案例：大型商場(chǎng)促銷(xiāo)最少納稅

四、商場(chǎng)最佳促銷(xiāo)方式下的節(jié)稅(一)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷(xiāo)售貨物?！被诖艘?guī)定，就意味著企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生有償捐贈(zèng)的商品不視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；如果發(fā)生無(wú)償贈(zèng)送貨物或商品的行為，則要視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）：

企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定：“因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！钡谌龡l規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入?！卑咐炒笮蜕虉?chǎng)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷(xiāo)售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場(chǎng)決定開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，擬定“滿(mǎn)100送20”，即每銷(xiāo)售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：1、顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；2、顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）；3、顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品；4、顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮”20元；5、顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，總價(jià)格不變?，F(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷(xiāo)售了100元商品，哪種方案更加節(jié)稅呢？哪種方案更加節(jié)稅呢？方案一：滿(mǎn)就送折扣。這一方案企業(yè)銷(xiāo)售100元商品，收取80元，只需在銷(xiāo)售票據(jù)上注明折扣額，銷(xiāo)售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）；銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27（元）；稅后凈收益=17.09－4.27=12.82（元）。方案二：滿(mǎn)就送贈(zèng)券。按此方案企業(yè)銷(xiāo)售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）；銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）；稅后凈收益=34.19－8.55=25.64（元）。但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說(shuō)是“延期”折扣。方案三：滿(mǎn)就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為，不應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，不應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額（其實(shí)禮品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷(xiāo)售滿(mǎn)100元的商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已。因此對(duì)于禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送禮品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。）；但根據(jù)國(guó)稅函【2008】828號(hào)的規(guī)定，要計(jì)算企業(yè)所得稅，不過(guò)禮品是外購(gòu)的，其銷(xiāo)售收入和成本都是采購(gòu)成本12元，相關(guān)計(jì)算如下應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%-12÷1.17×17%=4.07（元）；稅法規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值20元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）；銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17+12÷1.17－12÷1.17=34.19（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）；稅后凈收益=34.19－8.55-3.3=22.34（元）。方案四：滿(mǎn)就送現(xiàn)金。商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下。在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商家承擔(dān)。應(yīng)交增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）應(yīng)交個(gè)人所得稅=20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）；銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）企業(yè)利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17-20-3.3=10.89（元）稅后凈收益=10.89－8.55=2.34（元）。方案五：滿(mǎn)就送加量。按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿(mǎn)100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷(xiāo)售收入沒(méi)有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，避免了“無(wú)償贈(zèng)送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）；銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25%=5.98（元）；稅后凈收益=23.93－5.98=17.95（元）。結(jié)論在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品（成本是12元）作正常銷(xiāo)售試作相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=（20÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=1.16（元）；銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=20÷1.17－12÷1.17=6.84（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×25%=1.71（元）；稅后凈收益=6.84－1.71=5.13（元）。按上面的計(jì)算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為（12.82+5.13）=17.95元，與方案五大致相等。若仍作折扣銷(xiāo)售，則稅后凈收益