第七章-銷售與收款循環(huán)審計(jì)

㈠銷售與收款循環(huán)的特性⒈識(shí)記：涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)答：銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有：接受顧客訂單（銷售單管理部門(mén)）；批準(zhǔn)賒銷信用（信用管理部門(mén)）；按銷售單供貨（倉(cāng)庫(kù)）；按銷售單裝運(yùn)貨物（裝運(yùn)部門(mén)）；向顧客開(kāi)具賬單（開(kāi)單部門(mén)）；記錄銷售；辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓；注銷壞賬；提取壞賬準(zhǔn)備。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)分錄答：在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有：顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運(yùn)憑證；銷售發(fā)票；商品價(jià)目表；貸項(xiàng)通知單；應(yīng)收賬款明細(xì)賬；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；折扣與折讓明細(xì)賬；匯款通知單；庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；壞賬審批表；顧客月末對(duì)賬單；轉(zhuǎn)賬憑證；收款憑證。⑵審計(jì)程序答：銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一；設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制與應(yīng)收賬款賬面余額“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)；裝運(yùn)憑證是證明“發(fā)生”認(rèn)定的另一種形式的憑據(jù)；定期檢查以確定在編制的每張裝運(yùn)憑證后均已附有相應(yīng)的銷售發(fā)票，有助于保證銷售交易“完整性”認(rèn)定的正確性。㈡銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試⒈識(shí)記：⑴銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)⑵內(nèi)部控制測(cè)試⒉應(yīng)用：銷售交易的內(nèi)部控制測(cè)試㈢銷售與收款循環(huán)主要賬戶的審計(jì)⒈識(shí)記：⑴營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)答：壞賬準(zhǔn)備常用的實(shí)質(zhì)性程序如下所示：⑴核查壞賬準(zhǔn)備的報(bào)表數(shù)與總賬余額、明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)是否相符。如不相符，應(yīng)查明原因，做審計(jì)記錄并提出必要的審計(jì)調(diào)整建議。⑵將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的本期數(shù)與相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符。⑶檢查實(shí)際發(fā)生壞賬損失的轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。⑷審查應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，檢查有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)。⑸檢查函證結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額并做記錄，必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。⑹實(shí)施分析程序。將本期壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例與以前期間的相關(guān)比例比較，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。⑺確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。㈣銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)⒈識(shí)記：⑴應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)答：應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄（完整性）；確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)）；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)⑵預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)答：預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款是否均已記錄，確定記錄的預(yù)收賬賬是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（完整性、權(quán)利和義務(wù)）；確定預(yù)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；確定預(yù)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。⑶營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)答：營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否均已記錄（完整性）；確定與營(yíng)業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn)確性）；確定營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（截止）；確定營(yíng)業(yè)稅金及附加中的交易和事項(xiàng)是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）；確定營(yíng)業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。⑷銷售費(fèi)用審計(jì)的目標(biāo)答：銷售費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的銷售費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷售費(fèi)用是否均已記錄（完整性）；確定與銷售費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn)確性）；確定銷售費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（截止）；確定銷售費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）；確定銷售費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（列報(bào)）.⒉應(yīng)用：⑴應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序行退回的票據(jù)。⑷函證應(yīng)收票據(jù)，證實(shí)其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。⑸應(yīng)取得大額票據(jù)相應(yīng)銷售合同或協(xié)議，并與銷售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)的交易。⑹針對(duì)帶息票據(jù)，應(yīng)復(fù)核其利息計(jì)算是否正確，逾期應(yīng)收票據(jù)被審計(jì)單位是否已按規(guī)定停止計(jì)提利息，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。⑺復(fù)核貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金。⑻在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上，請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對(duì)收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性。⑼對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)。⑽對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。⑾確定應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。⑵預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序答：預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序如下所示：⑴獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并核對(duì)其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款，⑵在預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表上，請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助標(biāo)出截止審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)，檢查已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項(xiàng)，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。⑶抽查相關(guān)的銷貨合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，以確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。⑷選擇預(yù)收款項(xiàng)重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。⑸檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。⑹按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目檢查是否及時(shí)、足額繳納有關(guān)稅費(fèi)。⑺通過(guò)對(duì)貨幣資金的期后測(cè)試，確定預(yù)收款項(xiàng)是否已計(jì)入恰當(dāng)期間。⑻對(duì)于預(yù)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵消的金額。⑼檢查預(yù)收款項(xiàng)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作出恰當(dāng)列報(bào)。⑶營(yíng)業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序答：營(yíng)業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序如下所示：⑴獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。⑵確定被審計(jì)單位的納稅（費(fèi)）范圍與稅（費(fèi)）種是否符合國(guó)家規(guī)定。⑶按規(guī)定適用的稅率，根據(jù)審定的本期應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。⑷按規(guī)定適用的稅率，根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。⑺結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)程序，復(fù)核其勾稽關(guān)系。⑻確定營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。⑷銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序答：銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序主要包括以下內(nèi)容：⑴獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表、復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；將銷售費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對(duì)，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。⑵進(jìn)行分析性復(fù)核，計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性；計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性。⑶檢查各明細(xì)項(xiàng)目是否與被審計(jì)單位銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生和各種費(fèi)用有關(guān)，是否合規(guī)、合理，計(jì)算是否正確。⑷對(duì)于銷售傭金支出，檢查其是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過(guò)規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。⑸對(duì)于廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等的支出，檢查其是否合理，審批