第1章 注會(huì)稅法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專用教材第一章稅法總論本章內(nèi)容：第一節(jié)稅法的目標(biāo)第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位第三節(jié)稅收法定主義第四節(jié)稅法要素第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法第七節(jié)依法納稅與稅法遵從第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系2一、稅收與現(xiàn)代國(guó)家治理二、稅收的主要作用第一節(jié)要點(diǎn)：三、稅法的概念和基本特點(diǎn)四、稅法的目標(biāo)一、稅收與現(xiàn)代國(guó)家治理稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收人的一種形式。稅收的內(nèi)涵稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系國(guó)家征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利，它有別于按要素進(jìn)行的分配二、稅收的主要作用隨著現(xiàn)代化國(guó)家治理發(fā)展，稅收已不僅僅是純粹的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而是政治領(lǐng)域、社會(huì)領(lǐng)域的重要問(wèn)題。因此稅收在現(xiàn)代國(guó)家治理中的作用越來(lái)越重要，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1.為國(guó)家治理提供最基本的財(cái)力保障。2.稅收是確保經(jīng)濟(jì)效率、政治穩(wěn)定、政權(quán)穩(wěn)固、不同層次政府正常運(yùn)行的重要工具。3.稅收是促進(jìn)現(xiàn)代市場(chǎng)體系構(gòu)建，促進(jìn)社會(huì)公平正義的重要手段。4.稅收是促進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)法治社會(huì)建立，促進(jìn)社會(huì)和諧的重要載體。5.稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)和政治交往中的重要政策工具，也是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，主要包括以下三個(gè)方面：二、稅收的主要作用1．會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。2．會(huì)計(jì)有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。3．會(huì)計(jì)有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。三、稅法的概念和基本特點(diǎn)稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法是稅收制度的核心內(nèi)容。稅法的特點(diǎn)：義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)?！纠}·多選題】以下關(guān)于稅法的說(shuō)法正確的是（

）。A.稅法屬于權(quán)力性法規(guī)B.稅法屬于義務(wù)性法規(guī)C.稅法屬于單一性法規(guī)D.稅法屬于綜合性法規(guī)【答案】BD【解析】稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。故選項(xiàng)BD正確。四、稅法的目標(biāo)稅法的目標(biāo)1.為國(guó)家組織財(cái)政收入提供法律保障。2.為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)提供一種經(jīng)濟(jì)法律手段。3.維護(hù)和促進(jìn)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。4.規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)合法征稅，有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。5.為維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往提供可靠保證。我國(guó)稅法的主要目標(biāo)和功能主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:本章內(nèi)容：第一節(jié)稅法的目標(biāo)第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位第三節(jié)稅收法定主義第四節(jié)稅法要素第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法第七節(jié)依法納稅與稅法遵從第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系9稅法與其他法律的關(guān)系第二節(jié)要點(diǎn)：10一、稅法與其他法律的關(guān)系1.稅法與憲法的關(guān)系：稅法依據(jù)《憲法》的原則制定。2.稅法與民法的關(guān)系：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)、有償；稅法調(diào)整方法要采用命令、服從的方法。3.稅法與刑法的關(guān)系：違反了稅法，并不一定就是犯罪，但違反稅法情節(jié)嚴(yán)重將受刑事處罰。4.稅法與行政法的關(guān)系：稅法具有行政法的一般特征；但稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家的無(wú)償單向轉(zhuǎn)移。一、稅法與其他法律的關(guān)系【例題·單選題】（2009年）下列法律中，明確確定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是（

）。A.《中華人民共和國(guó)憲法》B.《中華人民共和國(guó)民法通則》C.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》D.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》【答案】A【解析】《中華人民共和國(guó)憲法》明確確定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。本章內(nèi)容：第一節(jié)稅法的目標(biāo)第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位第三節(jié)稅收法定主義第四節(jié)稅法要素第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法第七節(jié)依法納稅與稅法遵從第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系13一、稅法的原則二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成第三節(jié)要點(diǎn)：三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅一、稅法的原則兩類原則具體原則要點(diǎn)稅法的基本原則（四項(xiàng)）1.稅收法定原則稅收法定原則是稅法基本原則的核心2.稅法公平原則稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同3.稅收效率原則既要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，又要提高稅收行政效率4.實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)稅法的適用原則（六項(xiàng)）1.法律優(yōu)位原則基本含義為法律的效力高于行政立法的效力2.法律不溯及既往原則新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法3.新法優(yōu)于舊法原則新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法4.特別法優(yōu)于普通法原則對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力5.實(shí)體從舊，程序從新原則實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力6.程序優(yōu)于實(shí)體原則在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法一、稅法的原則【例題·多選題】（2010年）下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則C.稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力【答案】ABCD【解析】稅法的適用原則包括法律優(yōu)位原則、法律不溯及既往原則、新法優(yōu)于舊法原則、特別法優(yōu)于普通法原則、實(shí)體從舊，程序從新原則、程序優(yōu)于實(shí)體原則，故選項(xiàng)A正確；稅收法定原則明確稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，故選項(xiàng)B正確；稅法的原則分為稅法基本原則和稅法適用原則兩大類，故選項(xiàng)C正確；法律優(yōu)位原則的基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，故選項(xiàng)D正確。二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系是一樣的，都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系又具有一定的特殊性?！咎崾尽吭诙愂辗申P(guān)系中，征納雙方“法律”地位平等，但因雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的“權(quán)利與義務(wù)”不對(duì)等。稅收法律關(guān)系的構(gòu)成主體征稅主體：一方主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)納稅主體：另一方主體是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，在我國(guó)采取屬地兼屬人的原則確定客體即征稅對(duì)象。例如，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入；所得稅法律關(guān)系客體是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得內(nèi)容即主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅稅收法律事實(shí)引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅。稅收法律事實(shí)分為稅收法律事件和稅收法律行為。稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。1．稅收法律事件：指不以稅收法律關(guān)系權(quán)力主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件，例如，自然災(zāi)害可以引起稅收減免；2．稅收法律行為：指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動(dòng)。三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅【例題·單選題】（2010年）下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。

A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系

B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對(duì)等

C.代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一

D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成【答案】C【解析】選項(xiàng)A稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系；選項(xiàng)B稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位是平等，但雙方的權(quán)利義務(wù)也不對(duì)等；選項(xiàng)D稅收法律關(guān)系總體由權(quán)利主體、權(quán)利客體和內(nèi)容構(gòu)成的。本章內(nèi)容：第一節(jié)稅法的目標(biāo)第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位第三節(jié)稅收法定主義第四節(jié)稅法要素第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法第七節(jié)依法納稅與稅法遵從第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系20一、稅法的要素二、稅率的分類第四節(jié)要點(diǎn)：三、納稅環(huán)節(jié)和納稅期限四、稅收立法一、稅法的要素具體要素記憶要點(diǎn)總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等納稅義務(wù)人指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人征稅對(duì)象和稅目征稅對(duì)象指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志稅目指各個(gè)稅指種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定稅率稅率指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，體現(xiàn)征稅的深度。分為：1.比例稅率2.超額累進(jìn)稅率3.定額稅率4.超率累進(jìn)稅率納稅環(huán)節(jié)指征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)納稅期限指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限納稅地點(diǎn)指納稅人的具體納稅地點(diǎn)減稅免稅指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定罰則和附則罰則指對(duì)違反稅法的行為采取的處罰措施。附則主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時(shí)間一、稅法的要素【例題·單選題】采用超率累進(jìn)稅率征收的稅種是（）。A.資源稅B.土地增值稅C.營(yíng)業(yè)稅D.企業(yè)所得稅【答案】B【解析】土地增值稅是按超率累進(jìn)稅率征收的稅種；營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅采用比例稅率；資源稅采用比例稅和定額稅。二、稅率的分類稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。類別應(yīng)用稅種舉例比例稅率單一比例稅率車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅的稅率統(tǒng)一為10%差別比例稅率產(chǎn)品差別關(guān)稅、消費(fèi)稅等煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%行業(yè)差別營(yíng)業(yè)稅等建筑業(yè)3%，金融保險(xiǎn)業(yè)5%地區(qū)差別城建稅等城建稅對(duì)不同地區(qū)有7%、5%、1%的稅率幅度比例稅率營(yíng)業(yè)稅、契稅等營(yíng)業(yè)稅中娛樂(lè)業(yè)適用5%～20%的稅率定額稅率車船稅、資源稅等固體鹽資源稅定額稅率為10～60元/噸累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅工資、薪金所得超率累進(jìn)稅率土地增值稅土地增值稅使用四級(jí)超率累進(jìn)稅額三、納稅環(huán)節(jié)和納稅期限納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況，如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)。納稅期限的形式具體規(guī)定按期納稅根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過(guò)確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅：以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以其他間隔期為納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款按次納稅根據(jù)納稅行為發(fā)生的次數(shù)確定納稅期限。如車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅以及個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得等均采取按次納稅的辦法按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納如企業(yè)所得稅按規(guī)定的期限預(yù)期繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補(bǔ)。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納。這是為了對(duì)按年度計(jì)算稅款的稅種及時(shí)、均衡地取得財(cái)政收入而采取的一種納稅期限。分期預(yù)繳一般是按月或按季度預(yù)繳四、稅收立法稅收立法原則1.從實(shí)際出發(fā)的原則2.公平原則3.民主決策的原則4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則5.法律的穩(wěn)定性與廢、改、立相結(jié)合的原則稅收立法權(quán)及其劃分1．稅收立法權(quán)劃分的種類（1）按照稅種類型的不同來(lái)劃分（2）根據(jù)任何稅種的基本要素來(lái)劃分（3）根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分2．我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀（1）中央稅、中央與地方共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一開征的地方稅的立法權(quán)集中在中央。（2）依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。四、稅收立法稅收立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)說(shuō)明稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)除《憲法》外，稅收法律具有最高法律效力授權(quán)立法全國(guó)人大及常委會(huì)屬于準(zhǔn)法律稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院在中國(guó)法律形式中處于僅低于憲法、法律地方人大及常委會(huì)目前僅限海南省、民族自治地區(qū)等特定地區(qū)稅收規(guī)章國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)章不得與憲法、法律、法規(guī)相抵觸地方政府不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。本章內(nèi)容：第一節(jié)稅法的目標(biāo)第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位第三節(jié)稅收法定主義第四節(jié)稅法要素第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法第七節(jié)依法納稅與稅法遵從第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系28一、稅法的分類二、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第五節(jié)要點(diǎn)：29一、稅法的分類

分類依據(jù)種類具體稅種按基本內(nèi)容和效力稅收基本法目前我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一制定稅收普通法個(gè)人所得稅法、稅收征管法等按照稅法的職能作用稅收實(shí)體法個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法稅收程序法稅收征收管理法按照征收對(duì)象商品和勞務(wù)稅法包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等所得稅稅法包括企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法等財(cái)產(chǎn)、行為稅法包括房產(chǎn)稅、印花稅等資源稅稅法包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等特定目的稅稅法城建稅、煙葉稅等按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)國(guó)內(nèi)稅法我國(guó)目前采用以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)國(guó)際稅法雙邊或多邊的國(guó)際稅收協(xié)定、條約、國(guó)際慣例等外國(guó)稅法

二、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系分類依據(jù)種類要點(diǎn)說(shuō)明按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收基本法屬于稅法體系中的母法稅收普通法對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律按照稅法的職能作用的不同稅收實(shí)體法確定稅種立法稅收程序法稅務(wù)管理方面的法律按照稅法相關(guān)稅種征收對(duì)象的不同商品和勞務(wù)稅稅法主要包括增值稅營(yíng)業(yè)稅等稅法所得稅稅法主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法財(cái)產(chǎn)行為稅稅法主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法資源稅稅法主要是為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然自然資源而課征的稅。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇特定目的稅稅法包括城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅等，其目的是對(duì)某些特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮特定調(diào)節(jié)作用按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度國(guó)際稅法指國(guó)家間形成的稅收制度。主要包括：雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。一般情況下其效力高于國(guó)內(nèi)稅法外國(guó)稅法指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度二、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系【例題?多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)現(xiàn)行稅法的有（

）。A.稅收基本法B.企業(yè)所得稅法C.進(jìn)出口關(guān)稅條例D.中央與地方共享稅條例【答案】BC【解析】稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法共同構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。選項(xiàng)BC屬于實(shí)體法。本章內(nèi)容：第一節(jié)稅法的目標(biāo)第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位第三節(jié)稅收法定主義第四節(jié)稅法要素第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法第七節(jié)依法納稅與稅法遵從第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系33一、稅法的實(shí)施二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置第五節(jié)要點(diǎn)：三、稅款征收管理權(quán)限劃分四、稅收征收管理范圍劃分五、稅收收入劃分一、稅法的實(shí)施在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中對(duì)其適用性或法律效力的判斷，通常按以下4個(gè)原則來(lái)掌握：1．層次高的法律優(yōu)于層次低的法律2．同一層次的法律中特別法優(yōu)于普通法

3．國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法4．實(shí)體法從舊，程序法從新二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

設(shè)置機(jī)構(gòu)管理體制中央政府國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)同省級(jí)人民政府對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)國(guó)家稅務(wù)局省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局實(shí)行國(guó)家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)，省級(jí)以下國(guó)家稅務(wù)局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)地方稅務(wù)局省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行地方政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主省級(jí)以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主三、稅款征收管理權(quán)限劃分1.中央稅、地方稅、中央地方共享稅2.地方自行立法的地區(qū)性稅種3.民族自治區(qū)擁有的某些特殊的稅收管理權(quán)4.經(jīng)濟(jì)特區(qū)擁有的某些特殊的稅收管理權(quán)5.涉外稅收的相關(guān)規(guī)定目前，我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理:三、稅款征收管理權(quán)限劃分【例題?單選題】（2009年）下列有關(guān)我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)正確的是（

）。A.經(jīng)濟(jì)特區(qū)有權(quán)自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施B.除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地不得擅自停征全國(guó)性的地方稅種C.按稅種劃分中央和地方的收入，中央和地方共享稅原則上由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收D.各省級(jí)人民政府及其稅收主管部門可自行調(diào)整當(dāng)?shù)厣嫱舛愂盏膬?yōu)惠措施，但應(yīng)報(bào)國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門備案【答案】B【解析】選項(xiàng)A經(jīng)濟(jì)特區(qū)無(wú)權(quán)自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施；選項(xiàng)C按稅種劃分中央和地方的收入，中央和地方共享稅原則上由國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收；選項(xiàng)D涉外稅收必須執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的稅法，涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。四、稅收征收管理范圍劃分征收機(jī)關(guān)征收范圍國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、部分企業(yè)的企業(yè)所得稅等地方稅務(wù)局系統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、部分企業(yè)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛使用牌照稅、印花稅、契稅以及地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款等財(cái)政部門征收管理的稅種大部分地方，地方附加、契稅、耕地占用稅，仍由地方財(cái)政部門征收和管理。海關(guān)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅【例題?多選題】（2011年）某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年需要繳納的下列稅種中，應(yīng)向該市地方稅務(wù)局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的有（

）。A.營(yíng)業(yè)稅B.車輛購(gòu)置稅C.印花稅D.土地增值稅【答案】ACD【解析】車輛購(gòu)置稅向國(guó)稅局申報(bào)繳納。五、稅收收入劃分收入稅種中央政府固定收入消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅地方政府固定收入城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅車船稅、契稅中央政府與地方政府共享收入增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分，中央75%，地方25%）、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、印花稅（中央97%，地方3%）

根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。五、稅收收入劃分【例題?多選題】（2014年）下列屬于中央政府與地方政府共享收入的有()。A.消費(fèi)稅B.營(yíng)業(yè)稅C.資源稅D.城市建設(shè)稅【答案】BCD【解析】營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。本章內(nèi)容：第一節(jié)稅法的目標(biāo)第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位第三節(jié)稅收法定主義第四節(jié)稅法要素第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法第七節(jié)依法納稅與稅法遵從第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)42稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人的權(quán)利與義務(wù)第七節(jié)要點(diǎn)：43一、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人的權(quán)利與義務(wù)項(xiàng)目具體規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的權(quán)利（1）負(fù)責(zé)稅收征收管理工作。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個(gè)人不得阻撓。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的義務(wù)（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)、尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督（4）稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征多或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。（5）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。（6）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法監(jiān)督下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)。（7）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督檢查其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況。（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)明確負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議人員的職責(zé)，并相互分離，相互制約。（9）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為檢舉人保密，并按照規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)。

我國(guó)的稅收法律包括稅收實(shí)體法和稅收程序法。其中稅收實(shí)體法即各個(gè)稅種的具體規(guī)定，主要規(guī)定的是納稅人的納稅義務(wù)和權(quán)利；而稅收程序法主要規(guī)定了在稅收征收管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)行政主體、稅務(wù)行政管理相對(duì)人的義務(wù)和權(quán)利如下表所示。一、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人的權(quán)利與義務(wù)項(xiàng)目具體規(guī)定（10）稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人如有下列關(guān)系之一的應(yīng)當(dāng)回避：①夫妻關(guān)系；②直系血親關(guān)系；③三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；④近姻親關(guān)系；⑤可能影響公正執(zhí)法的其他利益關(guān)系。納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利（1）納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律，行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。（2）納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。保密，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。（3）納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。（4）納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。（5）納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)（1）納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。（2）納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。（3）納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查。地方各級(jí)人民政府、有關(guān)部門和單位的權(quán)利（1）地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款。（2）各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。（3）任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。地方各級(jí)人民政府、有關(guān)部門和單位的義務(wù)（1）任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。（2）收到違反稅收法律、行政法規(guī)行為檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。本章內(nèi)容：第一節(jié)稅法的目標(biāo)第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位第三節(jié)稅收法定主義第四節(jié)稅法要素第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法第七節(jié)依法納稅與稅法遵從第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系46第八節(jié)要點(diǎn)：一、國(guó)際重復(fù)課稅與國(guó)際稅收協(xié)定二、國(guó)際避稅反避稅與國(guó)際稅收合作一、國(guó)際重復(fù)課稅與國(guó)際稅收協(xié)定稅收管轄權(quán)原則屬地原則：是以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱為屬地主義或?qū)俚刂髁x原則。屬人原則：是以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)。確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬人主義或?qū)偃酥髁x原則。種類居民管轄權(quán)：是指一個(gè)國(guó)家對(duì)凡是屬于本國(guó)的居民取得的來(lái)自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。有的是按居住期限確定，也有的是依據(jù)是否有永久性住所確定等。地域管轄權(quán)：又稱收入來(lái)源地管轄權(quán)，它是指一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)和來(lái)源于或被認(rèn)為是來(lái)源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。這種管轄權(quán)是按照屬地原則確立的。公民管轄權(quán)：是指一個(gè)國(guó)家依據(jù)納稅人的國(guó)籍行使稅收管轄權(quán)，對(duì)凡是屬于本國(guó)的公民取得的來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。這種管轄權(quán)也是按照屬人原則確立的。公民是指取得一國(guó)法律資格，具有一國(guó)國(guó)籍的人。需要指出的是國(guó)際稅收中所使用的公民概念不僅包括個(gè)人，也包括個(gè)人、團(tuán)體、企業(yè)或公司，是一個(gè)廣義的公民概念，公民有時(shí)也稱國(guó)民，世界上多數(shù)國(guó)家使用的是公民概念，但是日本等少數(shù)國(guó)家也使用國(guó)民的概念。為了消除國(guó)際重復(fù)征稅，加強(qiáng)國(guó)家之間的稅收征管合作以及協(xié)調(diào)各國(guó)間的稅收分配關(guān)系，締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定十分必要。（一）國(guó)際重復(fù)課稅1．國(guó)際稅收一、國(guó)際重復(fù)課稅與國(guó)際稅收協(xié)定2．國(guó)際重復(fù)征稅法律性國(guó)際重復(fù)征稅指不同的征稅主體（即不同國(guó)家）對(duì)同一納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅，它是由于不同國(guó)家在法律上對(duì)同一納稅人采取不同征稅原則，因而產(chǎn)生了稅收管轄權(quán)的重疊，從而造成了重復(fù)征稅。經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅指不同的征稅主體（即不同國(guó)家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅一般是由于股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式所引起的。股份公司的公司利潤(rùn)和股息紅利所得屬于同源所得，在對(duì)二者同時(shí)征稅的情況下，必然會(huì)帶來(lái)重復(fù)征稅的問(wèn)題。當(dāng)這種情況中的征稅主體是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家時(shí)，重復(fù)征稅即成為經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅。稅制性國(guó)際重復(fù)征稅是由于各國(guó)在稅收制度上普遍實(shí)行復(fù)合稅制度所導(dǎo)致的。在復(fù)合稅制度下，一國(guó)對(duì)同一征稅對(duì)象可能征收幾種稅。在國(guó)際重復(fù)征稅中，復(fù)合稅制度導(dǎo)致了不同國(guó)家對(duì)同一稅源課征多次相同或類似的稅種，從而造成了稅制性重復(fù)征稅。國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。一、國(guó)際重復(fù)課稅與國(guó)際稅收協(xié)定【例題?單選題】不同的征稅主體（即不同國(guó)家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅，稱為()。A.經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅B.政治性國(guó)際重復(fù)征稅C.稅制性國(guó)際重復(fù)征稅D.法律性國(guó)際重復(fù)征稅【答案】A【解析】經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體（即不同國(guó)家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。一、國(guó)際重復(fù)課稅與國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定就處理的稅種不同來(lái)劃分所得稅的國(guó)際稅收協(xié)定遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)際稅收協(xié)定就所涉及的締約國(guó)數(shù)量來(lái)劃分雙邊國(guó)際稅收協(xié)定多邊稅收協(xié)定就處理問(wèn)題的廣度為標(biāo)準(zhǔn)綜合性的國(guó)際稅收協(xié)定單項(xiàng)的國(guó)際稅收協(xié)定（二）國(guó)際稅收協(xié)定1．國(guó)際稅收協(xié)定2．國(guó)際稅收協(xié)定（1）要妥善處理國(guó)家之間的雙重征稅問(wèn)題；