第十一章稅法

稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院1第十一章稅法主講人：施海智稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院2第一節(jié)稅法概述一、稅收（一）稅收稅收是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其公共職能，憑借政治權(quán)力，依法由政府專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施的強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種課征行為或手段。（二）稅收的特征

1.強(qiáng)制性2.無(wú)償性3.法定性（三）稅收的職能1.稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源2.稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段3.稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具4.稅收還具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用國(guó)家稅收職能包括有（）。

A.分配收入

B.配置資源

C.消除貧困

D.保障穩(wěn)定

E.調(diào)整結(jié)構(gòu)稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院5二、稅法（一）概念稅法指調(diào)整在稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。（二）稅法體系的基本結(jié)構(gòu)1.稅收體制法——稅收權(quán)力分配2.稅收征納法——稅收征納關(guān)系稅法北方民族大學(xué)

法學(xué)院6（三）稅法的課稅要素課稅要素，或稱(chēng)課稅要件，它是國(guó)家對(duì)居民或非居民有效征稅的必要條件，是確定納稅人及其權(quán)利與義務(wù)范圍的法律依據(jù)。

1.稅收實(shí)體法要素（1）稅法主體（2）征稅客體（3）稅目和計(jì)稅依據(jù)（4）稅率（5）稅收特別措施稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院72.稅收程序法要素（1）納稅期限分為納稅計(jì)算期和稅款繳庫(kù)期（2）納稅地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等稅法北方民族大學(xué)

法學(xué)院8三、稅法的調(diào)整方式（一）設(shè)定法定稅率的方式（二）設(shè)定稅收優(yōu)惠措施的方式包括：減稅、免稅、退稅、投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。（三）設(shè)定稅收重課措施的方式如稅款加成、加倍征收稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院9四、稅收的法律分配（一）稅收立法權(quán)及其配置立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)配置行政機(jī)關(guān)——立法機(jī)關(guān)法律保留，同時(shí)授權(quán)立法（二）稅收征管權(quán)及其配置

法定的國(guó)家機(jī)關(guān)依法征收稅款及從事有關(guān)管理活動(dòng)的權(quán)力。主要是在央地之間以及地方之間的征管權(quán)力配置。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院10第二節(jié)商品稅調(diào)控法律制度商品稅法是指調(diào)整商品稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。一、商品稅法（流轉(zhuǎn)稅法）（一）概念商品稅以商品（包括勞務(wù)）為征稅對(duì)象，以依法確定的商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類(lèi)稅。（二）我國(guó)稅法的基本結(jié)構(gòu)1.增值稅法2.消費(fèi)稅法3.營(yíng)業(yè)稅法4.關(guān)稅法稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院11（三）商品稅法的宏觀調(diào)控作用1.有助于調(diào)節(jié)社會(huì)總供求的結(jié)構(gòu)；2.有助于穩(wěn)定地獲取財(cái)政收入，增強(qiáng)宏觀調(diào)控力；3.靈活調(diào)節(jié)調(diào)稅對(duì)象，提高調(diào)控的針對(duì)性和精準(zhǔn)性；4.促進(jìn)國(guó)際收支平衡。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院12二、增值稅法的主要制度增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（一）納稅主體在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。(1)從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人(適用50%的標(biāo)準(zhǔn))年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≥50萬(wàn)元，一般納稅人

<50萬(wàn)元，小規(guī)模納稅人(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≥80萬(wàn)元，一般納稅人

<80萬(wàn)元，小規(guī)模納稅人(3)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元(不含稅銷(xiāo)售額)（二）征稅范圍1.一般銷(xiāo)售2.視同銷(xiāo)售：（1）將貨物交由他人代銷(xiāo)（2）代他人銷(xiāo)售貨物（3）將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為對(duì)其他單位的投資（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人3.混合銷(xiāo)售：既銷(xiāo)售貨物又銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院16（三）稅率基本稅率17%：適用于一般情況。低稅率13%：適用于糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、圖書(shū)、報(bào)紙、化肥、農(nóng)藥等貨物的銷(xiāo)售和進(jìn)口。零稅率：適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院17（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額*稅率2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*征收率（3%）3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組價(jià)*稅率組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2013年11月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:

銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元。某企業(yè)應(yīng)納多少增值稅？稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院19（五）稅收減免四十種免征增值稅情形包括養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)、個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售等。個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房。自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小范圍納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院20三、消費(fèi)稅法的主要制度消費(fèi)稅（Consumertax/ExciseDuty)（特種貨物及勞務(wù)稅）是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱(chēng)。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是對(duì)特定貨物與勞務(wù)征收的一種間接稅，就其本質(zhì)而言，是特種貨物與勞務(wù)稅，而不是特指在零售（消費(fèi)）環(huán)節(jié)征收的稅。

稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院21（一）納稅主體消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（二）征稅范圍我國(guó)實(shí)行的有選擇性的有限型消費(fèi)稅。主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車(chē)，小汽車(chē)，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院22（三）消費(fèi)稅的稅目和稅率稅目，經(jīng)濟(jì)名詞，課稅客體具體劃分的項(xiàng)目，是稅法中規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征稅的具體物品、行業(yè)或項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。消費(fèi)稅有11個(gè)稅目，13個(gè)子目，共計(jì)24個(gè)征稅項(xiàng)目。1.比例稅率：甲類(lèi)卷煙稅率為56%，乙類(lèi)卷煙的消費(fèi)稅稅率為36%，雪茄煙的消費(fèi)稅稅率為36%。

2.定額稅率：白酒240元/噸稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院23（四）計(jì)稅方法1、從價(jià)定率計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×比例稅率2、從量定額計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率3、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院24（五）退免稅規(guī)定納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家限制的產(chǎn)品外，免征消費(fèi)稅。主要有：（1）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照其實(shí)際出口數(shù)量和金額可免征消費(fèi)稅。（2）來(lái)料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。（3）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外，用于對(duì)外承包項(xiàng)目的；企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)之后運(yùn)出境外，作為在境外投資的；對(duì)外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外理、修配業(yè)務(wù)的；外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪和遠(yuǎn)洋國(guó)輪，并收取外匯的；經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)收購(gòu)自營(yíng)出口的國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品都屬?lài)?guó)家特準(zhǔn)退還、免征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放限值標(biāo)準(zhǔn)的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)，可以減征30%的消費(fèi)稅。外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以退還已經(jīng)征收的消費(fèi)稅。[例2]三保實(shí)業(yè)有限公司銷(xiāo)售化妝品一批，不含增值稅價(jià)款9.2萬(wàn)元。隨同化妝品出售包裝物單獨(dú)作價(jià)，共計(jì)8000元(不含增值稅)，貨款已收，產(chǎn)品發(fā)出。則該企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為多少?應(yīng)納稅額為多少?稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院26四、關(guān)稅制度關(guān)稅是指海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物或物品征收的一種稅?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)法》《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院27（一）征收范圍關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。（二）納稅主體進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人,是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院28（三）稅率最惠國(guó)稅率和普通稅率最惠國(guó)稅率適用于與該國(guó)簽定有最惠國(guó)待遇原則的國(guó)家或地區(qū)所進(jìn)口的商品。普通關(guān)稅適用于與該國(guó)沒(méi)有簽定這種貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)所進(jìn)口的商品。優(yōu)惠稅率，是指某個(gè)國(guó)家或經(jīng)濟(jì)集團(tuán)對(duì)某些國(guó)家的所有進(jìn)口商品給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

【例3】國(guó)內(nèi)某公司從香港購(gòu)進(jìn)日本皇冠牌轎車(chē)10輛，成交價(jià)格共為FOB香港120000美元。實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)5000美元，保險(xiǎn)費(fèi)800美元。已知該汽車(chē)適用的關(guān)稅稅率是43.8%,外匯折算率1美元=6.87元人民幣，要求計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院30（四）關(guān)稅減免我國(guó)關(guān)稅減免政策由法定減免、特定減免和臨時(shí)減免三部分組成。法定減免是指根據(jù)《海關(guān)法》和《關(guān)稅條例》列明予以減免的，（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（二）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；（三）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；（四）在海關(guān)放行前損失的貨物；（五）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院31特定減免是按照《海關(guān)法》和《關(guān)稅條例》的規(guī)定，給予經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特定地區(qū)進(jìn)出口的貨物，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)等特定企業(yè)進(jìn)出口的貨物，以及其它依法給予關(guān)稅減免優(yōu)惠的進(jìn)出口貨物以減免關(guān)稅優(yōu)惠；臨時(shí)減免是國(guó)家根據(jù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和國(guó)際市場(chǎng)行情變化，確定對(duì)某一類(lèi)和幾種商品在一定時(shí)限內(nèi)臨時(shí)降低或取消關(guān)稅。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院32第三節(jié)所得稅調(diào)控法律制度一、所得稅法與宏觀調(diào)控（一）所得稅的概念與特點(diǎn)所得稅，是指對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的總稱(chēng)。1.稅基的廣泛性2.計(jì)稅依據(jù)的復(fù)雜性3.累進(jìn)稅率與比例稅率并用4.稅收負(fù)擔(dān)的直接性稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院33（二）所得稅制的基本模式1.分類(lèi)所得稅制是指所得按其來(lái)源不同分成若干類(lèi)別，對(duì)不同類(lèi)別的所得分別計(jì)稅的所得稅制度。2.綜合所得稅制納稅人全年各種不同來(lái)源的全部所得匯總在一起，在進(jìn)行法定扣除后按統(tǒng)一規(guī)定的稅率征稅的所得稅制度。3.混合所得稅制亦稱(chēng)分類(lèi)綜合所得稅制，是指分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)的綜合并用，實(shí)行對(duì)某些所得按類(lèi)別分別征稅，而對(duì)其他所得合并綜合征稅的兩制混合的所得稅制度。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院34（三）所得稅法的宏觀調(diào)控作用1.所得稅法可以合理調(diào)節(jié)稅收收入的彈性；2.所得稅法可以有效運(yùn)用所得稅的鼓勵(lì)和限制措施；3.所得稅法可以調(diào)節(jié)收入分配格局。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院35二、企業(yè)所得稅法的主要制度（一）納稅主體在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。（二）征稅對(duì)象和稅率征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。稅率：1.普通稅率：一般企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但獲取與其設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有直接聯(lián)系的所得，名義稅率為20%；2.優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%征收，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院36（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額稅前扣除的規(guī)定（第八條）：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院37（四）稅收優(yōu)惠制度稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。A.免征，適用于⒈蔬菜、谷物、油料、豆類(lèi)、水果等種植；⒉農(nóng)作物新品種選育；⒊中藥材種植；⒋林木種植；⒌牲畜、家禽；⒍林產(chǎn)品采集；⒎灌溉、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)機(jī)作業(yè)與維修；⒏遠(yuǎn)洋捕撈；⒐公司﹢農(nóng)戶(hù)經(jīng)營(yíng)。B.減半征收適用范圍：⒈花卉、茶及飲料作物、香料作物的種植；⒉海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。C.加計(jì)扣除據(jù)實(shí)扣除后加計(jì)扣除50%適用范圍：⒈研究開(kāi)發(fā)費(fèi)；⒉形成無(wú)形資產(chǎn)的按成本150%攤銷(xiāo)。據(jù)實(shí)扣除后加計(jì)扣除100%適用范圍：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資D.低稅率20%適用范圍：小型微利企業(yè)⒈國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)；⒉投資80億、0.25μm的電路企業(yè)；⒊西部開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院39三、個(gè)人所得稅法的主要制度個(gè)人所得稅（personalincometax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。（一）征稅對(duì)象居民納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即就其在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。（二）稅率適用稅率個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了不同的稅率：1.工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為3%，共7級(jí)。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的全年應(yīng)40納稅所得額劃分級(jí)距，最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%，共5級(jí)。2.比例稅率。對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對(duì)稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，除按20%征稅外，應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。（三）計(jì)算辦法計(jì)算方法應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）應(yīng)納稅所得額=扣除五險(xiǎn)一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)【例4】A月工資8000元，社保2200元

8000-2200-3500=2300（適用10%稅率一檔），A應(yīng)交多少個(gè)人所得稅？第四節(jié)財(cái)產(chǎn)稅調(diào)控法律制度財(cái)產(chǎn)稅法：調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。一、財(cái)產(chǎn)稅法與宏觀調(diào)控（一）財(cái)產(chǎn)稅的概念與特點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲?/p>