民國審計思想史

民國-審計思想史

HistoryofAuditinChinaXX前言定義：審計史是探討審計起源、發(fā)展的專門學(xué)科。研究歷代審計機構(gòu)、職能、內(nèi)容、方式方法、立法、審計制度得失利弊等審計學(xué)的組成部分，經(jīng)濟史中的專門史前言目的和意義交叉學(xué)科，寬基礎(chǔ)，廣視角，啟迪思維行業(yè)需要，專業(yè)素養(yǎng)歷史的啟示：歷史距離我們并不遙遠，無用之大用挖掘史料歷史眼界背景-近代審計的產(chǎn)生與發(fā)展近代審計產(chǎn)生的背景清末西方民主、法制思想的影響。清庭“審計院”的設(shè)想孫中山南京臨時政府的經(jīng)濟政令影響地方上宣布獨立后，紛紛成立審計機構(gòu)善后大借款的壓力第一部分北京政府審計

AuditinAncientChina北京政府審計1912年10月頒布《審計處暫行章程》：暫設(shè)審計處，隸屬國務(wù)總理。下設(shè)五股，第一股為綜合部門、4股為審計業(yè)務(wù)部門。分別負責(zé)審計軍部、外交部內(nèi)務(wù)部財政部、教育部司法部交通部農(nóng)林部工商部。五股負責(zé)全國歲入歲出，地方行政官署、國債和官有財產(chǎn)。后增設(shè)審查決算委員會和簿記講習(xí)所。后增設(shè)外債室、設(shè)華、洋室長各一人。大總統(tǒng)任命審計處最高長官。1913年1月，北京政府在各省建立審計分處。審計分處隸屬審計處，不受地方官署的領(lǐng)導(dǎo)。審計分處處長由省最高行政長官保舉，審計處呈報國務(wù)總理，由大總統(tǒng)任命。北京政府審計1914年，全國只設(shè)審計院一級審計機關(guān)，直隸于大總統(tǒng)，各省不設(shè)審計分院。審計院結(jié)構(gòu)：基本框架為3個業(yè)務(wù)廳和書記室。又設(shè)外債室、審查決算委員會。各業(yè)務(wù)廳各設(shè)4股，共12股，各股從審計各部開始，逐級延擴至各省、道、縣四級行政所屬各級機關(guān)。AuditintheRepublicofChina北京政府審計審計官任職數(shù)量和任職要求：審計院正副院長各一人，院長由總統(tǒng)特任，袁世凱不用專家型官員。審計人員任職要求30歲以上、行政工作3年，有成績者。或?qū)I(yè)（經(jīng)濟學(xué)、政治）3年畢業(yè)，擔任行政職務(wù)滿1年者?！毒幹品ā芬?guī)定：凡未受刑罰或未受懲戒的審計官、協(xié)審官，不得令其退職或減俸。

北京政府審計1913年10月《中華民國憲法》頒布，該憲法對審計院的設(shè)置和職能也做了規(guī)定?！皣覛q入歲出之決算，每年經(jīng)審計院審定后，經(jīng)由政府報告國會。眾議院對于決算案或追認案否認時，國務(wù)員應(yīng)負其責(zé)?！薄皩徲嬙褐M織和審計員之資格由法律定之”?！皩徲嬙涸洪L由參議院選舉產(chǎn)生?！薄皩徲媶T的懲罰和懲戒由法律規(guī)定”。北京政府審計審計法制法規(guī)的頒布1914年3月《審計條例》：明確審查內(nèi)容，1914年10月《審計法》：19條，對審計的范圍、內(nèi)容、程序、方法和要求做了比較詳細的規(guī)定?！秾徲嫻賾徒浞?/p>

》：審計官、協(xié)審官違背、廢弛職務(wù)，有失官職上威嚴或信用者，應(yīng)該依法給予奪官、撤職、降官、降等、減薪和記過等處分。審計官員比較廉潔，有史料記載違規(guī)的事件僅一例。。北京政府審計北京政府時期的審計工作

審查收支計算書，呈請核銷審查支付命令監(jiān)督國債審查新舊官吏交接對意外的經(jīng)濟損失予以查明修訂普通官廳簿記，舉辦簿記講習(xí)所AuditintheRepublicofChina北京政府審計北京政府時期審計的積極性和局限性積極性：機構(gòu)設(shè)置完善隸屬關(guān)系，地位較高，獨立性強法制法規(guī)，相對完備人員職業(yè)化局限：軍閥割據(jù)、預(yù)算決算無法成立，審計經(jīng)費難以保障，政府腐敗無能。第二部分南方革命政府審計

AuditinAncientChina1920——1927南方革命政府審計1920——1927年，在廣州成立的一系列政權(quán)組織，被稱為南方革命政府。孫中山海陸軍大元帥大本營審計局，“掌管審計各官署職官出納事宜”。1924年，廣州國民政府監(jiān)察院負責(zé)監(jiān)察“政府各級官吏之行動，及考核款項之收支狀況?！北O(jiān)審合一的模式形成。南方革命政府審計1921年護法軍政府成立，廣州市政府頒布了《廣州市審計處暫行章程》1925年頒布《審計法》：規(guī)定審計機關(guān)有權(quán)對國民政府及各級機關(guān)決算、每月收支計算等進行審計。1925年《審計法實施規(guī)則》公布，主要對各機關(guān)送達預(yù)算、決算以及各種計算書的時限、手續(xù)、程序做了明確規(guī)定。第三部分國民政府時期的審計

AuditinAncientChina1927——1949國民政府時期的審計背景社會背景：1927年，南京國民政府成立，二次北伐，結(jié)束了北京政府的統(tǒng)治，東北易幟，全國基本統(tǒng)一。國民政府通過統(tǒng)一財政、劃分國地財政收支、確定預(yù)算、整頓稅收、縮減財政開支、整頓金融、統(tǒng)一幣制、加強國民經(jīng)濟基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展經(jīng)濟、培養(yǎng)財源。五權(quán)分治：行政院、立法院、司法院、考試院、監(jiān)察院國民政府時期（1927——1949）財政收入來源一是國家稅收，包括關(guān)稅、鹽稅、統(tǒng)稅、印花稅等等。二是內(nèi)債和外債。財政支出軍事費用，債務(wù)費、政務(wù)費和建設(shè)費等。由于戰(zhàn)事頻仍，軍費支出、債務(wù)費支出占70%，用于實業(yè)、交通、建設(shè)等方面的費用有限。國民政府時期財政制度的四大聯(lián)綜系統(tǒng)和超然主計制度行政系統(tǒng)：財政部——財政廳——財政局，總攬財政。主計系統(tǒng)：主計處——會計處——會計室，主管預(yù)算、決算和會計統(tǒng)計事項。代理公庫的銀行系統(tǒng)：公庫和中央銀行，負責(zé)財務(wù)的出納和保管。審計系統(tǒng)：監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和決算，檢查政府機關(guān)財政財務(wù)收支。國民政府審計中央審計機構(gòu)：監(jiān)察院審計部：隸屬五院制之監(jiān)察院，三廳一處：第一廳掌管事前審計，第二廳負責(zé)事后審計，第三廳掌管稽察事務(wù)?！秾徲嫴拷M織法》規(guī)定：審計部掌理審核政府所屬全國各機關(guān)決算和計算，監(jiān)督預(yù)算之執(zhí)行，核定支付命令，稽查不法行為。AuditintheRepublicofChina國民政府審計地方審計機構(gòu)審計部于各省、市政府所在地設(shè)審計處中央及各省公務(wù)機關(guān)、公有營業(yè)機關(guān)組織非行政區(qū)域劃分者，設(shè)審計辦事處《審計處組織法》規(guī)定：掌理各省內(nèi)中央及地方機關(guān)之審計、稽查事務(wù)。國民政府審計《審計部組織法》規(guī)定審計人員任職資格協(xié)審專業(yè)：經(jīng)濟、法律、會計大專以上3年畢業(yè)經(jīng)驗：曾經(jīng)擔任會計師、審計職務(wù)3年以上稽察國內(nèi)外專業(yè)以上相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，有經(jīng)驗者于稽查事務(wù)曾任技師或職官3年以上，成績有優(yōu)良者審計現(xiàn)任審計、稽查一年以上，成績優(yōu)良者國民政府審計《審計部組織法》保護條例審計、協(xié)審和稽查，非受刑事之宣告或懲戒處分，不得免職或停職。回避制度與被審計機關(guān)長官或會計有姻親關(guān)系者回避與被審計案件有厲害關(guān)系者回避國民政府審計審計法規(guī)1928年《審計法》、《審計實施細則》、國庫執(zhí)行各主管財政機關(guān)的支付命令時，必須經(jīng)過審計院核準才予執(zhí)行。各經(jīng)管征稅和其它項目收入的機關(guān)，每月編制收支計算書，送審計院審查。審計范圍：國民政府年度收支總決算、機關(guān)每月收支計算、國有資產(chǎn)計算、事業(yè)機關(guān)收支計算審計院向國民政府呈報總決算及各主管機構(gòu)決算報告書。AuditintheRepublicofChina國民政府審計1938《審計法》將稽查和就地審計納入條文，執(zhí)法力度加強同時注重財政支出的合法、合理和經(jīng)濟性，將多種審計方法結(jié)合把事前審計和事后審計，送達審計和就地審計、巡回審計結(jié)合起來。實施了很長時間，直至1972年臺灣當局才做出修改在《審計法》頒布的基礎(chǔ)上，一些補充法規(guī)也陸續(xù)公布。如《審計法實施細則》等國民政府審計審計公報制度每月刊行一期審計公報內(nèi)容豐富多樣，公布審計法規(guī)、政府有關(guān)審計工作的決定、重要的業(yè)務(wù)文書、審計案件、審計工作成果以及審計機關(guān)內(nèi)部例會等會議記錄。必要時發(fā)行特刊。國民政府審計審計類型

事前審計：審核收支是否與預(yù)算或收支法案相符，并核對單據(jù)。事后審計：檢查各項收支賬簿以及關(guān)于收支一切文件書表，或核對單據(jù)憑證及檢查現(xiàn)金。監(jiān)察：對收入或支出之事實成立以前或以后，隨時隨地，對事對人，加以檢查。審計工作方式送請審計、就地審計、委托審計、巡回審計、抽查審計AuditintheRepublicofChina國民政府審計審計活動預(yù)算及收支計算審查：審計各機關(guān)的支出預(yù)算和支付命令。軍費審計：軍費開支、軍需物質(zhì)、軍隊營繕工程工程項目審計：招投標的監(jiān)視和完工后的驗收銀行審計：就地審計，在各行的總管理處設(shè)審計辦公室，開展工作。AuditintheRepublicofChina國民政府審計審計活動的積極性保證了財政的正常運轉(zhuǎn)，對加強吏治建設(shè)，緩和社會危機，起到了積極的作用。審計機構(gòu)完善，組織嚴密，分工細致。審計法制法規(guī)形成了比較完備的體系。審計方式方法進一步完善審計活動的局限性戰(zhàn)亂不斷，收支失去平衡吏治腐敗國民政府審計《中國現(xiàn)行審計制度》：許多國營事業(yè)機關(guān)、如四行、中央信托局、郵政儲金匯業(yè)局，均收支龐大，而其業(yè)務(wù)支出，特別支出，暨全部收入，拒不送審。交通部之解款，資源委員會自籌財源之各項支出，均為預(yù)算外支出，亦不送審。民國審計評價民國審計吸收了西方國家的審計理念和制度，又有自己的時代特色。由于這一歷史時期的政治環(huán)境不斷變化，審計的職能和方式方法也不斷變化。但是由于社會動蕩，戰(zhàn)爭頻繁，制度和實踐之間有著較大的落差。6.2國民政府審計案例分析“金融風(fēng)潮案”1946年3月初，國民政府決定開放外匯市場，實施黃金買賣政策。此事的起因是，當時國統(tǒng)區(qū)物價狂飆，民不聊生，國民黨官方貨幣——法幣的地位岌岌可危。在行政院長宋子文的主持下，國民黨政府企圖以此來回籠泛濫的流通貨幣，抑制洶涌的通貨膨脹。但在拋售黃金的過程中，官僚特權(quán)勢力狼狽為奸，趁機大肆貪污營私，從而引發(fā)了一場極為混亂的社會動蕩，上海市民連稱：“國民黨氣數(shù)已盡”。這就是歷史上著名的“黃金風(fēng)潮案”。金融風(fēng)潮案2拋售黃金無濟于事黃金買賣由中央銀行負責(zé)辦理相關(guān)事宜。所謂“買賣”，主要還是大量低價拋售為主，中央銀行間或有買進黃金，但數(shù)量極少，而且都是礦金，做做樣子而已。實際上只有“賣”，沒有“買”，因而在一般市民眼里，買賣就是拋售。拋售的辦法分為兩種，第一種是明配。每天上午10時，由中央銀行根據(jù)當日上海黃金市場的金價規(guī)定牌價，由上海的金號、銀樓公會會員，提出當日申請購進的黃金數(shù)量，交由公會負責(zé)人報請央行業(yè)務(wù)局配給。上午由央行將黃金配下，下午金市收盤時，配售戶將配給的黃金的價款繳庫。第二種是暗售。因為當時明配的黃金數(shù)量總是供不應(yīng)求，遂由央行根據(jù)市場波動情形，暗地將黃金交由委托的幾家金號、銀樓，向市面拋售。央行不直接露面，說是為了便于控制，實際上是為了便于勾結(jié)舞弊。黃金買賣的中心，自然是號稱遠東金融中心的上海。金融風(fēng)潮案3央行拋售黃金的市場代理人，是上海金業(yè)公會和上海銀樓業(yè)公會，具體由同豐余、太康潤、大豐恒三家金號，方九霞昌記、楊慶和發(fā)記兩家銀樓負責(zé)，他們經(jīng)領(lǐng)和分發(fā)所有中央銀行配發(fā)的黃金。

在最初的幾個月內(nèi)，上海的黃金市價波動還比較小。然而1946年10月以后，隨著國共內(nèi)戰(zhàn)的演進，戰(zhàn)局對國民黨越來越不利，軍費開支猛增，金融市場便出現(xiàn)大幅度的波動。到了1947年初，市面金價一天幾波，中央銀行雖然逐日拋售金條，但漲風(fēng)仍不能平息。當時，全國各地的金價普遍高于上海，以1947年2月11日的金價為例，每根金條上海最高為734萬元，北平為860萬元，南京為930萬元，武漢為950萬元，廣州竟高達1100萬元。于是乎，全國各地游資紛紛流向上海搶購黃金。許多高級軍官，都把領(lǐng)到的軍餉鈔票暫不下發(fā)，大批裝運到上海來搶購黃金美鈔。上海黃金庫存很快見底，宋子文急忙調(diào)用運輸機，從重慶的黃金庫存向上海輸血。最高的一天，曾拋售黃金10萬兩，但也無濟于事。金融風(fēng)潮案4停售黃金引來搶購風(fēng)潮此時，金融市場也一片混亂，并帶動物價一再狂漲，社會動蕩不安。上海的米價1946年漲了15倍，1947年則漲了20倍。其他與市民生活密切的商品，也無一不漲。2月中旬，上海多家米店、銀樓，被憤怒的市民搗毀。隨后，廣州、武漢、長沙等地，相繼爆發(fā)相同的事件。面對這種情形，蔣介石決心停止拋售黃金。2月16日，行政院發(fā)布《經(jīng)濟緊急措施方案》，重新實施黃金管制，禁止黃金買賣。并且組成了經(jīng)濟監(jiān)察團，對商民持有的黃金和美鈔，加以充公或按市面牌價兌換，從市民手中搶得僅有的一點物資和金鈔。但是，停售黃金，卻引來了更為嚴重的搶購風(fēng)潮，商店則囤積居奇，市民搶購物質(zhì)，社會危機如決堤之水，無法抵擋。

由于黃金風(fēng)潮鬧得民不聊生，國民黨內(nèi)就有人呼吁，要徹查黃金案的責(zé)任。

金融風(fēng)潮案5蔣介石為了以示公正，信誓旦旦地表示，要徹查“黃金風(fēng)潮案”。審計部奉令，派人前往上海調(diào)查。審計人員在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，各代售行賬冊中“暗售”黃金條數(shù)與中央銀行配售條數(shù)相同，但是“明配”的條數(shù)卻與央行記載不符，相差了1823條，虧損庫銀近70億元。此外，依照央行交易程序，應(yīng)先具取收據(jù)，將金條交給各代售行號，然后各行號分售于同行或客戶，收回金款，轉(zhuǎn)繳央行，辦理交割。央行售出黃金一經(jīng)交割，價款應(yīng)于當日收回，各代售行號所繳票據(jù)如不能及時交換，應(yīng)通知改繳現(xiàn)款或交還黃金以清責(zé)任。但央行沒有嚴格執(zhí)行交易程序，1946年驗收售金收入有三分之一沒有抵數(shù)票據(jù)，僅利息政府就損失巨大。金融風(fēng)潮案6隨著調(diào)查深入，審計人員還發(fā)現(xiàn)，代售黃金的行號根本算不上財力雄厚，央行為何選擇這些行號。審計人員順著疑點繼續(xù)查詢發(fā)現(xiàn)，央行內(nèi)部很多職員暗中參與黃金買賣，央行業(yè)務(wù)局出納科副主任1人在“大豐恒”金業(yè)購買黃金1597兩，售出93兩。在“同豐余”金業(yè)查出央行職員10多人，共收售金款1.2億多元，票據(jù)3.2億元，付出購金現(xiàn)款僅億元。且央行員工購買黃金款項來歷不明，有挪用公款之嫌。另外審計人員還發(fā)現(xiàn)，央行在上海拋售黃金的總代理人詹蓮生壟斷金條改鑄業(yè)務(wù)，改鑄金條得3分火耗，將所得利潤分給了央行總裁貝祖貽、業(yè)務(wù)局局長林風(fēng)苞、楊安仁等。金融風(fēng)潮案8真相大白后，宋子文辭去行政院院長，貝祖貽被免去央行總裁職務(wù)。詹蓮生、林鳳苞、楊仁安等多人，分別應(yīng)貪污罪被判處有期徒刑，詹12年；林、楊分別7年。另央行40多名涉案人員，分別以開除、記過、警告等處分。黃金風(fēng)潮案就此告一段落，但國民黨政府的敗象已經(jīng)畢現(xiàn)無遺。此后，國民黨政府的財政金融形勢一瀉千里，整個國統(tǒng)區(qū)的政治、軍事、經(jīng)濟，都開始呈現(xiàn)崩潰景象。分析：一、出現(xiàn)金融風(fēng)潮的主要原因？二、審計人員審核該案用了那些方法？民國時期社會審計的發(fā)展會計師制度的產(chǎn)生背景：資本主義經(jīng)濟發(fā)展1918年《會計師暫行章程》頒布施行1918年謝霖獲取全國第一號會計師證書1921年全國第一家會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所開業(yè)謝霖民國社會審計的發(fā)展民國時期的上海四大會計事務(wù)所謝霖創(chuàng)辦的正則會計事務(wù)所徐永祚創(chuàng)辦的徐永祚會計事務(wù)所潘序倫創(chuàng)辦的立信會計事務(wù)所奚玉書創(chuàng)辦的公信會計事務(wù)潘序倫民國時期社會審計的發(fā)展政府對民間會計師的管理隸屬于農(nóng)商部——財政部——實業(yè)部規(guī)定注冊會計師必須加入當?shù)貢嫀焾F體1925上海會計師公會成立1933年中國會計師公會成立會計師法規(guī)1918年《會計師暫行章程》1927年《會計師注冊章程》1929年《會計師章程》1930年《會計師條例》1935年《會計師條例》（修訂稿）上述法規(guī)在不同程度上規(guī)定了會計師資格、執(zhí)業(yè)范圍、獲取證書和開業(yè)程序、職業(yè)道德等會計師資格認證會計師任職資格：學(xué)歷、資歷本國或外國大學(xué)商科或商業(yè)專門學(xué)校三年以上畢業(yè)得有文憑者。在資本五十萬以上之銀行或公司充任會計主要職員五年以上者。后增加在學(xué)校教授會計課程連續(xù)2年以上者。在會計師事務(wù)所整理重要會計事務(wù)2年以上者。曾經(jīng)擔任審計職務(wù)3年以上者。民國時期社會審計的發(fā)展會計師法規(guī)（1931年）考試資格的認定：相關(guān)專業(yè)學(xué)歷、會計經(jīng)歷經(jīng)驗考試制度：初試、復(fù)試（必考、選考）、面試第一試考試科目：國文、論文、公文及政治第二試：必選1中國民國約法2民刑法大意3商事法規(guī)4會計制度及會計法規(guī)5財政學(xué)6公司理財7會計學(xué)8官廳會計9審計學(xué)