民國審計思想史

民國-審計思想史

HistoryofAuditinChinaXX前言定義：審計史是探討審計起源、發(fā)展的專門學科。研究歷代審計機構、職能、內容、方式方法、立法、審計制度得失利弊等審計學的組成部分，經(jīng)濟史中的專門史前言目的和意義交叉學科，寬基礎，廣視角，啟迪思維行業(yè)需要，專業(yè)素養(yǎng)歷史的啟示：歷史距離我們并不遙遠，無用之大用挖掘史料歷史眼界背景-近代審計的產生與發(fā)展近代審計產生的背景清末西方民主、法制思想的影響。清庭“審計院”的設想孫中山南京臨時政府的經(jīng)濟政令影響地方上宣布獨立后，紛紛成立審計機構善后大借款的壓力第一部分北京政府審計

AuditinAncientChina北京政府審計1912年10月頒布《審計處暫行章程》：暫設審計處，隸屬國務總理。下設五股，第一股為綜合部門、4股為審計業(yè)務部門。分別負責審計軍部、外交部內務部財政部、教育部司法部交通部農林部工商部。五股負責全國歲入歲出，地方行政官署、國債和官有財產。后增設審查決算委員會和簿記講習所。后增設外債室、設華、洋室長各一人。大總統(tǒng)任命審計處最高長官。1913年1月，北京政府在各省建立審計分處。審計分處隸屬審計處，不受地方官署的領導。審計分處處長由省最高行政長官保舉，審計處呈報國務總理，由大總統(tǒng)任命。北京政府審計1914年，全國只設審計院一級審計機關，直隸于大總統(tǒng)，各省不設審計分院。審計院結構：基本框架為3個業(yè)務廳和書記室。又設外債室、審查決算委員會。各業(yè)務廳各設4股，共12股，各股從審計各部開始，逐級延擴至各省、道、縣四級行政所屬各級機關。AuditintheRepublicofChina北京政府審計審計官任職數(shù)量和任職要求：審計院正副院長各一人，院長由總統(tǒng)特任，袁世凱不用專家型官員。審計人員任職要求30歲以上、行政工作3年，有成績者?；驅I(yè)（經(jīng)濟學、政治）3年畢業(yè)，擔任行政職務滿1年者?！毒幹品ā芬?guī)定：凡未受刑罰或未受懲戒的審計官、協(xié)審官，不得令其退職或減俸。

北京政府審計1913年10月《中華民國憲法》頒布，該憲法對審計院的設置和職能也做了規(guī)定?！皣覛q入歲出之決算，每年經(jīng)審計院審定后，經(jīng)由政府報告國會。眾議院對于決算案或追認案否認時，國務員應負其責?！薄皩徲嬙褐M織和審計員之資格由法律定之”?！皩徲嬙涸洪L由參議院選舉產生?！薄皩徲媶T的懲罰和懲戒由法律規(guī)定”。北京政府審計審計法制法規(guī)的頒布1914年3月《審計條例》：明確審查內容，1914年10月《審計法》：19條，對審計的范圍、內容、程序、方法和要求做了比較詳細的規(guī)定?！秾徲嫻賾徒浞?/p>

》：審計官、協(xié)審官違背、廢弛職務，有失官職上威嚴或信用者，應該依法給予奪官、撤職、降官、降等、減薪和記過等處分。審計官員比較廉潔，有史料記載違規(guī)的事件僅一例。。北京政府審計北京政府時期的審計工作

審查收支計算書，呈請核銷審查支付命令監(jiān)督國債審查新舊官吏交接對意外的經(jīng)濟損失予以查明修訂普通官廳簿記，舉辦簿記講習所AuditintheRepublicofChina北京政府審計北京政府時期審計的積極性和局限性積極性：機構設置完善隸屬關系，地位較高，獨立性強法制法規(guī)，相對完備人員職業(yè)化局限：軍閥割據(jù)、預算決算無法成立，審計經(jīng)費難以保障，政府腐敗無能。第二部分南方革命政府審計

AuditinAncientChina1920——1927南方革命政府審計1920——1927年，在廣州成立的一系列政權組織，被稱為南方革命政府。孫中山海陸軍大元帥大本營審計局，“掌管審計各官署職官出納事宜”。1924年，廣州國民政府監(jiān)察院負責監(jiān)察“政府各級官吏之行動，及考核款項之收支狀況。”監(jiān)審合一的模式形成。南方革命政府審計1921年護法軍政府成立，廣州市政府頒布了《廣州市審計處暫行章程》1925年頒布《審計法》：規(guī)定審計機關有權對國民政府及各級機關決算、每月收支計算等進行審計。1925年《審計法實施規(guī)則》公布，主要對各機關送達預算、決算以及各種計算書的時限、手續(xù)、程序做了明確規(guī)定。第三部分國民政府時期的審計

AuditinAncientChina1927——1949國民政府時期的審計背景社會背景：1927年，南京國民政府成立，二次北伐，結束了北京政府的統(tǒng)治，東北易幟，全國基本統(tǒng)一。國民政府通過統(tǒng)一財政、劃分國地財政收支、確定預算、整頓稅收、縮減財政開支、整頓金融、統(tǒng)一幣制、加強國民經(jīng)濟基礎建設發(fā)展經(jīng)濟、培養(yǎng)財源。五權分治：行政院、立法院、司法院、考試院、監(jiān)察院國民政府時期（1927——1949）財政收入來源一是國家稅收，包括關稅、鹽稅、統(tǒng)稅、印花稅等等。二是內債和外債。財政支出軍事費用，債務費、政務費和建設費等。由于戰(zhàn)事頻仍，軍費支出、債務費支出占70%，用于實業(yè)、交通、建設等方面的費用有限。國民政府時期財政制度的四大聯(lián)綜系統(tǒng)和超然主計制度行政系統(tǒng)：財政部——財政廳——財政局，總攬財政。主計系統(tǒng)：主計處——會計處——會計室，主管預算、決算和會計統(tǒng)計事項。代理公庫的銀行系統(tǒng)：公庫和中央銀行，負責財務的出納和保管。審計系統(tǒng)：監(jiān)督預算執(zhí)行和決算，檢查政府機關財政財務收支。國民政府審計中央審計機構：監(jiān)察院審計部：隸屬五院制之監(jiān)察院，三廳一處：第一廳掌管事前審計，第二廳負責事后審計，第三廳掌管稽察事務?！秾徲嫴拷M織法》規(guī)定：審計部掌理審核政府所屬全國各機關決算和計算，監(jiān)督預算之執(zhí)行，核定支付命令，稽查不法行為。AuditintheRepublicofChina國民政府審計地方審計機構審計部于各省、市政府所在地設審計處中央及各省公務機關、公有營業(yè)機關組織非行政區(qū)域劃分者，設審計辦事處《審計處組織法》規(guī)定：掌理各省內中央及地方機關之審計、稽查事務。國民政府審計《審計部組織法》規(guī)定審計人員任職資格協(xié)審專業(yè)：經(jīng)濟、法律、會計大專以上3年畢業(yè)經(jīng)驗：曾經(jīng)擔任會計師、審計職務3年以上稽察國內外專業(yè)以上相關專業(yè)畢業(yè)，有經(jīng)驗者于稽查事務曾任技師或職官3年以上，成績有優(yōu)良者審計現(xiàn)任審計、稽查一年以上，成績優(yōu)良者國民政府審計《審計部組織法》保護條例審計、協(xié)審和稽查，非受刑事之宣告或懲戒處分，不得免職或停職?；乇苤贫扰c被審計機關長官或會計有姻親關系者回避與被審計案件有厲害關系者回避國民政府審計審計法規(guī)1928年《審計法》、《審計實施細則》、國庫執(zhí)行各主管財政機關的支付命令時，必須經(jīng)過審計院核準才予執(zhí)行。各經(jīng)管征稅和其它項目收入的機關，每月編制收支計算書，送審計院審查。審計范圍：國民政府年度收支總決算、機關每月收支計算、國有資產計算、事業(yè)機關收支計算審計院向國民政府呈報總決算及各主管機構決算報告書。AuditintheRepublicofChina國民政府審計1938《審計法》將稽查和就地審計納入條文，執(zhí)法力度加強同時注重財政支出的合法、合理和經(jīng)濟性，將多種審計方法結合把事前審計和事后審計，送達審計和就地審計、巡回審計結合起來。實施了很長時間，直至1972年臺灣當局才做出修改在《審計法》頒布的基礎上，一些補充法規(guī)也陸續(xù)公布。如《審計法實施細則》等國民政府審計審計公報制度每月刊行一期審計公報內容豐富多樣，公布審計法規(guī)、政府有關審計工作的決定、重要的業(yè)務文書、審計案件、審計工作成果以及審計機關內部例會等會議記錄。必要時發(fā)行特刊。國民政府審計審計類型

事前審計：審核收支是否與預算或收支法案相符，并核對單據(jù)。事后審計：檢查各項收支賬簿以及關于收支一切文件書表，或核對單據(jù)憑證及檢查現(xiàn)金。監(jiān)察：對收入或支出之事實成立以前或以后，隨時隨地，對事對人，加以檢查。審計工作方式送請審計、就地審計、委托審計、巡回審計、抽查審計AuditintheRepublicofChina國民政府審計審計活動預算及收支計算審查：審計各機關的支出預算和支付命令。軍費審計：軍費開支、軍需物質、軍隊營繕工程工程項目審計：招投標的監(jiān)視和完工后的驗收銀行審計：就地審計，在各行的總管理處設審計辦公室，開展工作。AuditintheRepublicofChina國民政府審計審計活動的積極性保證了財政的正常運轉，對加強吏治建設，緩和社會危機，起到了積極的作用。審計機構完善，組織嚴密，分工細致。審計法制法規(guī)形成了比較完備的體系。審計方式方法進一步完善審計活動的局限性戰(zhàn)亂不斷，收支失去平衡吏治腐敗國民政府審計《中國現(xiàn)行審計制度》：許多國營事業(yè)機關、如四行、中央信托局、郵政儲金匯業(yè)局，均收支龐大，而其業(yè)務支出，特別支出，暨全部收入，拒不送審。交通部之解款，資源委員會自籌財源之各項支出，均為預算外支出，亦不送審。民國審計評價民國審計吸收了西方國家的審計理念和制度，又有自己的時代特色。由于這一歷史時期的政治環(huán)境不斷變化，審計的職能和方式方法也不斷變化。但是由于社會動蕩，戰(zhàn)爭頻繁，制度和實踐之間有著較大的落差。6.2國民政府審計案例分析“金融風潮案”1946年3月初，國民政府決定開放外匯市場，實施黃金買賣政策。此事的起因是，當時國統(tǒng)區(qū)物價狂飆，民不聊生，國民黨官方貨幣——法幣的地位岌岌可危。在行政院長宋子文的主持下，國民黨政府企圖以此來回籠泛濫的流通貨幣，抑制洶涌的通貨膨脹。但在拋售黃金的過程中，官僚特權勢力狼狽為奸，趁機大肆貪污營私，從而引發(fā)了一場極為混亂的社會動蕩，上海市民連稱：“國民黨氣數(shù)已盡”。這就是歷史上著名的“黃金風潮案”。金融風潮案2拋售黃金無濟于事黃金買賣由中央銀行負責辦理相關事宜。所謂“買賣”，主要還是大量低價拋售為主，中央銀行間或有買進黃金，但數(shù)量極少，而且都是礦金，做做樣子而已。實際上只有“賣”，沒有“買”，因而在一般市民眼里，買賣就是拋售。拋售的辦法分為兩種，第一種是明配。每天上午10時，由中央銀行根據(jù)當日上海黃金市場的金價規(guī)定牌價，由上海的金號、銀樓公會會員，提出當日申請購進的黃金數(shù)量，交由公會負責人報請央行業(yè)務局配給。上午由央行將黃金配下，下午金市收盤時，配售戶將配給的黃金的價款繳庫。第二種是暗售。因為當時明配的黃金數(shù)量總是供不應求，遂由央行根據(jù)市場波動情形，暗地將黃金交由委托的幾家金號、銀樓，向市面拋售。央行不直接露面，說是為了便于控制，實際上是為了便于勾結舞弊。黃金買賣的中心，自然是號稱遠東金融中心的上海。金融風潮案3央行拋售黃金的市場代理人，是上海金業(yè)公會和上海銀樓業(yè)公會，具體由同豐余、太康潤、大豐恒三家金號，方九霞昌記、楊慶和發(fā)記兩家銀樓負責，他們經(jīng)領和分發(fā)所有中央銀行配發(fā)的黃金。

在最初的幾個月內，上海的黃金市價波動還比較小。然而1946年10月以后，隨著國共內戰(zhàn)的演進，戰(zhàn)局對國民黨越來越不利，軍費開支猛增，金融市場便出現(xiàn)大幅度的波動。到了1947年初，市面金價一天幾波，中央銀行雖然逐日拋售金條，但漲風仍不能平息。當時，全國各地的金價普遍高于上海，以1947年2月11日的金價為例，每根金條上海最高為734萬元，北平為860萬元，南京為930萬元，武漢為950萬元，廣州竟高達1100萬元。于是乎，全國各地游資紛紛流向上海搶購黃金。許多高級軍官，都把領到的軍餉鈔票暫不下發(fā)，大批裝運到上海來搶購黃金美鈔。上海黃金庫存很快見底，宋子文急忙調用運輸機，從重慶的黃金庫存向上海輸血。最高的一天，曾拋售黃金10萬兩，但也無濟于事。金融風潮案4停售黃金引來搶購風潮此時，金融市場也一片混亂，并帶動物價一再狂漲，社會動蕩不安。上海的米價1946年漲了15倍，1947年則漲了20倍。其他與市民生活密切的商品，也無一不漲。2月中旬，上海多家米店、銀樓，被憤怒的市民搗毀。隨后，廣州、武漢、長沙等地，相繼爆發(fā)相同的事件。面對這種情形，蔣介石決心停止拋售黃金。2月16日，行政院發(fā)布《經(jīng)濟緊急措施方案》，重新實施黃金管制，禁止黃金買賣。并且組成了經(jīng)濟監(jiān)察團，對商民持有的黃金和美鈔，加以充公或按市面牌價兌換，從市民手中搶得僅有的一點物資和金鈔。但是，停售黃金，卻引來了更為嚴重的搶購風潮，商店則囤積居奇，市民搶購物質，社會危機如決堤之水，無法抵擋。

由于黃金風潮鬧得民不聊生，國民黨內就有人呼吁，要徹查黃金案的責任。

金融風潮案5蔣介石為了以示公正，信誓旦旦地表示，要徹查“黃金風潮案”。審計部奉令，派人前往上海調查。審計人員在調查中發(fā)現(xiàn)，各代售行賬冊中“暗售”黃金條數(shù)與中央銀行配售條數(shù)相同，但是“明配”的條數(shù)卻與央行記載不符，相差了1823條，虧損庫銀近70億元。此外，依照央行交易程序，應先具取收據(jù)，將金條交給各代售行號，然后各行號分售于同行或客戶，收回金款，轉繳央行，辦理交割。央行售出黃金一經(jīng)交割，價款應于當日收回，各代售行號所繳票據(jù)如不能及時交換，應通知改繳現(xiàn)款或交還黃金以清責任。但央行沒有嚴格執(zhí)行交易程序，1946年驗收售金收入有三分之一沒有抵數(shù)票據(jù)，僅利息政府就損失巨大。金融風潮案6隨著調查深入，審計人員還發(fā)現(xiàn)，代售黃金的行號根本算不上財力雄厚，央行為何選擇這些行號。審計人員順著疑點繼續(xù)查詢發(fā)現(xiàn)，央行內部很多職員暗中參與黃金買賣，央行業(yè)務局出納科副主任1人在“大豐恒”金業(yè)購買黃金1597兩，售出93兩。在“同豐余”金業(yè)查出央行職員10多人，共收售金款1.2億多元，票據(jù)3.2億元，付出購金現(xiàn)款僅億元。且央行員工購買黃金款項來歷不明，有挪用公款之嫌。另外審計人員還發(fā)現(xiàn)，央行在上海拋售黃金的總代理人詹蓮生壟斷金條改鑄業(yè)務，改鑄金條得3分火耗，將所得利潤分給了央行總裁貝祖貽、業(yè)務局局長林風苞、楊安仁等。金融風潮案8真相大白后，宋子文辭去行政院院長，貝祖貽被免去央行總裁職務。詹蓮生、林鳳苞、楊仁安等多人，分別應貪污罪被判處有期徒刑，詹12年；林、楊分別7年。另央行40多名涉案人員，分別以開除、記過、警告等處分。黃金風潮案就此告一段落，但國民黨政府的敗象已經(jīng)畢現(xiàn)無遺。此后，國民黨政府的財政金融形勢一瀉千里，整個國統(tǒng)區(qū)的政治、軍事、經(jīng)濟，都開始呈現(xiàn)崩潰景象。分析：一、出現(xiàn)金融風潮的主要原因？二、審計人員審核該案用了那些方法？民國時期社會審計的發(fā)展會計師制度的產生背景：資本主義經(jīng)濟發(fā)展1918年《會計師暫行章程》頒布施行1918年謝霖獲取全國第一號會計師證書1921年全國第一家會計師事務所——正則會計師事務所開業(yè)謝霖民國社會審計的發(fā)展民國時期的上海四大會計事務所謝霖創(chuàng)辦的正則會計事務所徐永祚創(chuàng)辦的徐永祚會計事務所潘序倫創(chuàng)辦的立信會計事務所奚玉書創(chuàng)辦的公信會計事務潘序倫民國時期社會審計的發(fā)展政府對民間會計師的管理隸屬于農商部——財政部——實業(yè)部規(guī)定注冊會計師必須加入當?shù)貢嫀焾F體1925上海會計師公會成立1933年中國會計師公會成立會計師法規(guī)1918年《會計師暫行章程》1927年《會計師注冊章程》1929年《會計師章程》1930年《會計師條例》1935年《會計師條例》（修訂稿）上述法規(guī)在不同程度上規(guī)定了會計師資格、執(zhí)業(yè)范圍、獲取證書和開業(yè)程序、職業(yè)道德等會計師資格認證會計師任職資格：學歷、資歷本國或外國大學商科或商業(yè)專門學校三年以上畢業(yè)得有文憑者。在資本五十萬以上之銀行或公司充任會計主要職員五年以上者。后增加在學校教授會計課程連續(xù)2年以上者。在會計師事務所整理重要會計事務2年以上者。曾經(jīng)擔任審計職務3年以上者。民國時期社會審計的發(fā)展會計師法規(guī)（1931年）考試資格的認定：相關專業(yè)學歷、會計經(jīng)歷經(jīng)驗考試制度：初試、復試（必考、選考）、面試第一試考試科目：國文、論文、公文及政治第二試：必選1中國民國約法2民刑法大意3商事法規(guī)4會計制度及會計法規(guī)5財政學6公司理財7會計學8官廳會計9審計學