(yīng)收賬款220008176000應(yīng)付職工薪酬12000896000存貨400008320000應(yīng)交稅費(fèi)3000824000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)100000800000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)42000336000非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：固定資產(chǎn)1200008960000長期借款12000896000無形資產(chǎn)300008240000長期應(yīng)付款200008160000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1500001200000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)32000256000所有者權(quán)益：實(shí)收資本1250008.31037500盈余公分配利潤34000280800報(bào)表折算差額0-49800所有者權(quán)益合計(jì)1760001408000資產(chǎn)總計(jì)2500002000000

負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)2500002000000

表3 所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位：乙公司 (20×7年度) 單位：元項(xiàng)目實(shí)收資本盈余公積未分配利潤外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益合計(jì)(人民幣)美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元人民幣一、本年年初余額1250008.310375001100090300200001660001293800二、本年增減變動(dòng)金額(一)凈利潤20000164000164000(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中：外幣報(bào)表折算差額-49800-49800(三)利潤分配1.提取盈余公積60008.249200-6000-49200三、本年年末余額1250008.310375001700013950034000280800-498001408000

二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算對(duì)資產(chǎn)