銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)21/23銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)內(nèi)部資料留意保密科技輸出培訓(xùn)教材科技輸出培訓(xùn)教材2013年10月前言銀行會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，是依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法，針對(duì)銀行業(yè)務(wù)的工作特點(diǎn)而制定的特種會(huì)計(jì)，適用于銀行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理。依據(jù)銀行的的職能劃分，銀行會(huì)計(jì)大致分為三類：中央銀行會(huì)計(jì),政策性銀行會(huì)計(jì)和商業(yè)銀行會(huì)計(jì)。在本次培訓(xùn)中，將主要介紹及我們?nèi)粘９ぷ饔H密相關(guān)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)，整個(gè)課程分為以下幾個(gè)部分：第一部分銀行會(huì)計(jì)概述第二部分銀行會(huì)計(jì)核算方法第三部分支付結(jié)算及票據(jù)第四部分收入,費(fèi)用及利潤(rùn)核算目錄第1章銀行會(huì)計(jì)概述21.1銀行會(huì)計(jì)的概念21.2銀行會(huì)計(jì)的基本職能21.3銀行的對(duì)象及要素2資產(chǎn)3負(fù)債3全部者權(quán)益3收入3費(fèi)用3利潤(rùn)31.4銀行會(huì)計(jì)的意義31.5銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)4第2章銀行會(huì)計(jì)核算方法52.1會(huì)計(jì)科目5會(huì)計(jì)科目的設(shè)置5表內(nèi)科目5表外科目6興業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目體系62.2賬戶設(shè)置7賬戶的概念7賬戶的要素8總賬102.3記賬方法10會(huì)計(jì)恒等式10借,貸11借貸記賬法13會(huì)計(jì)分錄152.4核算流程————從憑證到報(bào)表18會(huì)計(jì)憑證18銀行帳務(wù)處理程序18試算平衡及賬務(wù)核對(duì)19會(huì)計(jì)報(bào)表22銀行會(huì)計(jì)概述銀行會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為基本形式，應(yīng)用一整套特地方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行核算和監(jiān)督，為相關(guān)各方供應(yīng)決策所須要的信息。銀行會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采納獨(dú)特的特地方法，對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程進(jìn)行連續(xù),全面,系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為銀行的經(jīng)營(yíng)管理者及有關(guān)方面供應(yīng)一系列信息的專業(yè)會(huì)計(jì)。銀行會(huì)計(jì)的基本職能銀行會(huì)計(jì)具備兩個(gè)基本職能：核算及監(jiān)督。核算職能，指對(duì)全行發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)算,分類,記錄,匯總,分析，供應(yīng)具有精確性,完整性,連續(xù)性,綜合性的會(huì)計(jì)信息，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，服務(wù)于自身的經(jīng)營(yíng)管理，以提高經(jīng)濟(jì)效益。監(jiān)督職能，指以會(huì)計(jì)法規(guī)制度為依據(jù)，對(duì)已經(jīng)進(jìn)行,正在進(jìn)行或即將進(jìn)行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性,合法性,精確性和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以促使各級(jí)行所辦理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)平安運(yùn)行并取得最佳效益，監(jiān)督具有強(qiáng)制性，對(duì)不平安因素和背離效益行為，要及時(shí)通過信息反饋，對(duì)此活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整限制和指導(dǎo)，必要時(shí)提出訂正。銀行的對(duì)象及要素會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算,反映和監(jiān)督的內(nèi)容。對(duì)于銀行會(huì)計(jì)，概括的說就是能用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是資金運(yùn)動(dòng)。銀行的資金運(yùn)動(dòng)不僅表現(xiàn)在聚集和運(yùn)用貨幣資金的增減變化，也表現(xiàn)為銀行收支及財(cái)務(wù)成果的形成。為了便于確認(rèn),計(jì)量,記錄和報(bào)告，必需依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同方面的影響而將其分為不同的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)對(duì)象的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行初次的分類，這就形成了會(huì)計(jì)要素。銀行會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn),負(fù)債,全部者權(quán)益,收入,費(fèi)用,利潤(rùn)六項(xiàng)內(nèi)容，銀行將按六大會(huì)計(jì)要素的增減變化進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,反映和監(jiān)督，為關(guān)切銀行的投資者,債權(quán)人及有關(guān)利益相關(guān)人供應(yīng)有用的經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)信息。資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易,事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者限制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)按其流淌性可分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。負(fù)債負(fù)債是指過去的交易,事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按其流淌性可分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。全部者權(quán)益全部者權(quán)益是指全部者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。商業(yè)銀行的全部者權(quán)益包括實(shí)收資本,資本公積,盈余公積和未安排利潤(rùn)。收入商業(yè)銀行的收入是銀行在經(jīng)營(yíng)融資及其他服務(wù)業(yè)務(wù)中獲得的各種收益，主要包括利息收入,金融企業(yè)往來收入,手續(xù)費(fèi)收入,貼現(xiàn)利息收入,匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入等。費(fèi)用費(fèi)用是指商業(yè)銀行為銷售商品,供應(yīng)勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。商業(yè)銀行的費(fèi)用主要包括利息支出,金融企業(yè)往來支出,手續(xù)費(fèi)支出,匯兌損失和其他業(yè)務(wù)支出等。利潤(rùn)利潤(rùn)是商業(yè)銀行在肯定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn),利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。銀行會(huì)計(jì)的意義銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)的特別機(jī)構(gòu),是社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)的樞紐。詳細(xì)來說，中央銀行執(zhí)行國(guó)家的貨幣政策，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)資產(chǎn),負(fù)債和中間業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)工作是銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，是實(shí)現(xiàn)銀行上述職能的重要工具。銀行會(huì)計(jì)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，它通過核算,反映和監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行組織,限制,調(diào)整的管理職能，因此，只有懂得了銀行會(huì)計(jì)，才能了解銀行。銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）反映狀況具有綜合性和全面性（二）業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性（三）監(jiān)督和服務(wù)的雙重性（四）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料供應(yīng)的及時(shí)性銀行會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容，依據(jù)其相同的特征和資金性質(zhì),業(yè)務(wù)特點(diǎn),經(jīng)營(yíng)管理和核算要求進(jìn)行科學(xué)分類而確立的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是依據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的詳細(xì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)資金來源和資金運(yùn)用規(guī)定分類核算的項(xiàng)目，并對(duì)各類核算的項(xiàng)目，規(guī)定一個(gè)名稱，以確定本項(xiàng)目的核算內(nèi)容及范圍。所以簡(jiǎn)單地說，會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類核算的標(biāo)記。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，它不僅可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類，為管理供應(yīng)各項(xiàng)分類核算的數(shù)據(jù)，還為正確應(yīng)用一系列會(huì)計(jì)核算方法，如填制會(huì)計(jì)憑證,登記賬簿,編制會(huì)計(jì)報(bào)表等供應(yīng)了理論依據(jù)。會(huì)計(jì)科目是銀行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，也是反映和分析銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況的工具。會(huì)計(jì)科目包括表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目用于核算銀行資金的實(shí)際增減變動(dòng)并反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表上。表外業(yè)務(wù)科目用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及到銀行資金的實(shí)際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)。表內(nèi)科目資產(chǎn)類，用以核算現(xiàn)金,貴金屬,存放中央銀行打算金,應(yīng)收賬款,各種貸款,投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。負(fù)債類，用以核算各項(xiàng)存款,各項(xiàng)應(yīng)付款,各項(xiàng)借款,發(fā)行債券及應(yīng)解(匯出)匯款等。全部者權(quán)益類，用以核算實(shí)收資本,資本公積,盈余公積,本年利潤(rùn)及利潤(rùn)安排。資產(chǎn)負(fù)債共同類，用以核算待清算轄內(nèi)往來,銀行財(cái)務(wù)往來,外匯買賣等。損益類，用以核算各項(xiàng)收入,各項(xiàng)支出,營(yíng)業(yè)費(fèi)用,稅金,匯兌損益等。表外科目表外科目分為或有事項(xiàng),代理業(yè)務(wù)和備查登記三大類?；蛴惺马?xiàng)類，用于核算簽發(fā)銀行承兌匯票,開出信用證及保函,保兌信用證及保函,開出提貨擔(dān)保等或有事項(xiàng)以及期權(quán),掉期等衍生金融產(chǎn)品中所擁有的權(quán)利和擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任。托付代理業(yè)務(wù)類，用于核算代理開發(fā)銀行貸款,代理開發(fā)銀行逾期貸款及代理開發(fā)銀行貸款利息等。備查登記類，用于核算有價(jià)單證,空白重要憑證,代保管物等。興業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目體系興業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目是依據(jù)建立一流現(xiàn)代商業(yè)銀行的總體要求，結(jié)合興業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)科目體系依據(jù)統(tǒng)一規(guī)范,服務(wù)管理的原則設(shè)計(jì)，主要特點(diǎn)如下：（一）依據(jù)資產(chǎn)類,負(fù)債類,資產(chǎn)負(fù)債共同類,全部者權(quán)益類,損益類,表外類等會(huì)計(jì)要素，實(shí)現(xiàn)了全行會(huì)計(jì)科目體系的統(tǒng)一。（二）依據(jù)一級(jí)科目,二級(jí)科目?jī)蓚€(gè)層次設(shè)置。一級(jí)科目代號(hào)為4位數(shù)字（首位代表科目性質(zhì)，1-資產(chǎn)類,2-負(fù)債類,3-資產(chǎn)負(fù)債共同類,4-全部者權(quán)益類,5-損益類,6-表外類），二級(jí)科目代號(hào)為6位數(shù)字（4位一級(jí)科目代號(hào)+2位二級(jí)科目序號(hào)）。比如說：113101一般短期貸款，1131即是單位短期貸款科目，而后面的01即是二級(jí)科目，表示單位短期貸款科目下的一般短期貸款子目，1131的1即表示這是資產(chǎn)類科目，再舉一個(gè)例子，5101利息收入科目，首位數(shù)據(jù)5即代表這是損益類科目，在這個(gè)科目下又區(qū)分若干二級(jí)子目，比如510101即單位短期貸款利息收入，510105即單位長(zhǎng)期貸款利息收入，510111即個(gè)人短期貸款利息收入，510120即銀團(tuán)貸款利息收入等等。（三）體現(xiàn)了現(xiàn)代商業(yè)銀行流淌性,效益性和平安性管理的要求，資產(chǎn)類,負(fù)債類科目總體上按其流淌性大小設(shè)置，對(duì)或有資產(chǎn),或有負(fù)債,資產(chǎn)損失打算設(shè)置了相關(guān)科目予以重點(diǎn)披露。賬戶設(shè)置賬戶的概念銀行賬戶是依據(jù)會(huì)計(jì)科目而設(shè)立的，用來辦理信貸,結(jié)算,現(xiàn)金收付,儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，是監(jiān)督和反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門,各單位資金活動(dòng)的一種工具。全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是通過賬戶進(jìn)行的。我行系統(tǒng)中的賬戶分為兩大類：客戶賬戶和銀行內(nèi)部運(yùn)用的賬戶?？蛻糍~戶包括：?jiǎn)挝换钇诖婵顟?儲(chǔ)蓄活期存款戶,定期存款戶（包括單位定期,儲(chǔ)蓄定期）,貸款戶等。銀行內(nèi)部賬戶包括：內(nèi)部戶,表外戶等等。賬戶的要素賬戶要素包括賬號(hào),賬戶名稱,科目代號(hào),余額,積數(shù),開戶信息,賬戶狀態(tài)等等。賬戶的賬號(hào)由18位構(gòu)成，其構(gòu)成方式：地區(qū)號(hào)（2位）+機(jī)構(gòu)代號(hào)（3位）+貨幣種類（2位）+業(yè)務(wù)代號(hào)（3位）+賬號(hào)序號(hào)（6位）+校驗(yàn)位（2位）。地區(qū)號(hào)：表示該客戶在開戶時(shí)所在的地區(qū)，等同于興業(yè)銀行分行的概念（如21代表興業(yè)銀行上海分行的地區(qū)代號(hào)；11代表興業(yè)銀行福州分行的地區(qū)代號(hào)）；但客戶賬號(hào)及地區(qū)號(hào)是分別的，賬號(hào)上的地區(qū)代號(hào)僅表示該客戶開戶時(shí)所在的地區(qū)號(hào)，若賬戶有做地區(qū)遷移，其賬號(hào)仍不變，客戶賬戶當(dāng)前的地區(qū)所屬需通過交易才能查詢到。機(jī)構(gòu)代號(hào)：表示該客戶在開戶時(shí)所在的機(jī)構(gòu)，等同于興業(yè)銀行支行的概念。貨幣種類：實(shí)現(xiàn)本外幣業(yè)務(wù)一體化，通過貨幣種類來表示賬戶的幣種，“01”表示人民幣，“14”表示美元等。業(yè)務(wù)代號(hào)：表示業(yè)務(wù)品種，每一個(gè)科目代號(hào)都有一個(gè)業(yè)務(wù)代號(hào)，同一個(gè)業(yè)務(wù)代號(hào)可以對(duì)應(yīng)多個(gè)科目代號(hào)，業(yè)務(wù)代號(hào)比科目代號(hào)大。業(yè)務(wù)代號(hào)主要用來生成賬號(hào)的，從而實(shí)現(xiàn)客戶賬號(hào)及科目的無關(guān)性，即賬號(hào)不需隨會(huì)計(jì)科目變化而變動(dòng)。例：活期保證金的科目代號(hào)：220431單位活期存款的科目代號(hào)：210101對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)代號(hào)都是001常用的業(yè)務(wù)代號(hào)001對(duì)公活期（不包括臨時(shí)存款）002對(duì)公定期003貸款（包括貼現(xiàn)/轉(zhuǎn)貼現(xiàn)）262儲(chǔ)蓄活期266個(gè)人通知存款267零存整取儲(chǔ)蓄存款268存本取息儲(chǔ)蓄存款270整存整取存款279教化儲(chǔ)蓄存款661現(xiàn)金1001728存放同業(yè)活期存款742應(yīng)解匯款743臨時(shí)存款633應(yīng)付利息635應(yīng)付款項(xiàng)915貸款利息收入916各類中間業(yè)務(wù)收入，如：手續(xù)費(fèi)收入等912存款利息收入922利息支出928手續(xù)費(fèi)支出924各類費(fèi)用724同城票據(jù)清算,小額支付業(yè)務(wù)等軋差賬戶200非控號(hào)表外201控號(hào)憑證表外211各類有價(jià)單證表外209開出銀行承兌匯票賬號(hào)序號(hào)：客戶賬賬號(hào)序號(hào)由系統(tǒng)自動(dòng)遞增依次產(chǎn)生，內(nèi)部賬,表外賬的賬號(hào)序號(hào)通過新網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部賬參數(shù)表限制，前兩位一般及二級(jí)科目的后兩位相同。校驗(yàn)位：系統(tǒng)依據(jù)算法自動(dòng)算出來，賬號(hào)的前16位確定后，系統(tǒng)將依據(jù)算法自動(dòng)算出第17位和第18位，系統(tǒng)也會(huì)對(duì)賬號(hào)進(jìn)行校驗(yàn)，不滿意校驗(yàn)的賬號(hào)均認(rèn)為非法賬號(hào)?？傎~依據(jù)二級(jí)科目按幣種開立的賬戶，記錄各二級(jí)科目的屬性,余額,年度,月度借貸方生額累計(jì)等信息。。。。。。。科目二級(jí)科目二級(jí)科目二級(jí)科目總帳總帳總賬。。?？値っ骷?xì)總帳明細(xì)總賬明細(xì)。。。總帳明細(xì)總帳明細(xì)總賬明細(xì)。。?？値っ骷?xì)總帳明細(xì)總賬明細(xì)按幣種開立記賬方法會(huì)計(jì)恒等式這里我們先引出一個(gè)概念：會(huì)計(jì)恒等式，這是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)資源對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的求償權(quán)資產(chǎn)＝負(fù)債＋全部者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債全部者權(quán)益＝外部求償權(quán)＝內(nèi)部求償權(quán)圖：會(huì)計(jì)恒等式借,貸許多人談“賬”色變，其實(shí)記賬及我們生活緊密相連，大家在日常生活或工作中都有類似的經(jīng)驗(yàn)——記賬：下面的列表列舉大S在9月期間的資金消耗狀況：日期明細(xì)金額上月余額3300.009．1買衣服350.009．2購買本月生活用品150.009．3消遣費(fèi)用300.009．5寄給父母1000.009．7借給小S600.009．10工資收入2500.009．15繳納房租500.009．18交水電,煤氣費(fèi)120.009．18加飯卡100.009．21加交通卡100.009．21請(qǐng)吃飯150.009．24歸還貸記卡欠款1130.009．26獎(jiǎng)金收入1500.00合計(jì)本月余額2800.00這里所運(yùn)用的關(guān)系式是：本期余額＝上月余額＋本期收入發(fā)生額－本期支動(dòng)身生額這是一個(gè)以現(xiàn)金為主線的流水賬，雖然完整的記錄了整個(gè)9月份的資金流向，但整體上不直觀，對(duì)收支的統(tǒng)計(jì)數(shù)不明確，所以有了下面記賬形式：日期明細(xì)收入（借）支出（貸）結(jié)余上月余額3300.009．1買衣服350.009．2購買本月生活用品150.009．3消遣費(fèi)用300.009．5寄給父母1000.009．7借給小S600.009．10工資收入2500.009．15繳納房租500.009．18交水電,煤氣費(fèi)120.009．18加飯卡100.009．21加交通卡100.009．21請(qǐng)吃飯150.009．24歸還貸記卡欠款1130.009．26獎(jiǎng)金收入1500.00總計(jì)4000.004500.002800.00以收入,支出構(gòu)成了我們俗稱的“T”字賬，通過這種賬戶結(jié)構(gòu)記錄，我們可以比較清晰的駕馭賬戶的收支狀況。這里我們要引申出一組概念：借,貸。借,貸作為一種記賬符號(hào)是源自中世紀(jì)地中海沿海地區(qū)（現(xiàn)屬意大利）的借貸主。借貸主把收進(jìn)的存款記在貸主的名下，表示自己的債務(wù)；把付出的放款記在借主的名下，表示自己的債權(quán)。這時(shí)，借貸兩字所代表的是債權(quán),債務(wù)的關(guān)系的變化。后來，隨著借貸記賬法在其他領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用以及會(huì)計(jì)方法的改進(jìn)，借,貸兩字已失去了原有的含義，而轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)上的特地術(shù)語，“借”表示賬戶中左邊金額欄，“貸”表示賬戶中右邊金額欄，成了單純表示記賬方向的一種符號(hào)。對(duì)于不同類賬戶借貸標(biāo)記的增減方向不同，詳細(xì)規(guī)則如下：賬戶類別借方貸方余額反映方向資產(chǎn)類增加↑削減↓借方負(fù)債,全部者權(quán)益類削減↓增加↑貸方收入類削減↓增加↑貸方費(fèi)用類增加↑削減↓借方借貸記賬法我們以上講的記賬方式是單式記賬法，這種記賬方式有個(gè)問題在于無法系統(tǒng)全面的反映業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于檢查賬戶記錄的正確性,完整性。還拿我們前面大S9月的流水賬來打比方。大家留意到9.7有一筆借給小S的600.00，假設(shè)這位大S及小S關(guān)系親密，頻繁有資金往來，今日你借我?guī)装賶K，明天我借你幾百塊，而他們兩個(gè)又屬于“親兄弟明算賬”的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，則在一段時(shí)間積累下來，就無法從這種單式記賬直觀的看出大S及小S之間的債務(wù)問題。這時(shí)就須要引入另一個(gè)賬戶——借小S賬戶，通過及資金賬戶對(duì)應(yīng)記錄來解決我們前面的問題。大S大S資金賬戶借方貸方②200.00借方貸方①300.00③600.00700.00大S借小S款項(xiàng)①300.00……③600.00②200.00而這種在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)的方式來表現(xiàn)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)作的來龍去脈的記賬方式就被我們稱為“復(fù)式記賬法”，又稱“借貸記賬法”。“借貸記賬法”以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)科目的賬戶中進(jìn)行相互對(duì)應(yīng)的記錄，用來記錄和反映資金增減變化狀況及其結(jié)果。借貸記賬法以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋全部者權(quán)益”的這一會(huì)計(jì)平衡公式為基礎(chǔ)，資產(chǎn),費(fèi)用類賬戶，增加記借方，削減記貸方；負(fù)債,全部者權(quán)益,收入,利潤(rùn)類賬戶，增加記貸方，削減記借方。資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債全部者權(quán)益＋＝借＋貸－借－貸＋借－貸＋會(huì)計(jì)恒等式借貸記帳規(guī)則圖：會(huì)計(jì)恒等式和借貸記帳規(guī)則在借貸記賬法下，賬戶的"借方"用來登記資產(chǎn)和費(fèi)用的增加，同時(shí)用來登記負(fù)債，全部者權(quán)益,收入和利潤(rùn)的削減；而賬戶的"貸方"則用來登記資產(chǎn)和費(fèi)用的削減，同時(shí)還用來登記負(fù)債,全部者權(quán)益,收入和利潤(rùn)的增加，記入賬戶借方的數(shù)額合計(jì)，稱為借方發(fā)生額，記入貸方的數(shù)額合計(jì)，稱為貸方發(fā)生額。

對(duì)于一個(gè)賬戶來說，記入該賬戶增加方的數(shù)額一般都要大于或等于記入其削減方的數(shù)額，所以賬戶正常的余額應(yīng)在記錄增加額的那一方。也即資產(chǎn),費(fèi)用類賬戶余額在借方，負(fù)債,收入類和全部者權(quán)益類賬戶余額在貸方。因此，我們可以從賬戶余額的方向推斷賬戶的性質(zhì)。各類賬戶余額的計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)類賬戶期末（借方）余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負(fù)債和全部者權(quán)益類賬戶期末（貸方）余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額賬戶名稱借方貸方余額方向資產(chǎn)類增加削減借方負(fù)債類削減增加貸方全部制權(quán)益類削減增加貸方收入類削減增加貸方費(fèi)用類增加削減借方四種基本的記賬類型：（1）資產(chǎn),費(fèi)用類增加，資產(chǎn),費(fèi)用類削減例：銀行買入黃金，計(jì)付現(xiàn)金18000.00元借：103貴金屬18000.00貸：101現(xiàn)金18000.00（2）負(fù)債,全部者權(quán)益類削減，負(fù)債,全部者權(quán)益類增加例：甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票4000.00元給乙公司，假設(shè)甲,乙公司在同一家銀行開戶借：201活期存款（甲公司）4000.00貸：201活期存款（乙公司）4000.00（3）資產(chǎn),費(fèi)用類增加，負(fù)債,全部者權(quán)益類增加例：給某工廠貸款50000.00元借：121工業(yè)企業(yè)貸款（某工廠）50000.00貸：221工業(yè)企業(yè)存款（某工廠）50000.00（4）負(fù)債,全部者權(quán)益類削減，資產(chǎn)類削減例：某工廠歸還貸款本金50000.00元借：221工業(yè)企業(yè)存款（某工廠）50000.00貸：121工業(yè)企業(yè)貸款（某工廠）50000.00復(fù)式記賬法相對(duì)單式記賬，有以下兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：由于對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中做記錄，依據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以完整,系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。由于對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，這就使賬戶之間產(chǎn)生了一種相互核對(duì),相互平衡的關(guān)系。興業(yè)銀行系統(tǒng)的表內(nèi)科目的會(huì)計(jì)核算均采納借貸記賬法，表外科目的會(huì)計(jì)核算采納收付記賬法。會(huì)計(jì)分錄在借貸記賬法下，為了連續(xù),系統(tǒng)地記錄資產(chǎn),負(fù)債和全部者權(quán)益的變化，清晰地反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)首先分析每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的內(nèi)容，確認(rèn)應(yīng)記入的賬戶,應(yīng)記金額,應(yīng)借應(yīng)貸的方向，然后再記入到有關(guān)分類賬戶中。這種指明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借,應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄，稱為會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄。會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括借,貸符號(hào)，應(yīng)借,應(yīng)貸賬戶，借,貸金額三部分。

關(guān)于會(huì)計(jì)分錄的編制格式，按慣例，有兩點(diǎn)：

第一：應(yīng)是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下；

第二：貸方記賬符號(hào),賬戶,金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在右。

會(huì)計(jì)分錄的種類包括簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種，其中簡(jiǎn)單分錄即一借一貸的分錄；復(fù)合分錄則是一借多貸分錄,多借一貸以及多借多貸分錄。

須要指出的是，為了保持賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的清晰，一般不宜把不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。但在某些特別狀況下為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

初學(xué)者在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，可以按以下步驟進(jìn)行：

第一：涉及的賬戶，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶發(fā)生變化；

第二：賬戶的性質(zhì)，分析涉及的這些賬戶的性質(zhì)，即它們各屬于什么會(huì)計(jì)要素，位于會(huì)計(jì)等式的左邊還是右邊；

第三：增減變化狀況，分析確定這些賬戶是增加了還是削減了；增減金額是多少；

第四：記賬方向，依據(jù)賬戶的性質(zhì)及其增減變化狀況，確定分別記入賬戶的借方或貸方；

最終，依據(jù)會(huì)計(jì)分錄的格式要求，編制完整的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)分錄的編制實(shí)例

例：A公司將現(xiàn)金1500元送存銀行。

分析：

涉及賬戶：現(xiàn)金

對(duì)公客戶存款A(yù)戶

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類

負(fù)債類

增減變化：增加

增加

記賬方向：借方

貸方

會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金1500

貸：A戶

1500下面以銀行業(yè)務(wù)為例扶植大家理解會(huì)計(jì)分錄的編制規(guī)則，為便利大家理解我們先不引入通兌概念，以下例子都為本網(wǎng)點(diǎn)賬戶。交易1：客戶A存入活期賬戶1000.00元現(xiàn)金。（資產(chǎn)增加，負(fù)債增加）借：現(xiàn)金1000.00貸：活期儲(chǔ)蓄－A客戶1000.00交易2：客戶B支取活期賬戶現(xiàn)金500.00元。（資產(chǎn)削減，負(fù)債削減）借：活期儲(chǔ)蓄－B客戶500.00貸：現(xiàn)金500.00交易3：向客戶C發(fā)放現(xiàn)金貸款4000.00元。（一種資產(chǎn)增加，另一種資產(chǎn)削減）借：貸款－C客戶4000.00貸：現(xiàn)金4000.00交易4：客戶A支取活期賬戶300.00元轉(zhuǎn)賬到客戶B活期賬戶。（一種負(fù)債增加，另一種負(fù)債削減）借：活期儲(chǔ)蓄－A客戶300.00練習(xí)貸：活期儲(chǔ)蓄－B客戶300.00練習(xí)客戶D的2000.00元定期賬戶到期銷戶，獲得利息20.00元，繳納利息稅4.00元，稅后本息合計(jì)轉(zhuǎn)入本人的活期賬戶。列出會(huì)計(jì)分錄，并依據(jù)借貸規(guī)則描述編寫理由。借：定期儲(chǔ)蓄－D客戶2000.00借：利息20.00貸：利息稅4.00貸：活期儲(chǔ)蓄－D客戶2016.00思索客戶賬,利息,利息稅是屬于什么類型的賬戶，則他所對(duì)應(yīng)的增減應(yīng)當(dāng)反映在借方還是貸方。思索客戶賬為負(fù)債，客戶定期到期為負(fù)債削減，應(yīng)當(dāng)記借方；稅后本息合計(jì)存入客戶活期賬戶，負(fù)債增加，應(yīng)當(dāng)記貸方；這里體現(xiàn)的利息為利息支出，是一種費(fèi)用支出，在全部者權(quán)益中，銀行實(shí)際支出利息即費(fèi)用增加＝全部者權(quán)益削減，應(yīng)當(dāng)記借方；利息稅為銀行替國(guó)家收繳的款項(xiàng)，是一項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)，當(dāng)銀行收取客戶的利息稅時(shí)就意味這這項(xiàng)應(yīng)付款增加，即負(fù)債增加，應(yīng)當(dāng)記貸方。補(bǔ)充說明：全功能銀行系統(tǒng)采納“一記雙訖”和“單邊”交易兩種記賬方式?！耙挥涬p訖”交易指一個(gè)交易同時(shí)記載借,貸方賬務(wù)；“單邊”交易指一個(gè)交易只處理借方或貸方賬務(wù)，必需同時(shí)運(yùn)用另一“單邊”交易或計(jì)算機(jī)批量補(bǔ)充方式以確保賬務(wù)的借貸平衡。核算流程————從憑證到報(bào)表會(huì)計(jì)憑證銀行會(huì)計(jì)憑證是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支發(fā)生時(shí)的原始記錄或書面證明，是銀行辦理貨幣資金收付和記賬的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,核對(duì)賬務(wù)和事后查考的依據(jù)。銀行會(huì)計(jì)憑證的傳遞過程，也就是銀行業(yè)務(wù)的處理過程和銀行會(huì)計(jì)的核算過程?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)：依據(jù)“先收款，后記賬”的原則?，F(xiàn)金付出業(yè)務(wù)：依據(jù)“先記賬，后付款”的原則。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：先記付款單位分戶賬，后記收款單位分戶賬。對(duì)于代收他行票據(jù)，依據(jù)“收妥后抵用”的原則辦理。銀行帳務(wù)處理程序依據(jù)銀行業(yè)務(wù)編制或受理憑證；依據(jù)憑證（傳票）登記分戶賬或現(xiàn)金收入付出登記簿（自動(dòng)處理）；依據(jù)分戶賬填制余額表（自動(dòng)處理）；依據(jù)傳票按科目編制科目日結(jié)單（自動(dòng)處理），軋平全部科目當(dāng)天借方和貸方發(fā)生額；依據(jù)科目日結(jié)單登記總賬（自動(dòng)處理）；現(xiàn)金庫存簿及實(shí)存現(xiàn)金核對(duì)。依據(jù)總賬編制日計(jì)表（自動(dòng)處理）；總賬及分戶賬或余額表核對(duì)余額（自動(dòng)處理）；總賬及現(xiàn)金收入付出登記簿和現(xiàn)金庫存登記簿進(jìn)行核對(duì)（自動(dòng)處理）；試算平衡及賬務(wù)核對(duì)假設(shè)上面提到的交易1～4以及練習(xí)是某網(wǎng)點(diǎn)X月X日發(fā)生的，則以T型賬匯總反應(yīng)如下：現(xiàn)金現(xiàn)金借方貸方①1000.001000.00②500.00③4000.004500.00貸款借方貸方③4000.004000.0