第1章 外幣折算

第一章外幣折算主講教師：王筱萍1問題由于生產(chǎn)需要，2013年2月1日，A公司從美國一公司購得一臺設(shè)備，價款100萬美元，不考慮相關(guān)稅費，價款尚未支付。A公司如何記賬？本期末，A公司的資產(chǎn)負債表如何編制？1會計處理方法方法一：外幣統(tǒng)賬制（兩筆交易觀）2013年2月1日，將100萬元美元折算成人民幣入賬（假設(shè)該日匯率：１美元＝６.5元人民幣）方法二：外幣分賬制（一筆交易觀）2月1日按美元入賬，2月28日編制報表時再折算成人民幣（假設(shè)該日匯率：１美元＝７元人民幣）1主要內(nèi)容掌握外幣交易的會計處理掌握外幣財務(wù)報表的折算熟悉記賬本位幣的確定方法熟悉境外經(jīng)營記賬本位幣的確定第一節(jié)記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。二、企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

第一節(jié)記賬本位幣的確定【例題1】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是（）。A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易B.該企業(yè)以美元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易C.該企業(yè)的編報貨幣為美元D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣【答案】C

第一節(jié)記賬本位幣的確定企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營的定義境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。第一節(jié)記賬本位幣的確定（二）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預期的債務(wù)。

第一節(jié)記賬本位幣的確定四、記賬本位幣變更的會計處理企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的:應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額為新記賬本位幣的歷史成本不會產(chǎn)生匯兌差額第二節(jié)外幣交易的會計處理一、外幣交易的核算程序（一）外幣交易的概念外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括:買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)借入或者借出外幣資金其他以外幣計價或者結(jié)算的交易

（二）外幣業(yè)務(wù)的記帳方法外幣統(tǒng)帳制指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，即折算為記帳本位幣入帳。外幣分帳制指企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬；資產(chǎn)負債表日，貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。大多企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制第二節(jié)外幣交易的會計處理（三）外幣統(tǒng)賬制下賬戶的設(shè)置財務(wù)費用——匯兌差額因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失因匯率變動產(chǎn)生的匯兌收益（四）外幣核算的基本程序1.交易發(fā)生時:將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。2.期末:將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”。3.結(jié)算外幣貨幣性項目時:將其外幣計算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用—匯兌差額”。第二節(jié)外幣交易的會計處理二、即期匯率和即期匯率的近似匯率（一）即期匯率的選擇即期匯率是相對于遠期匯率而言的即期匯率包括銀行買入價和賣出價為了方便會計核算，會計準則選擇的即期匯率是：通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

第二節(jié)外幣交易的會計處理（二）即期匯率的近似匯率是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。當期平均匯率加權(quán)平均匯率等企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

第二節(jié)外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理（一）初始確認（交易發(fā)生時）采用外幣交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；這里的即期匯率是指：銀行外匯牌價的買入價或賣出價或中間價也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。第二節(jié)外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理外幣賬戶設(shè)置外幣現(xiàn)金賬戶；如“銀行存款”外幣債權(quán)賬戶-如“應(yīng)收賬款”外幣債務(wù)賬戶-如“應(yīng)付賬款”第二節(jié)外幣交易的會計處理【例2】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關(guān)稅為1520000元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。第二節(jié)外幣交易的會計處理會計分錄如下：借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2842400貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）15200000銀行存款4362400

第二節(jié)外幣交易的會計處理【例3】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。第二節(jié)外幣交易的會計處理相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）22950000貸：主營業(yè)務(wù)收入（12000×250×7.65）22950000第二節(jié)外幣交易的會計處理※企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本的核算無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日（出資日）即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

第二節(jié)外幣交易的會計處理【例4】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；20×7年2月3日，第二次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。第二節(jié)外幣交易的會計處理相關(guān)會計分錄如下：20×6年7月1日，第一次收到外幣資本時：借：銀行存款——美元（300000×7.8）2340000貸：股本234000020×7年2月3日，第二次收到外幣資本時：借：銀行存款——美元（300000×7.6）228000貸：股本2280000

第二節(jié)外幣交易的會計處理【例5】乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年4月1日，從中國銀行借人1500000港元，期限為6個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。第二節(jié)外幣交易的會計處理相關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款——港元（1500000×1.10）1650000貸：短期借款——港幣1650000

第二節(jié)外幣交易的會計處理※外幣兌換業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期財務(wù)費用（財務(wù)費用——匯兌差額）。外幣兌換業(yè)務(wù)核算示意圖買入或賣出的外幣支付或收到的人民幣按銀行賣出價或買入價計算的人民幣金額按中間價折算為人民幣金額財務(wù)費用差額第二節(jié)外幣交易的會計處理【例6】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=7.55元人民幣，銀行賣出價為1美元=7.65元人民幣，中間價為1美元=7.60元人民幣。第二節(jié)外幣交易的會計處理有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款——人民幣財務(wù)費用貸：銀行存款——美元（50000×7.55）377500（50000×7.6）3800002500第二節(jié)外幣交易的會計處理【例7】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000歐元，銀行當日的歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，買入價為1歐元=10.4元人民幣，當日的中間價為1歐元=10.7元人民幣。第二節(jié)外幣交易的會計處理相關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款——歐元財務(wù)費用貸：銀行存款——人民幣（10000×10.7）1070003000（10000×11）110000第二節(jié)外幣交易的會計處理（二）期末調(diào)整或結(jié)算（再確認）第二節(jié)外幣交易的會計處理（二）期末調(diào)整或結(jié)算（再確認）1.貨幣性項目※貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債?，F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、持有至到期投資、長期應(yīng)收款短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。注意這些外幣貨幣性項目在交易發(fā)生時的登記方法．第二節(jié)外幣交易的會計處理資產(chǎn)負債表日（期末）：貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益（財務(wù)費用——匯兌差額）。另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當記入當期損益（財務(wù)費用——匯兌差額）。第二節(jié)外幣交易的會計處理期末外幣貨幣性項目調(diào)整步驟如下：（1）計算外幣貨幣性項目外幣余額；（2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負債表日即期匯率計算記賬本位幣余額；（3）上述記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。第二節(jié)外幣交易的會計處理【例8】沿用【例2】——回顧借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2842400貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）15200000銀行存款4362400

【例8】沿用【例2】，20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15100000元人民幣（500×4000×7.55），與該貨款原記賬本位幣之差100000元人民幣沖減當期損益。第二節(jié)外幣交易的會計處理相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）100000貸：財務(wù)費用——匯兌差額100000第二節(jié)外幣交易的會計處理【例9】沿用【例3】——回顧借：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）22950000貸：主營業(yè)務(wù)收入（12000×250×7.65）22950000第二節(jié)外幣交易的會計處理【例9】沿用【例3】，20×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當目的即期匯率為1美元=7.6元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當日即期匯率折算為22800000元人民幣（12000×250×7.6），與該貨款原記賬本位幣之差額為150000元人民幣（22950000-22800000）。第二節(jié)外幣交易的會計處理相關(guān)會計分錄如下（期末調(diào)整）：借：財務(wù)費用——匯兌差額150000貸：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）150000第二節(jié)外幣交易的會計處理假定20×7年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為1美元=7.62元人民幣，相應(yīng)的會計分錄（結(jié)算調(diào)整）為：借：銀行存款——人民幣（12000×250×7.62）22860000貸：應(yīng)收賬款——美元22800000財務(wù)費用——匯兌差額60000

不需按結(jié)算日的匯率調(diào)整關(guān)于匯兌差額匯兌差額外幣兌換時產(chǎn)生外幣貨幣性項目結(jié)算或期末折算產(chǎn)生計入財務(wù)費用——匯兌差額外幣賬戶以記賬本位幣匯總的余額外幣賬戶以期末市場匯率折算為記賬本位幣匯總的金額差額按即期匯率（中間價）折算的外幣賬戶按買入價或賣出價折算的人民幣賬戶差額計入（1）一般情況下計入財務(wù)費用——匯兌差額；（2）為購建固定資產(chǎn)發(fā)生外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額，全部資本化。(一般借款的匯兌差額費用化)第二節(jié)外幣交易的會計處理2.非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、預付賬款、預收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)負債表日非貨幣性項目的折算方法：（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，不改變其記賬本位幣金額。（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨：如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。（3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目：如果期未的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣按照公允價值乘以當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益（非財務(wù)費用），記入當期損益?！咎崾尽靠晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額計入當期損益；可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。資產(chǎn)負債表日外匯匯率變動對外幣非貨幣性項目的影響資產(chǎn)負債表日外幣非貨幣項目的計量屬性匯率變動的影響歷史成本沒有影響成本與可變現(xiàn)凈值孰低影響“資產(chǎn)減值損失”公允價值影響“公允價值變動損益”【例10】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A的商品10000件，每件價格為1000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。本例中應(yīng)計提的存貨跌價準備：1000×1000×15－1000×900×15.5=1050000（元人民幣）該公司應(yīng)作為會計分錄如下：11月2日，購入A商品：借：庫存商品—A（10000×1000×15）150000000貸：銀行存款――歐31日，計提存貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失1050000貸：存貨跌價準備1050000【例11】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。20×7年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。20×7年12月10日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn)（1.5×10000×7.6）114000貸：銀行存款——美元114000

20×7年12月31日上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額以76500（即1×10000×7.65）入賬，與原賬面價值114000元的差額為37500元人民幣，計入公允價值變動損益。相應(yīng)的會計分錄為：借：公允價值變動損益37500貸：交易性金融資產(chǎn)37500既包含公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。

20×8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12000美元，按當日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，與其原賬面價值人民幣金額76500元的差額為15900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應(yīng)作會計分錄為：借：銀行存款——美元（1.2×10000×7.7）92400貸：交易性金融資產(chǎn)（114000－37500）76500投資收益15900同時：借：投資收益37500貸：公允價值變動損益37500

既包括股票市價也包括匯率變動的影響第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算一、境外經(jīng)營財務(wù)報表折算（一）折算方法1.資產(chǎn)負債表項目的折算資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表項目的折算收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”列示。（二）特殊項目的處理（了解）1.少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。項目期末余額年初余額項目期末余額年初余額負債合計股東權(quán)益：股本

資本公積

盈余公積未分配利潤

外幣報表折算差額歸屬于母公司股東權(quán)益合計少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益合計資產(chǎn)合計負債和股東權(quán)益合計2.企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目的處理。（了解）【例題12】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)外幣業(yè)務(wù)采用當日市場匯率進行折算，按季核算匯兌損益。2007年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下:項目外幣金額(萬美元)折算匯率折算人民幣金額(萬元)

銀行存款(借方)

400

8.26

3304應(yīng)收賬款(借方)

300

8.26

2478長期借款(貸方)

1000

8.26

8260應(yīng)付利息(貸方)

15

8.26

123.9長期借款1000萬美元，系2005年10月借入的外幣專門借款，用于某生產(chǎn)線的建設(shè)，借款期限為24個月，年利率為6%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2007年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款800萬美元，預計將于2007年12月完工。2007年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當月投入安裝。當日市場匯率為1美元=8.24人民幣元。（2）4月20日，將50萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=8.20人民幣元，賣出價為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。當日市場匯率為l美元=8.25人民幣元。（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用100萬美元。當日市場匯率為1美元=8.25人民幣元。（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款100萬美元。當日市場匯率為1美元=8.26人民幣元。（5）6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。當日市場匯率為l美元=8.27人民幣元。要求（1）編制2007年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算2007年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。

（1）編制2007年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄

①4月1日

借：在建工程824

貸：銀行存款--美元戶（$100）824

②4月20日

借：銀行存款410（50×8.2）

財務(wù)費用2.5

貸：銀行存款-美元戶（$50）412.5

③5月1日

借：在建工程825

貸：銀行存款-美元戶（$100)

825

④5月15日

借：銀行存款-美元戶（$100）826

貸：應(yīng)收賬款—美元戶（$100）826

⑤6月30日借：在建工程124貸：應(yīng)付利息（$15）124二季度利息為1000×6%×3/12×8.27，因為是專門借款,與資產(chǎn)支出不掛鉤,應(yīng)全部資本化。（2）計算2007年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益記入在建工程的匯兌損益長期借款：1000×（8.27-8.26）=10（萬元，貸方）應(yīng)付利息：15×（8.27-8.26）+15×（8.27-8.27）=0.15（萬元，貸方）記入在建工程的匯兌凈損失=10