2023年審計(jì)學(xué)全書知識(shí)點(diǎn)匯總

《審計(jì)學(xué)》全書知識(shí)點(diǎn)匯總同學(xué)們:為便于大家對(duì)本課程內(nèi)容可以抓住重點(diǎn)并深刻理解,中央電大《審計(jì)學(xué)》課程組將各章重點(diǎn)內(nèi)容提煉如下,供大家學(xué)習(xí)時(shí)參考。第一章總論一、審計(jì)的涵義審計(jì)是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員,運(yùn)用會(huì)計(jì)檢查、財(cái)產(chǎn)清查等特定方法,對(duì)有關(guān)部門和單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)察、鑒證和評(píng)價(jià),以保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全,提高其經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。1．審計(jì)主體審計(jì)主體具有獨(dú)立性，它有兩方面的含義:一是它有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員,而非所有者自身監(jiān)督。二是與被審主體在組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作過程中(或精神上）保持獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)的最基本的特性，這種特性在審計(jì)主體上得到充足體現(xiàn)。2．審計(jì)客體審計(jì)客體涉及審計(jì)誰,審什么內(nèi)容。對(duì)會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，著重審查評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合法性和效益性。3．審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體的作用方式的特性它涉及兩個(gè)方面:一是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體能產(chǎn)生什么功能作用，表現(xiàn)為審計(jì)的職能；二是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體發(fā)生功能作用的實(shí)現(xiàn)方式，表現(xiàn)為審計(jì)的方法。審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，尚有監(jiān)察、鑒證和評(píng)價(jià)。二、審計(jì)的分類審計(jì)可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類,具體表現(xiàn)為:(一)審計(jì)按主體分類為國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)國家審計(jì)國家審計(jì)的特性重要是在審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容和被審計(jì)單位上,體現(xiàn)了國家所有權(quán)的特性?！秾徲?jì)法》規(guī)定：我國國家審計(jì)對(duì)象的實(shí)體即被審計(jì)單位是指所有作為會(huì)計(jì)單位的中央和地方的各級(jí)財(cái)政部門、中央銀行和國有金融機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)、國家的事業(yè)組織、國有公司、基本建設(shè)單位等。審計(jì)對(duì)象的重要內(nèi)容涉及上述部門的財(cái)政預(yù)算、信貸、財(cái)務(wù)收支(負(fù)債、資產(chǎn)、損益）和決算,以及與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)署還將把審計(jì)對(duì)象延伸到中央駐香港機(jī)構(gòu)和中資公司國有資產(chǎn)管理的基本情況。民間審計(jì)由于民間審計(jì)可以接受不同所有者委托的特性,不僅民間審計(jì)主體采用法人的形式，并且,其審計(jì)活動(dòng)也是通過委托受托進(jìn)行的,其被審單位依委托審計(jì)的主體的所有權(quán)性質(zhì)不同而各異。內(nèi)部審計(jì)由于內(nèi)部審計(jì)只是代表某一特定的所有者或集團(tuán)。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員就都直接設(shè)立于特定組織或部門、單位內(nèi)部,其審計(jì)的對(duì)象也只限于特定財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者本部門和本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）審計(jì)按內(nèi)容分類為財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)和效益審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)由于財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于真實(shí)性、對(duì)的性審計(jì)，因而重要通過鑒證職能來完畢。法紀(jì)審計(jì)由于法紀(jì)審計(jì)側(cè)重于合法性審計(jì),因而重要通過監(jiān)察職能來完畢。效益審計(jì)由于效益審計(jì)側(cè)重于效益性審計(jì),因而重要通過評(píng)價(jià)職能來完畢。（三)按審計(jì)范圍分為所有審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)所有審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定期期內(nèi)的所有會(huì)計(jì)資料或所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。局部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定期期內(nèi)的部分會(huì)計(jì)資料或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)是指根據(jù)特定需要或目的進(jìn)行的審計(jì)。（四）按審計(jì)時(shí)間分為事前審計(jì)、事后審計(jì)、事中審計(jì)事前審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。事中審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的過程中進(jìn)行的審計(jì)。事后審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后進(jìn)行的審計(jì)。(五)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)告知被審計(jì)單位將有關(guān)資料在規(guī)定的時(shí)間送到指定審計(jì)地點(diǎn)，由審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)。就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或民間審計(jì)即社會(huì)審計(jì)組織派遣審計(jì)人員到達(dá)被審計(jì)單位依法進(jìn)行的審計(jì)。三、審計(jì)起源與發(fā)展的過程(一）國家審計(jì)起源與發(fā)展過程我國國家審計(jì)大體可分為六個(gè)階段：西周初期初步形成階段,秦漢時(shí)期最終確立階段，隋唐至宋日臻健全階段，元明清停滯不前階段,中華民國不斷演進(jìn)階段，新中國振興階段。我國國家審計(jì)的起源基于西周的宰夫。秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段。北宋時(shí)曾將“審計(jì)司”改稱“審計(jì)院”。由此，我國“審計(jì)”正式成為一個(gè)專用名詞。中華民國成立后，1９2０２3在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1920２3北洋政府改為審計(jì)院。國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論,設(shè)立司法、立法、行政、考試、監(jiān)察五院。在監(jiān)察院下設(shè)審計(jì)部。中華人民共和國于1９83年9月成立國家審計(jì)的最高機(jī)關(guān)──審計(jì)署,在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)立各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。(二）民間審計(jì)起源與發(fā)展過程現(xiàn)代意義的民間審計(jì)是隨著18世紀(jì)初期至19世紀(jì)中葉產(chǎn)業(yè)革命的完畢而開始的。１８53年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”,這是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，標(biāo)志著民間審計(jì)職業(yè)的誕生。２0世紀(jì)2０２3代以后，美國開始了會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。19２02３北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部民間審計(jì)法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》。謝霖被獲準(zhǔn)成為我國的第一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他創(chuàng)辦的正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國的第一家民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。1980年終,財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》。此后，各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所陸續(xù)恢復(fù)或建立。19８8年，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，這是新中國第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法規(guī)。1９89年,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立。１993年10月《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布并于1９9４年起實(shí)行。１9９５年后，頒布實(shí)行了若干批中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2０23年在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，重新頒布實(shí)行中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。(三)內(nèi)部審計(jì)起源與發(fā)展過程我國單位內(nèi)部屬于最高行政管理當(dāng)局的內(nèi)部審計(jì)。19８3年，我國國家審計(jì)恢復(fù)后，審計(jì)署頒布實(shí)行了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定等。(四)審計(jì)起源與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)審計(jì)起源和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要。所有權(quán)監(jiān)督是以兩權(quán)分離為前提。四、審計(jì)組織設(shè)立的依據(jù)(一）所有權(quán)監(jiān)督理論是審計(jì)組織設(shè)立的理論依據(jù)(二)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定構(gòu)成審計(jì)組織設(shè)立的法制依據(jù)五、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立形式(一)立法式英國、美國等國家采用這種模式。（二）司法式希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞、德國等國家選擇這種模式。(三）獨(dú)立式日本采用這種模式。(四）行政式前蘇聯(lián)是較早采用這種模式的國家，瑞士和瑞典以及我國國家審計(jì)也采用了行政模式。六、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的組織形式根據(jù)從屬關(guān)系不同，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表現(xiàn)為不同的形式。(一)監(jiān)事審計(jì)機(jī)構(gòu)（二）部門或單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（三）部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)七、民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織的具體表現(xiàn)形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。民間審計(jì)組織的組織形式重要有獨(dú)資型、公司制和合作制三種,其中,合作制又涉及普通合作制、有限合作制和有限責(zé)任合作制三種。我國民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍涉及：驗(yàn)證公司資本，出具審計(jì)報(bào)告；審查會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)資料,出具查賬報(bào)告書；參與辦理公司解散、破產(chǎn)的清算事項(xiàng);參與調(diào)解經(jīng)濟(jì)糾紛，協(xié)助鑒別經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)；其他會(huì)計(jì)查賬驗(yàn)證事項(xiàng)；設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)營管理征詢;代理納稅申請(qǐng);代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定協(xié)議、章程和其他經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；其他征詢業(yè)務(wù)；其他需要委托社會(huì)審計(jì)組織承辦的業(yè)務(wù)。民間社會(huì)審計(jì)組織接受國家機(jī)關(guān)委托辦理業(yè)務(wù),根據(jù)業(yè)務(wù)需要，有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文獻(xiàn),查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核算。八、審計(jì)總目的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)－-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和一般原則》規(guī)定,審計(jì)的總目的是審計(jì)人員通過執(zhí)行審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。九、審計(jì)具體目的在審計(jì)實(shí)務(wù)中,一般審計(jì)目的涉及以下幾個(gè)方面：（一)總體合理性?？傮w合理性是指審計(jì)人員根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位元的所有信息，評(píng)價(jià)賬戶余額合理性。（二）真實(shí)性——驗(yàn)證所記錄的業(yè)務(wù)或所列余額是否真實(shí)。如在未發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的情況下，卻在銷售賬戶中記錄銷售業(yè)務(wù),則為不真實(shí)。（三)完整性——驗(yàn)證所發(fā)生業(yè)務(wù)或金額是否均已記錄。（四）所有權(quán)——驗(yàn)證所列金額是否確屬被審計(jì)單位所有。（五)估價(jià)——驗(yàn)證所列金額是否均經(jīng)對(duì)的估價(jià)和計(jì)量。(六）截止——驗(yàn)證接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。(七)準(zhǔn)確性。驗(yàn)證所發(fā)生的業(yè)務(wù)以對(duì)的的數(shù)額予以記錄。(八)披露——驗(yàn)證賬戶余額和相應(yīng)的披露規(guī)定是否恰本地在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映。（九)分類—－驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中所列金額是否進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?。九、審?jì)的職能(一）監(jiān)督職能監(jiān)督是行為主體對(duì)被監(jiān)督對(duì)象的約束和督促,以控制其行為方式。監(jiān)督可以分為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督又進(jìn)一步提成所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的共有職能或基本職能，而這一職能又通過監(jiān)察、鑒證和評(píng)價(jià)三個(gè)具體職能得以體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)。（二)監(jiān)察職能監(jiān)察職能是指審計(jì)主體對(duì)被審主體在保存和運(yùn)用財(cái)產(chǎn)過程中的違法行為所進(jìn)行的查證和解決。它涉及兩個(gè)方面:一是以各種法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，揭露錯(cuò)弊或違法行為;二是在審查取證、揭示各種違法行為的基礎(chǔ)上，通過對(duì)過失人或犯罪人的查處，或予以經(jīng)濟(jì)制裁,或予以行政處罰，或提交司法予以刑事解決。（三）鑒證職能鑒證職能是指鑒定和證明。審計(jì)的鑒證職能是指審計(jì)主體對(duì)被審主體的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料及其所反映的財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、對(duì)的以至合法性所作的審查核算。鑒證職能通常是為了監(jiān)督被審主體履行財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)責(zé)任的情況,就是對(duì)被審主體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者說會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料的真實(shí)對(duì)的性進(jìn)行公證。鑒證職能是民間審計(jì)的重要職能。(四）評(píng)價(jià)職能評(píng)價(jià)職能就是通過審查分析，擬定被審主體的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的先進(jìn)性和可行性,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全、有效性等，以便有針對(duì)性地提出意見和建議,促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。評(píng)價(jià)職能不是一種防止和制約性功能,而是一種建設(shè)性功能。評(píng)價(jià)職能與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系更為密切。第二章審計(jì)規(guī)范體系一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意義審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也稱為審計(jì)依據(jù)，是對(duì)所要發(fā)表意見的鑒證對(duì)象進(jìn)行“度量”的一把“尺子”。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷是非，評(píng)價(jià)優(yōu)劣的依據(jù)，是審計(jì)人員做出審計(jì)結(jié)論,表達(dá)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的種類和內(nèi)容（一）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來源渠道分類1．外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度;地方政府、上級(jí)主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的告知、指示文獻(xiàn)等。2．內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如被審計(jì)單位制定的經(jīng)營方針、任務(wù)目的、計(jì)劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟(jì)協(xié)議、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。（二）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)衡量的對(duì)象分類１.財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任限度的業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)審計(jì)的重要依據(jù)有國家的法律、法規(guī)；國家重要部門或地方各級(jí)政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會(huì)計(jì)控制制度、計(jì)劃、預(yù)算、協(xié)議等。2．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象績效高低、優(yōu)劣的尺度。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、優(yōu)良公司的管理規(guī)范等。三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特性1.相關(guān)性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指所引用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)項(xiàng)目和應(yīng)證實(shí)的目的相關(guān)。審計(jì)人員選用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一定要與做出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見和建議密切相關(guān)。2.完整性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完整性是指對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)審計(jì)目的的規(guī)定考慮周全,不能僅突出某一方面。３.可靠性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可靠性是指其具有權(quán)威、公認(rèn)的特性，這些標(biāo)準(zhǔn)可以是國家已經(jīng)公布的法律、法規(guī)、行業(yè)認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)等。4．中立性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的中立性是指標(biāo)準(zhǔn)自身不帶有傾向性，只有中立的標(biāo)準(zhǔn)才干保證審計(jì)結(jié)論的客觀、公證，即中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論。５.可理解性可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清楚、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。審計(jì)人員基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量,不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。6．時(shí)效性從時(shí)間上看,各種審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都有一定的時(shí)效性,不是在任何時(shí)期、任何條件下都合用。四、審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu)涉及三方面：一方面是一般準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員資格條件和職業(yè)行為方面的準(zhǔn)則，具體涉及對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具有的技術(shù)條件所作的規(guī)定、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具有的身份條件所作的規(guī)定、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具有的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定;另一方面是現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則,涉及:對(duì)編制審計(jì)計(jì)劃所作的規(guī)定、對(duì)擬定審計(jì)范圍所作的規(guī)定、對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)所作的規(guī)定、對(duì)實(shí)行審計(jì)行為所作的規(guī)定；最后是報(bào)告準(zhǔn)則,它是指審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告,選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則，涉及對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定、對(duì)表白審計(jì)意見的幾種方式所作的規(guī)定、對(duì)補(bǔ)充記載事項(xiàng)所作的規(guī)定、對(duì)審計(jì)報(bào)告的對(duì)象和報(bào)送時(shí)間所作的規(guī)定。根據(jù)審計(jì)主體的不同，我國的審計(jì)準(zhǔn)則體系重要由國家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則三種形式構(gòu)成。(一)國家審計(jì)準(zhǔn)則1.國家審計(jì)基本準(zhǔn)則審計(jì)署于１99６年12月６日發(fā)布了《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，并于1997年1月1日正式施行。在此基礎(chǔ)上,202３年1月審計(jì)署重新頒布實(shí)行了《中華人民共和國審計(jì)基本準(zhǔn)則》,并據(jù)其陸續(xù)頒布實(shí)行了相關(guān)具體準(zhǔn)則，形成了國家審計(jì)準(zhǔn)則體系?；緶?zhǔn)則重要涉及總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告解決準(zhǔn)則和附則等六個(gè)部分的內(nèi)容。２.國家審計(jì)通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見書,做出審計(jì)決定期,應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的,是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí),在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。3.審計(jì)指南。審計(jì)指南是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法,為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。審計(jì)署在２02３年９月公布了關(guān)于公開征求《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則(2０23年版)》意見的告知。（二)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范,是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。2023年6月1日,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布實(shí)行了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》,其內(nèi)容涉及:總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則和附則。2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。我國目前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南涉及:《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)-－建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第２號(hào)-－物資采購審計(jì)》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號(hào)－－審計(jì)報(bào)告》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)－-高校內(nèi)部審計(jì)》。(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則自199５年1２月,由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定，財(cái)政部、審計(jì)署批準(zhǔn)頒布了第一批中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（當(dāng)時(shí)稱為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)，之后又陸續(xù)頒布了兩批審計(jì)準(zhǔn)則并對(duì)本來的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。２023年2月１５日,頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》,并于20２3年11月1日頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》于２０２３年１月1日起施行。202３年12月11日、12月３0日和2023年1月15日、1月２8日，中注協(xié)分別發(fā)布了第一批九項(xiàng)、第二批十項(xiàng)、第三批十項(xiàng)和第四批九項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂征求意見稿。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涉及鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分。五、審計(jì)責(zé)任（一)法律責(zé)任的形式法律責(zé)任是指審計(jì)人員在承辦業(yè)務(wù)過程中由于未能履行協(xié)議條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意不作充足披露、出具不實(shí)的報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)人員審計(jì)的法律責(zé)任重要有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。(三)法律責(zé)任的規(guī)避和解除就避免審計(jì)人員法律責(zé)任訴訟而言,其主線途徑是規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)及其管理。對(duì)此，我們提出以下措施：1．強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2．審慎選擇審計(jì)客戶。3.簽訂合理、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。4.招聘合格的員工,并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)和督導(dǎo)。5.遵守職業(yè)準(zhǔn)則。６.認(rèn)真地編寫審計(jì)工作底稿,并遵守保密原則。第三章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)重要性的內(nèi)涵假如一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)也許影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。錯(cuò)報(bào)中涉及漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)含財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。關(guān)于審計(jì)重要性,應(yīng)當(dāng)明確以下幾點(diǎn):(1）重要性涉及數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。數(shù)量是指錯(cuò)報(bào)金額的大小，性質(zhì)是指錯(cuò)報(bào)的本質(zhì)。通常情況下，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要；某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上分析不重要，但從性質(zhì)上考慮則也許是重要的。(2)重要性概念從總體上是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，是以是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷和決策為出發(fā)點(diǎn)的。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做決策的影響限度而定。(3）影響重要性水平判斷和擬定的因素是多種多樣的。（４）重要性水平在理論上是一個(gè)擬定性的概念，但實(shí)際工作中只能接近。在理論上，重要性水平是一個(gè)擬定性概念，否則，就不能根據(jù)其擬定具體的審計(jì)意見類型。二、重要性水平的擬定審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),應(yīng)對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估和擬定，這時(shí)的重要性稱為“計(jì)劃的重要性”。（一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性的擬定財(cái)務(wù)報(bào)表中所含錯(cuò)誤，不管是單項(xiàng)還是綜合起來,只要影響報(bào)表按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允表達(dá)，就可以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤是重要的。審計(jì)人員需要一方面選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再以適當(dāng)?shù)谋嚷蔬M(jìn)行計(jì)算，擬定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。１．?dāng)M定判斷基礎(chǔ)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充足運(yùn)用專業(yè)判斷并考慮有關(guān)因素進(jìn)行合理選用。需要考慮的因素涉及：財(cái)務(wù)報(bào)表要素，合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所界定的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)及所在行業(yè),所有權(quán)性質(zhì)及融資方式，被審計(jì)單位以前期間經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)算結(jié)果、被審計(jì)單位情況的重大變化以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化等。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)虧損時(shí),就不宜用利潤指標(biāo)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債率過高時(shí),就不宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。２.計(jì)算各報(bào)表的重要性水平重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法和變動(dòng)比率法兩種。固定比率法是指在選定判斷基礎(chǔ)后,乘以一個(gè)固定比例,求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。《＜中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12２1號(hào)－重要性>指南》規(guī)定了參考比率：（1)對(duì)以賺錢為目的的公司,來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利或稅后利潤的5％，或總收入的０.5％。在適當(dāng)情況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；(２)對(duì)非賺錢組織，費(fèi)用總額或總收入的0．5%；（３)對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的０.5％變動(dòng)比率法是指根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)擬定一個(gè)變動(dòng)比例。值得注意的是，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中對(duì)計(jì)劃重要性進(jìn)行判斷時(shí),還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)及其成因判斷重要性。3．報(bào)表層次重要性水平的選定假如同一時(shí)期各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不一致,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層次的重要性水平。（二）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的擬定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)擬定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。在擬定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素涉及：各類交易、賬戶余額和列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)也許性，各類交易、賬戶余額和列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性的關(guān)系。三、重要性在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用(一）匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯(cuò)報(bào)數(shù),以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員在匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)涉及已辨認(rèn)的和推斷的錯(cuò)報(bào),并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)解決。（二）評(píng)價(jià)尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響審計(jì)人員評(píng)估尚未更正的錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí),需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，還需要考慮考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成因素，特別是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)。雖然單個(gè)錯(cuò)報(bào)看起來并不重大,但是其累積數(shù)也許對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員應(yīng)將尚未更正的錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平相比較,以評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果和擬定審計(jì)報(bào)告中的意見類型。（1）假如尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也許是重大的，審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無論何種情況，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)規(guī)定管理層就已辨認(rèn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。假如管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后的結(jié)果不能使審計(jì)人員認(rèn)為尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具非無保存意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說，假如尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)也許影響到某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策,但財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，此時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見。假如尚未更正的錯(cuò)報(bào)非常重要,也許影響到大多數(shù)甚至所有財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見。(２)假如尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)也許超過重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。假如管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見的審計(jì)報(bào)告。(3）假如尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平(并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平）,這時(shí)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大,審計(jì)人員可以不擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的也許性。可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擬定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也許導(dǎo)致?lián)p失的大小等因素。風(fēng)險(xiǎn)在一般意義上是指未來事項(xiàng)發(fā)生的不擬定性,特別是發(fā)生損失的也許性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是針對(duì)審計(jì)人員所發(fā)表的不對(duì)的的審計(jì)意見而言的。審計(jì)人員發(fā)表不對(duì)的的審計(jì)意見可分為兩種情況：其一是被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表了有保存的或否認(rèn)的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn);其二是被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表了無保存的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因（1）客觀因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的直接因素是審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境。審計(jì)責(zé)任特別是法律責(zé)任的存在是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的直接因素。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀因素?，F(xiàn)代審計(jì)方法所存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要客觀因素。2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。另一方面，審計(jì)人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其互相關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)一步分解為兩個(gè)基本的構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的也許性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以擬定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和種類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施涉及:考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力,是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)限度的監(jiān)督指導(dǎo);考慮是否存在導(dǎo)致審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位連續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制,某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的也許性,無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，或是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào),無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮,還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào),而該錯(cuò)報(bào)沒有被公司的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的也許性。(2）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的也許性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審計(jì)人員通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查,或是檢查過程的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等其他因素,檢查風(fēng)險(xiǎn)不也許降至零。這些其他因素可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。(3）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表達(dá)如下:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估(一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一般涉及以下六方面的內(nèi)容:1.行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2.被審計(jì)單位的性質(zhì);3.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;４．被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；6.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。(二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序１．詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。２.實(shí)行分析程序。分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序,也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。3．觀測(cè)和檢查。觀測(cè)和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果,并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行下列觀測(cè)和檢查程序：（1）觀測(cè)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。（2)檢查文獻(xiàn)、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。(3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。（4)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)合和設(shè)備。(５）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的解決過程(穿行測(cè)試)。六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施（一)基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)與評(píng)估可采用以下總體應(yīng)對(duì)措施：1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或運(yùn)用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；3．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理當(dāng)局預(yù)見或事先了解;4．對(duì)擬實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修定。（二）基于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序1.控制測(cè)試控制測(cè)試是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)營的有效性實(shí)行的測(cè)試。(1)實(shí)行控制測(cè)試的前提當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行控制測(cè)試：①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)營是有效的。②僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序局限性以提供認(rèn)定層次充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（２）了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試的關(guān)系。控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序的類型不同。兩者相同的審計(jì)程序,涉及詢問、觀測(cè)、檢查和穿行測(cè)試等程序。(3）控制測(cè)試的性質(zhì)?？刂茰y(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。(4）控制測(cè)試的時(shí)間?？刂茰y(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)行控制測(cè)試;二是測(cè)試所針對(duì)的控制合用的時(shí)點(diǎn)或期間。(5)控制測(cè)試的范圍。控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。（6)控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的互相影響力。一方面,控制測(cè)試的結(jié)果不抱負(fù)，審計(jì)人員需要調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、延長和擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍,反之亦然;另一方面實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果也具有影響力。2.實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。（1）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型涉及細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。(2）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間。實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差異。共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。兩者的差異在于：①在控制測(cè)試中,期中實(shí)行控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)營有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡;②在本期控制測(cè)試中擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制;而對(duì)于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，按規(guī)定采用了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。（3)實(shí)質(zhì)性程序的范圍。在擬定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)行控制測(cè)試的結(jié)果。審計(jì)人員評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。假如對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。第四章審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、審計(jì)程序(一)審計(jì)程序的涵義審計(jì)程序是指審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)活動(dòng)的過程及該過程中各有關(guān)具體活動(dòng)的順序。審計(jì)程序準(zhǔn)時(shí)間先后或依次安排的工作環(huán)節(jié)，一般分為三個(gè)階段:即準(zhǔn)備階段、實(shí)行階段和終結(jié)階段。（二)承接審計(jì)業(yè)務(wù)國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃擬定審計(jì)事項(xiàng)，組成審計(jì)小組，在實(shí)行審計(jì)之前向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)告知書,參與審計(jì)小組的人員應(yīng)當(dāng)勝任該項(xiàng)審計(jì)工作，并與被審計(jì)單位保持獨(dú)立。審計(jì)告知書是國家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的審計(jì)指令，其既是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的書面告知,也是審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的依據(jù)和證件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往是在制定專項(xiàng)審計(jì)文獻(xiàn)之后簽發(fā)審計(jì)告知書的。民間審計(jì)承接審計(jì)工作重要涉及了解被審計(jì)單位的基本情況，與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制,分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃等。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及下列重要方面:·財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的；·管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；·管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；·審計(jì)范圍，涉及指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；·執(zhí)行審計(jì)工作的安排，涉及出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間規(guī)定；·審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；·由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)也許仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；·管理層為審計(jì)人員提供必要的工作條件和協(xié)助；·審計(jì)人員不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文獻(xiàn)和所需要的其他信息；·管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn);·審計(jì)人員對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；·審計(jì)收費(fèi)，涉及收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；·違約責(zé)任；·解決爭(zhēng)議的方法;·簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。(三）制定審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃指審計(jì)人員為了完畢各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),達(dá)成預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。審計(jì)計(jì)劃涉及總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩種類型。1.總體審計(jì)策略的內(nèi)容?？傮w審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)涉及：①擬定審計(jì)業(yè)務(wù)的特性,涉及采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告規(guī)定以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；②明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目的，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，涉及提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間規(guī)定，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；③考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素,以擬定項(xiàng)目組工作方向，涉及擬定適當(dāng)?shù)闹匾运?初步辨認(rèn)也許存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,初步辨認(rèn)重要的組成部分和賬戶余額,評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，辨認(rèn)被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。２．具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：①按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠辨認(rèn)和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；②按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行的程序》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；③根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)行的其他審計(jì)程序。（四）執(zhí)行控制測(cè)試審計(jì)人員執(zhí)行控制測(cè)試一般要通過簡(jiǎn)易抽查、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、實(shí)行控制測(cè)試等環(huán)節(jié)。(五)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試(六)收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿（七)整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)審計(jì)人員整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程，就是審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析研究的過程。（八)撰寫審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫。審計(jì)報(bào)告初稿完畢后，應(yīng)在審計(jì)人組織內(nèi)傳閱,提出修改意見,然后再與被審計(jì)單位互換意見。審計(jì)報(bào)告定稿后,應(yīng)經(jīng)審計(jì)組織的負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核、提出修改意見，最后，應(yīng)由審計(jì)人員署名并蓋章，送交給審計(jì)委托人。(九)后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)結(jié)論和決定發(fā)出后的規(guī)定期內(nèi),對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定的情況所進(jìn)行的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)的目的是監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定,限期糾正錯(cuò)誤，改善工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。二、審計(jì)證據(jù)（一)審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù),用于證實(shí)或否認(rèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允性、合法性的一切資料。審計(jì)證據(jù)具有充足性和適當(dāng)性等特點(diǎn)。1．充足性充足性也稱為足夠性,是針對(duì)審計(jì)證據(jù)應(yīng)有多少數(shù)量而言的，必須要有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持審計(jì)人員的審計(jì)意見。2．適當(dāng)性適當(dāng)性又涉及相關(guān)性和可靠性。（１）相關(guān)性。相關(guān)性指所收集的審計(jì)證據(jù)要同審計(jì)目的和所提出的審計(jì)意見有關(guān)。（２）可靠性。可靠性指審計(jì)證據(jù)自身及其來源必須是真實(shí)可靠的,是依據(jù)法定審計(jì)程序和科學(xué)的方法取得的。(二)審計(jì)證據(jù)的類型1.按審計(jì)證據(jù)形式分類可分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四種類型。２.按審計(jì)證據(jù)與審計(jì)對(duì)象的關(guān)系分類可分為直接證據(jù)和間接證據(jù)兩種類型。3.按審計(jì)證據(jù)的來源渠道分類可分為內(nèi)部證據(jù)；外部證據(jù)和審計(jì)人員自己獲得的證據(jù)三種類型。（三）審計(jì)證據(jù)的收集方法1．審查書面資料的方法（1)順序檢查法順序檢查法涉及順查法和逆查法兩種。（2)范圍檢查法范圍檢查法涉及詳查法和抽查法兩種。抽查法涉及任意抽樣法、判斷抽樣法和記錄抽樣法三種。（3)資料檢查法資料檢查法涉及:①審閱法可審查如下會(huì)計(jì)資料：即會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、其他資料。②核對(duì)法可進(jìn)行下列核對(duì)：即，證證核對(duì);賬證核對(duì);賬賬核對(duì)；賬單核對(duì)；賬表核對(duì);表表核對(duì)。③查詢法涉及詢問法和函證法兩種。函證法涉及肯定式函證法和否認(rèn)式函證法兩種。④分析法涉及對(duì)比分析法、連鎖替代法、指數(shù)分析法和平衡分析法四種。分析法中最常用的方法是對(duì)比分析法。2.證實(shí)客觀事物的方法(１）盤存法盤存法涉及直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。審計(jì)人員在對(duì)鈔票和貴重的原材料,應(yīng)采用突擊性盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品,應(yīng)采用抽查性盤點(diǎn)。（2)調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法的公式為：被查日存量=盤點(diǎn)日存量+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出量-被查日至盤點(diǎn)日收入量在實(shí)際工作中,調(diào)節(jié)法也常應(yīng)用于銀行存款余額的審查。(3）觀測(cè)法采用觀測(cè)法應(yīng)與盤存法等其他審計(jì)方式與方法相結(jié)合。(4)鑒定法鑒定法指通過物理、化學(xué)、技術(shù)鑒別等手段來擬定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。鑒定法是通過觀測(cè)法不能取證時(shí),可以使用的一種方法。(四）審計(jì)證據(jù)的鑒定1．鑒定證據(jù)的內(nèi)容鑒定證據(jù)的內(nèi)容涉及鑒定證據(jù)的客觀性，鑒定證據(jù)的充足性,鑒定證據(jù)的相關(guān)性，鑒定證據(jù)的可靠性,鑒定證據(jù)的重要性，鑒定證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性等。2.鑒定證據(jù)的方法(1)分類。（2)計(jì)算。(3）比較。(五)審計(jì)證據(jù)的綜合與運(yùn)用審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)證據(jù)鑒定的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合,綜合方法與審計(jì)證據(jù)鑒定方法相結(jié)合成為一個(gè)整理分析審計(jì)證據(jù)的方法體系三、審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的所有審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，其可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明,也可作為形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。（二)審計(jì)工作底稿的類型審計(jì)工作底稿種類繁多、作用各異，一般可以按審計(jì)工作底稿的類別將其劃分為綜合類審計(jì)工作底稿;業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿；備查類審計(jì)工作底稿等三種類型。（三)審計(jì)工作底稿的編制1.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿一般應(yīng)具有的基本內(nèi)容為:?被審計(jì)單位名稱；?審計(jì)項(xiàng)目名稱；?審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間；?審計(jì)過程記錄;?審計(jì)標(biāo)記及其說明;?審計(jì)結(jié)論；?索引號(hào)及頁次；?編制者姓名及編制日期;?復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；?其他應(yīng)說明事項(xiàng)等。２．審計(jì)工作底稿的格式常用的審計(jì)工作底稿有:重分類調(diào)整分錄匯總表；詢證函；庫存鈔票盤點(diǎn)表等。３.審計(jì)工作底稿的規(guī)范規(guī)定填制審計(jì)工作底稿在內(nèi)容上與形式上應(yīng)遵循一定的規(guī)范規(guī)定。(1)審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范規(guī)定審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范規(guī)定為：資料翔實(shí)可靠;重點(diǎn)突出；繁簡(jiǎn)得當(dāng)；結(jié)論明確。（2)審計(jì)工作底稿形式上的規(guī)范規(guī)定審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范規(guī)定為：要素齊全；格式規(guī)范;標(biāo)記一致;記錄清楚。4.審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)審計(jì)過程的“軌跡”，應(yīng)當(dāng)將取得證據(jù)的過程記錄下來，如核對(duì)賬表余額，復(fù)核數(shù)據(jù)計(jì)算,研究與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的內(nèi)容,都要用文字作適當(dāng)?shù)挠涗?形成審計(jì)工作底稿。(四）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度審計(jì)工作底稿審核的三級(jí)復(fù)核制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)行審計(jì)工作底稿審核時(shí)建立的,以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人的辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則。對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核是目前比較普遍采用的。審計(jì)工作底稿審核的三級(jí)復(fù)核制度重要的內(nèi)容涉及項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核;部門經(jīng)理復(fù)核和主任會(huì)計(jì)師復(fù)核等。第五章銷售與收款審計(jì)一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn)一般制造公司，需要通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣出取得銷售貨款；銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，向客戶收取銀行手續(xù)費(fèi),以及通過對(duì)客戶資金進(jìn)行謹(jǐn)慎投資,獲利后收取相關(guān)理財(cái)費(fèi)用。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的重要憑證與會(huì)計(jì)記錄有：客戶訂購單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)告知單、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、匯款告知書、庫存鈔票日記賬和銀行存款日記賬、壞賬審批表、客戶月末對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證等。銷售與收款循環(huán)所涉及的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及接受客戶訂購單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨品、向客戶開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄鈔票與銀行存款收入、辦理和記錄銷售退回以及銷售折扣與折讓、注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備等。二、銷售與收款的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)銷售和收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)涉及以下幾方面:1．適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批2．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離3.憑證的預(yù)先編號(hào)4．充足的憑證和記錄5.定期核對(duì)并向客戶寄出對(duì)賬單6.鈔票的盤點(diǎn)制度7.銀行存款的核對(duì)制度三、銷售與收款的控制測(cè)試程序?qū)︿N售與收款控制測(cè)試程序一般涉及三個(gè)環(huán)節(jié),即了解和描述內(nèi)部控制、實(shí)行測(cè)試、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。四、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序(一)實(shí)行主營業(yè)收入的分析程序1．將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常,并分析異常變動(dòng)的因素；2.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較,檢查是否存在異常,各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明因素；3.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常,是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的因素;４．將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)公司進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；５.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票,估算全年收入,與實(shí)際收入金額比較。（二）編制或取得主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并進(jìn)行賬表核對(duì)（三）審查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的對(duì)的性對(duì)商品銷售進(jìn)行銷售收入確認(rèn)的基本條件是：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益可以流入公司，對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值可以可靠地加以計(jì)量。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以抽查部分憑證和明細(xì)賬，采用核對(duì)法、驗(yàn)算法等來進(jìn)行測(cè)試,以發(fā)現(xiàn)銷售確認(rèn)中存在的問題。具體操作時(shí)可實(shí)行以下環(huán)節(jié):1.從憑證追查至銷售明細(xì)賬;抽查一定數(shù)量的銷售憑證，與銷售明細(xì)賬核對(duì)。如抽查銷售發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及銷售明細(xì)賬,以擬定銷售收入是否真實(shí)、銷售記錄是否完整。2．從銷售明細(xì)賬追查至銷貨憑證;從銷售明細(xì)賬中選取部分樣本,一般選擇金額較大，或認(rèn)為比較容易出問題的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，從明細(xì)賬追查至原始憑證，以發(fā)現(xiàn)其是否存在虛構(gòu)收入的行為。3．檢查公司的銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)，發(fā)票本上的存根是否完整，核算有無缺號(hào)現(xiàn)象，是否存在涂改或“大頭小尾”等舞弊現(xiàn)象。(四)進(jìn)行銷售截止測(cè)試銷售截至測(cè)試的目的在于擬定應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。(五）審查銷售退回、折扣與折讓的會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的對(duì)銷售退回,需要審查銷售退回是否真實(shí)，手續(xù)是否完備，退回的貨品是否驗(yàn)收入庫,貨款是否已退還對(duì)方,是否如數(shù)沖減銷售收入等。(六)其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般涉及以下內(nèi)容：?獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否對(duì)的，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；?計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較,檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明因素；?檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)解決是否符合規(guī)定,擇要抽查原始憑證予以核算；?對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文獻(xiàn)是否充足。五、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序(一)實(shí)行應(yīng)收賬款的分析程序應(yīng)收賬款的分析程序可以通過有關(guān)的財(cái)務(wù)比率來進(jìn)行,一般常用的財(cái)務(wù)比率有:?應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(銷售凈額/平均應(yīng)收賬款)；?應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)之比(應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)總額)；?應(yīng)收賬款平均余額。(二）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表審計(jì)人員應(yīng)對(duì)明細(xì)表中所列的應(yīng)收賬款作必要的抽查，追查至明細(xì)賬,并對(duì)明細(xì)賬中的借、貸合計(jì)加以驗(yàn)算。還要進(jìn)行總賬與明細(xì)賬的核對(duì)，檢查兩者是否相符,假如有不符應(yīng)查明因素,并將其記錄于工作底稿中。(三)編制或獲取應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn),產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。應(yīng)收賬款可回收限度與其賬齡成反比,應(yīng)收賬款過期未收回的時(shí)間越長，收回的也許性則越小。（四）函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款是指直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，規(guī)定核算被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否對(duì)的的一種審計(jì)方法。函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款余額存在的真實(shí)性和其所有權(quán)。相應(yīng)收賬款的函證程序在執(zhí)行時(shí),可以分為以下幾個(gè)環(huán)節(jié):1．函證數(shù)量的擬定執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時(shí),為提高審計(jì)效率,一般不需對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證,可以根據(jù)審計(jì)抽樣擬定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下因素考慮函證數(shù)量。(１)應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中的重要限度。假如應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中所占的比例較大,那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。假如內(nèi)部控制比較健全,可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之,要擴(kuò)大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。假如以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是審計(jì)人員必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。２.函證方式的選擇函證方式有肯定式函證和否認(rèn)式函證兩種方式。(1）肯定式函證,又稱正面式或積極式函證。是指?jìng)鶛?quán)人向債務(wù)人發(fā)出詢證函，規(guī)定債務(wù)人直接向?qū)徲?jì)人員證實(shí)所函證的欠款是否對(duì)的，無論對(duì)錯(cuò)都規(guī)定回復(fù)的一種方式。（2）否認(rèn)式函證在采用否認(rèn)式函證，債務(wù)人要符合以下所有條件：?相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；?預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；?欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；?個(gè)別賬戶的欠款金額較?。?審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證對(duì)象會(huì)認(rèn)真對(duì)待詢證函,并對(duì)不對(duì)的的情況做出積極反映。在實(shí)際運(yùn)用時(shí),這兩種函證方式結(jié)合起來也許更為恰當(dāng)。對(duì)大金額的賬項(xiàng)，采用肯定式證函；對(duì)小金額的賬項(xiàng)，采用否認(rèn)式證函。函證結(jié)果也許更抱負(fù)。３.函證時(shí)間的選擇審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)行函證。假如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,審計(jì)人員可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)天期為截止日實(shí)行函證,并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序。4．函證過程的控制詢證函一般以被審計(jì)單位的名義簽發(fā)，但須注明回函時(shí)要回至?xí)?jì)師事務(wù)所,并寫明地址,以保證所復(fù)函件能寄回到審計(jì)人員手中，切忌將函件寄回被審計(jì)單位,以避免被審計(jì)單位有關(guān)人員借機(jī)更改數(shù)字或截留。５．函證結(jié)果的綜合與評(píng)價(jià)對(duì)函證結(jié)果差異金額的形成無非有兩方面的因素:一是因雙方在記賬時(shí)間上的差異形成的;二是雙方記賬錯(cuò)誤的存在而形成的。審計(jì)人員對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià):?重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng);?控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；?分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；?相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)龋?假如函證結(jié)果表白沒有審計(jì)差異,則可以合理地推論，所有應(yīng)收賬款總體是對(duì)的的;?假如函證結(jié)果表白存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中也許出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少,估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。6．對(duì)不符事項(xiàng)的解決相應(yīng)收賬款而言,登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)重要表現(xiàn)為：?詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計(jì)單位尚未收到貨款；?詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨品已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄,但貨品仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨品；?債務(wù)人由于某種因素將貨品退回，而被審計(jì)單位尚未收到;?債務(wù)人對(duì)收到的貨品的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而所有或部分拒付貨款等。假如不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(五）審查未函證的應(yīng)收賬款對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款,應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證,如銷售訂單、銷售發(fā)票等,驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性和可收回性;如有逾期或其他異常事項(xiàng)，則由被審單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。(六）所有權(quán)測(cè)試復(fù)查董事會(huì)會(huì)議記錄、銀行確認(rèn)函、法律信函和其他相關(guān)記錄,并從管理層獲取有關(guān)應(yīng)收賬款所有權(quán)的陳述。擬定公司對(duì)其賬面記錄的應(yīng)收賬款是否擁所有權(quán)。特別對(duì)已經(jīng)或正在進(jìn)行債務(wù)重組的債權(quán)予以關(guān)注，看其賬務(wù)解決是否對(duì)的,有無高估或低估應(yīng)收賬款的情況。對(duì)于用非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)應(yīng)抽查其賬務(wù)解決的公允性。（七)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序涉及以下幾個(gè)方面:1．核對(duì)壞賬準(zhǔn)備的賬表數(shù)是否相符應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備的賬簿記錄與報(bào)表數(shù)字相核對(duì)，看其是否相符,若有不符，須查明因素,記錄于審計(jì)工作底稿中，并做出必要的審計(jì)調(diào)整記錄。2．審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否對(duì)的對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審查應(yīng)關(guān)注計(jì)提范圍、計(jì)提比例和方法兩個(gè)方面。在計(jì)提方法上公司既可以采用余額比例法，也可以采用賬齡分析法或賒銷凈額法等。但提取方法一經(jīng)擬定,不能隨意變更,如需變更,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明；３.審查壞賬損失的確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷是否對(duì)的確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失必須符合規(guī)定的條件，對(duì)于的確無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后方可作為壞賬解決。我國有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合以下條件：?因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款;?因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。審計(jì)人員審查已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)審查其是否通過有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，各種手續(xù)是否齊全,是否有經(jīng)手人員的書面證明。必要時(shí)可向債務(wù)人寄發(fā)詢函證，查明這些引發(fā)壞賬的應(yīng)收賬款在最初入賬時(shí)是否屬于偽造。對(duì)于收回已經(jīng)核銷的壞賬,要審查是否已調(diào)賬。假如發(fā)現(xiàn)公司收回已核銷的壞賬，未增長壞賬準(zhǔn)備而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬作為內(nèi)部“小金庫”解決,查證人員應(yīng)檢查公司的“應(yīng)收賬款”賬戶年末余額和“管理費(fèi)用”賬戶有關(guān)明細(xì)賬發(fā)生額以確認(rèn)問題的存在。４.確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的報(bào)表披露是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷及期末余額應(yīng)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中披露，審計(jì)時(shí)應(yīng)核對(duì)相關(guān)欄目的數(shù)據(jù)是否與賬簿中已審數(shù)據(jù)相符。六、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)(一)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的目的擬定應(yīng)收票據(jù)所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間，是否已按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。(二）應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序涉及以下幾個(gè)方面：（1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并核對(duì)期末余額合計(jì)數(shù)與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表數(shù)是否相符。（2)監(jiān)督盤點(diǎn)庫存票據(jù)。（３）檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。(4)審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。計(jì)算公式為:貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息（５）擬定應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。七、預(yù)收賬款的審計(jì)(一)預(yù)收賬款審計(jì)的目的擬定預(yù)收賬款所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間，是否已按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二)預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)︻A(yù)收賬款賬戶的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)涉及以下內(nèi)容：1.獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表,復(fù)合其加計(jì)數(shù)是否對(duì)的,并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符。２．審查預(yù)收賬款的借方轉(zhuǎn)銷額是否恰當(dāng)。３．函證大額的預(yù)收賬款。4．檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額,對(duì)有較大借方余額的要進(jìn)行重分類。5.審查是否存在長期掛賬的預(yù)收賬款,若存在,應(yīng)查明因素，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。6.擬定預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。假如被審計(jì)單位是上市公司,其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)披露持有其５%（含5%)以上股份股東的預(yù)收賬款情況。八、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)(一)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的目的擬定應(yīng)交稅費(fèi)所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間，是否已按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。(二）應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序涉及以下內(nèi)容:1.獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表,復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否對(duì)的，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。注意印花稅、耕地占用稅等有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。2．檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定。3.檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否對(duì)的。４.審查公司應(yīng)交的所得稅。九、營業(yè)稅金及附加審計(jì)(一）營業(yè)稅金及附加審計(jì)目的擬定營業(yè)稅金及附加所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄,業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間,是否已按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。(二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序?qū)τ跔I業(yè)稅金及附加應(yīng)實(shí)行以下實(shí)質(zhì)性程序:1.獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否對(duì)的，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.擬定被審計(jì)單位的納稅（費(fèi))范圍與稅（費(fèi)）種是否符合國家規(guī)定。3.根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率,分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額,檢查會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的。4.根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定合用的稅率,分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額,檢查會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的。5.根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅商品的課稅數(shù)量,按規(guī)定合用的單位稅額,計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額,檢查會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的。6.檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致,并按規(guī)定合用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等,檢查會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的。7.檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。假如被審計(jì)單位是上市公司,在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示本期營業(yè)稅金及附加的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。十、銷售費(fèi)用審計(jì)（一）銷售費(fèi)用審計(jì)的目的擬定銷售費(fèi)用所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間,是否已按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序?qū)︿N售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序涉及有以下幾個(gè)方面:1.獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)對(duì)的,與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，并檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)立是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。２.將本期銷售費(fèi)用與上期銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本期各月的銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明因素,并做適當(dāng)解決。３．選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的，必要時(shí),對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)行截止期測(cè)試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)重大的跨期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)做必要的調(diào)整。十一、其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)（一)其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)的目的擬定奇特業(yè)務(wù)利潤所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生,所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄,業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間,是否已按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）其他業(yè)務(wù)利潤的實(shí)質(zhì)性程序其他業(yè)務(wù)利潤的實(shí)質(zhì)性程序涉及以下幾個(gè)方面:1.獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、復(fù)核加計(jì)對(duì)的，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符,并注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的業(yè)務(wù)支出數(shù)。2.檢查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，檢查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng),會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的。3．必要時(shí)，實(shí)行截止期測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù),擬定其截止期劃分是否恰當(dāng)，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目作必要的調(diào)整。4.擬定其他業(yè)務(wù)利潤是否已經(jīng)在利潤表上得到了恰當(dāng)披露。第六章購進(jìn)與付款審計(jì)一、購進(jìn)與付款循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn)購進(jìn)與付款交易通常要通過請(qǐng)購—訂貨—驗(yàn)收—付款這樣的程序，同銷售與收款交易同樣，在內(nèi)部控制比較健全的公司,解決采購與付款交易通常也需要使用很多憑證與會(huì)計(jì)記錄。典型的購進(jìn)與付款循環(huán)所涉及的重要憑證與會(huì)計(jì)記錄有請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、庫存鈔票日記賬和銀行存款日記賬、供應(yīng)商對(duì)賬單等。購進(jìn)是公司重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。就購進(jìn)業(yè)務(wù)來說重要由采購部門負(fù)責(zé),但購進(jìn)過程的實(shí)現(xiàn)卻要涉及許多部門,生產(chǎn)部門根據(jù)需要提出請(qǐng)購單、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)記賬和付款、倉庫負(fù)責(zé)保管存貨。為了保證公司購進(jìn)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和公司貨幣資金的安全，被審計(jì)單位應(yīng)建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。二、購進(jìn)與付款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)購貨與付款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)重要有以下幾個(gè)方面：1．購進(jìn)與付款業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)的分離2．貨品和勞務(wù)的請(qǐng)購3.訂貨控制4．購入貨品的驗(yàn)收5.應(yīng)付賬款的控制6.付款控制三、購進(jìn)與付款的控制測(cè)試程序?qū)忂M(jìn)與付款控制測(cè)試程序一般涉及三個(gè)環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制、實(shí)行測(cè)試、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。1．了解和描述購進(jìn)與付款內(nèi)部控制制度２．測(cè)試購進(jìn)與付款內(nèi)部控制(1）關(guān)于請(qǐng)購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。（2）關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。（3）關(guān)于貨品驗(yàn)收內(nèi)部控制的測(cè)試。（４)關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測(cè)試。（5）關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。四、物資采購的實(shí)質(zhì)性程序在上述對(duì)購貨與付款進(jìn)行控制測(cè)試的基礎(chǔ)上,審計(jì)工作需更注重對(duì)購貨與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。下面具體介紹物資采購活動(dòng)中重要賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和方法。（一)實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序重要涉及：1.針對(duì)已辨認(rèn)需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,通過比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,以建立審計(jì)人員有關(guān)數(shù)據(jù)的盼望值;2.擬定可接受的差異額；將實(shí)際的情況與盼望值相比較,辨認(rèn)需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；３.假如其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充足的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)；４.評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。（二)材料采購（在途物資)的實(shí)質(zhì)性程序１.獲取或編制材料采購（在途物資）明細(xì)表。2.檢查材料采購或在途物資的相關(guān)憑證。3．查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后材料采購(在途物資）增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料,檢查有無跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)做出記錄,必要時(shí)作調(diào)整。4．如采用計(jì)劃成本核算，審核材料采購賬項(xiàng)有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算是否對(duì)的。5.檢查材料采購是否存在長期掛賬事項(xiàng),如有，應(yīng)查明因素，必要時(shí)提出建議調(diào)整。6.檢查有關(guān)存貨是否已按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。（三）原材料的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制原材料的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否對(duì)的,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.選取代表性樣本,抽查原材料明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的原材料數(shù)量是否一致,以擬定原材料明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性。３.截止測(cè)試。4.原材料計(jì)價(jià)方法的測(cè)試。5.審查原材料應(yīng)關(guān)注的其他內(nèi)容。(四）材料成本差異的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制材料成本差異的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否對(duì)的,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.對(duì)材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。3.結(jié)合以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料、包裝物等的入賬基礎(chǔ)測(cè)試，比較計(jì)劃成本與供貨商發(fā)票或其他實(shí)際成本資料,檢查材料成本差異的發(fā)生額是否對(duì)的。４.抽查發(fā)出材料匯總表，檢查材料成本差異的分派是否對(duì)的,并注意分派方法前后期是否一致。5.檢查有關(guān)存貨項(xiàng)目是否已按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。(五)庫存商品的實(shí)質(zhì)性程序１.獲取或編制庫存商品的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否對(duì)的,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。２.選取代表性樣本，抽查庫存商品明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的庫存商品數(shù)量是否一致,以擬定庫存商品明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性。3．截止測(cè)試。4．庫存商品計(jì)價(jià)方法的測(cè)試。5.審查庫存商品應(yīng)關(guān)注的其他內(nèi)容。。五、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序在上述對(duì)購貨與付款進(jìn)行控制測(cè)試的基礎(chǔ)上,審計(jì)工作需更注重對(duì)購貨與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。應(yīng)付賬款是購貨與付款循環(huán)中的一個(gè)重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,下面具體介紹應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和方法。（一)實(shí)質(zhì)性分析程序應(yīng)付賬款分析程序的重要內(nèi)容見下表應(yīng)付賬款分析程序表分析程序也許的錯(cuò)報(bào)將本期采購相關(guān)的費(fèi)用賬戶余額與以前年度進(jìn)行比較應(yīng)付賬款和費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)復(fù)核應(yīng)付賬款明細(xì)表,看其是否有異常、無供應(yīng)商和帶息的負(fù)債針對(duì)非交易負(fù)債的分類錯(cuò)報(bào)將本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬與以前年度進(jìn)行比較漏記或不存在的賬戶，或錯(cuò)報(bào)計(jì)算有關(guān)比率,如應(yīng)付賬款與購貨的比率、流動(dòng)負(fù)債與應(yīng)付賬款的比率漏記或不存在的賬戶,或錯(cuò)報(bào)（二）其他實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表2.審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬審計(jì)人員應(yīng)從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選擇重點(diǎn)審閱所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容，核對(duì)其是否與購貨發(fā)票、訂貨單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始單據(jù)以及鈔票日記賬、銀行存款日記賬的有關(guān)項(xiàng)目相符；檢查年度內(nèi)某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)生和償還的負(fù)債金額是否正常,有無運(yùn)用應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行營私舞弊的問題。3.函證應(yīng)付賬款審計(jì)人員對(duì)年度內(nèi)有大額購貨交易的應(yīng)付賬款,不管其在報(bào)表日有無余額,都應(yīng)進(jìn)行函證。此外,還應(yīng)向未寄對(duì)賬單的供應(yīng)商、異常交易賬戶、母子公司和資產(chǎn)擔(dān)保負(fù)債的債權(quán)人發(fā)函詢證，以擬定其是否存在未入賬的應(yīng)付賬款,對(duì)期末賬面余額為零的重要供應(yīng)商也要直接詢證，這是揭示漏列負(fù)債的有效方法。六、預(yù)付賬款審計(jì)（一）預(yù)付賬款的審計(jì)目的預(yù)付賬款的審計(jì)目的一般涉及：擬定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)付賬款是否存在;擬定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)付賬款是否均已記錄;擬定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)付賬款是否為被審計(jì)單位擁有或控制；擬定預(yù)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~涉及在財(cái)務(wù)報(bào)表中；擬定預(yù)付賬款是否已按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)；等等。（二)預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)︻A(yù)付賬款的審計(jì),審計(jì)人員應(yīng)采用以下重要程序和方法：1.獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表。2.審查預(yù)付賬款明細(xì)賬記錄。3.分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成,檢查預(yù)付賬款的壞賬準(zhǔn)備是否對(duì)的。４.函證預(yù)付賬款。七、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)(一）應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目的應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目的一般涉及:擬定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在；擬定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄;擬定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；擬定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~涉及在財(cái)務(wù)報(bào)表中;擬定應(yīng)付票據(jù)是否已按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)；等等。(二)應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序相應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)采用以下重要程序和方法：1.獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表。2．函證應(yīng)付票據(jù)。３.檢查逾期未付票據(jù)。第七章生產(chǎn)與費(fèi)用審計(jì)一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目重要有存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應(yīng)付職工薪酬、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付利息、管理費(fèi)用等，所涉及的利潤表項(xiàng)目重要有營業(yè)成本、管理費(fèi)用等項(xiàng)目。其中存貨項(xiàng)目又由在途物資、原材料、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、材料采購、材料成本差異、自制半成品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、委托加工商品、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、產(chǎn)成品等項(xiàng)目構(gòu)成。生產(chǎn)與費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及：計(jì)劃和安排生產(chǎn)，為生產(chǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)備機(jī)器設(shè)備和原材料,領(lǐng)用原材料,生產(chǎn)車間動(dòng)用機(jī)器設(shè)備加工生產(chǎn)產(chǎn)品，核算竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本,存儲(chǔ)、盤點(diǎn)并管理庫存產(chǎn)品，發(fā)出產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等。上述業(yè)務(wù)活動(dòng)通常涉及以下部門：生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、財(cái)會(huì)部門等。該業(yè)務(wù)循環(huán)從計(jì)劃和安排生產(chǎn),領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)、加工產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、存儲(chǔ)產(chǎn)品到對(duì)外銷售產(chǎn)品時(shí)完畢。二、生產(chǎn)與費(fèi)用內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)公司生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)重要包含以下內(nèi)容:１.授權(quán)審批控制2．職責(zé)分離控制3.憑證與記錄控制4．實(shí)物保護(hù)控制5.盤點(diǎn)與對(duì)賬控制三、生產(chǎn)與費(fèi)用的控制測(cè)試程序生產(chǎn)與費(fèi)用控制測(cè)試程序一般涉及三個(gè)環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制、實(shí)行測(cè)試、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。1．了解與描述生產(chǎn)與費(fèi)用內(nèi)部控制２.測(cè)試生產(chǎn)與費(fèi)用內(nèi)部控制對(duì)采用計(jì)時(shí)工資制的公司，獲取樣本的實(shí)際工時(shí)記錄記錄、職工分類表和職工工薪手冊(cè)及人工費(fèi)用分派匯總表,作如下檢查:?成本計(jì)算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分派匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用核對(duì)是否相符;?樣本的實(shí)際工時(shí)記錄記錄與人工費(fèi)用分派匯總表中該樣本的實(shí)際工時(shí)核對(duì)是否相符；?抽取生產(chǎn)部門若干天的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)記錄記錄核對(duì)是否相符;?當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)記錄記錄時(shí),則可根據(jù)職工分類表及職工工薪手冊(cè)中的工資率，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分派匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否合理。對(duì)采用計(jì)件工資制的公司，獲取樣本的產(chǎn)量記錄報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工薪標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，檢查下列事項(xiàng)：?根據(jù)樣本的記錄產(chǎn)量和單位工薪標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本核對(duì)是否相符;?抽取若干個(gè)直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄,檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量記錄報(bào)告。四、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)的目的應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目的一般涉及：擬定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在;擬定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù);擬定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；擬定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否對(duì)的；擬定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。五、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序(一）應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性分析程序1．檢查各月職工薪酬費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則規(guī)定被審計(jì)單位予以解釋。2.將本期職工薪酬費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較,規(guī)定被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)因素,或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工薪酬水平的決議。3.了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù),計(jì)算人均薪酬水平,與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。（二)應(yīng)付職工薪酬的其他實(shí)質(zhì)性程序1.檢查本項(xiàng)目的核算內(nèi)容是否涉及工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)項(xiàng)目。２．檢查職工薪酬的計(jì)提是否對(duì)的，分派方法是否前后一致,并將應(yīng)付職工薪酬中職工工資的計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)相符。3.檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn):(1)國家有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,如醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)等；國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,如職工福利費(fèi)等,應(yīng)按實(shí)列支。（2）被審計(jì)單位以其自身產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（３）被審計(jì)單位將其擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供應(yīng)職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（4）被審計(jì)單位租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(5)對(duì)于外商投資公司,按稅后利潤的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金應(yīng)以董事會(huì)決議為依據(jù)，并符合相關(guān)規(guī)定。4．審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況,檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。5．假如被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的,應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明,并復(fù)核有關(guān)協(xié)議文獻(xiàn)和實(shí)際完畢的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否對(duì)的,是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。假如被審計(jì)單位實(shí)行計(jì)稅工資制,應(yīng)取得被審計(jì)單位平均人數(shù)證明并進(jìn)行復(fù)核，計(jì)算可準(zhǔn)予稅前列支的費(fèi)用額，對(duì)超支部分的工資及附加費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整,對(duì)計(jì)繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),未能提供《工會(huì)經(jīng)費(fèi)