第二章 稅法概述

第二章稅法概述重點(diǎn)提示稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其公共職能，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)貜乃饺瞬块T向公共部門轉(zhuǎn)移的資源，它是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，是國家財(cái)政收入的主要形式。稅法是調(diào)整在稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收的特征與職能，稅法的特征與性質(zhì)，稅法的法律地位與淵源，稅法的法律體系與要素，稅法的產(chǎn)生與發(fā)展都是本章的重點(diǎn)。第一節(jié)稅收概述一、稅收的定義稅收或稱租稅、賦稅、捐稅、稅金，或稱稅。稅收是存在了幾千年的財(cái)政收入形式，也是各國普遍存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收存在的必要性在于它是滿足公共欲望、提供公共物品的最有效、最重要的手段，它能夠在一定程度上緩解在公共物品領(lǐng)域存在的市場(chǎng)失靈問題，它通過對(duì)社會(huì)收入的分配和再分配，成為宏觀調(diào)控和保障經(jīng)濟(jì)與社會(huì)穩(wěn)定的政策工具。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，稅收是指國家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，按照法律規(guī)定，以國家政權(quán)體現(xiàn)者身份，強(qiáng)制地向納稅人無償征收貨幣或?qū)嵨锼纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動(dòng)。

對(duì)于稅收的定義，學(xué)界多有分歧，但是代表性的定義如下：美國學(xué)者塞利格曼認(rèn)為，稅收是政府為滿足公共利益的需要而向人民強(qiáng)制征收的費(fèi)用，它與被征收者能否因其而得到特殊利益無關(guān)。英國學(xué)者道爾頓認(rèn)為，稅收是公共團(tuán)體強(qiáng)制課征的捐輸，不論是否對(duì)納稅人予以報(bào)償，都無關(guān)緊要。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收是國家為了取得用以滿足公共需求的資金，基于法律的規(guī)定，無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。德國學(xué)者海因里希·勞認(rèn)為，稅收是政府根據(jù)一般市民的標(biāo)準(zhǔn)而向其課征的資財(cái)，它并不是市民對(duì)政府的回報(bào)。

日本學(xué)者汐見三郎認(rèn)為，稅收是國家及公共團(tuán)體為了支付其一般經(jīng)費(fèi)，依財(cái)政權(quán)向納稅人強(qiáng)制征收之資財(cái)。《美國經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》認(rèn)為，稅收是居民個(gè)人、公共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體被強(qiáng)制向政府轉(zhuǎn)讓的貨幣(偶爾也采取實(shí)物或勞務(wù)的形式)。日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》則認(rèn)為，稅收是國家或地方公共團(tuán)體為籌集用以滿足社會(huì)公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對(duì)私人進(jìn)行的一種強(qiáng)制性課征。雖然對(duì)稅收的定義不統(tǒng)一，但是，下述定義得到了經(jīng)濟(jì)學(xué)界的普遍認(rèn)可，即，稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其公共職能，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)貜乃饺瞬块T向公共部門轉(zhuǎn)移的資源，它是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，是國家財(cái)政收入的主要形式。在定義中，稅收征收的主體是國家，稅收的目的是滿足國家行使其職能的需要。國家向私人部門征稅即稅收的依據(jù)主要是市場(chǎng)失靈和對(duì)公共物品的需要，是國家憑借政治權(quán)力依照法律對(duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值進(jìn)行的分配和再分配。二、稅收的特征稅收的特征反映的是稅收與其他事物相區(qū)別的本質(zhì)屬性。稅收具有:

無償性、強(qiáng)制性、固定性三個(gè)特征。三、稅收的職能稅收的職能是指稅收固有的職責(zé)和功能。稅收具有三大職能：財(cái)政收入與分配職能、配置資源的職能、保障穩(wěn)定的職能。四、稅收的分類稅收的分類是指對(duì)稅收體系中各種稅按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類。對(duì)稅收進(jìn)行分類的目的，在于研究、對(duì)比各種不同稅種的特點(diǎn)和優(yōu)劣，以利于建立適合我國國情的優(yōu)良稅收體系。依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收劃分為不同的類別：1．根據(jù)征稅對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，可以將稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類。流轉(zhuǎn)稅是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種。所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對(duì)象的稅種。財(cái)產(chǎn)稅是指以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的稅種。行為稅是指以某種特定行為的發(fā)生為條件，對(duì)行為人加以征稅的稅種。資源稅是指以占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收入為征稅對(duì)象的稅種。2．根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)的稅種。間接稅是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種。3．根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，可以將稅收劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。這種分類方式是由分稅制的財(cái)政管理體制決定的。中央稅是指由中央政府管理和支配的稅種。地方稅是指由地方政府管理和支配的稅種。中央和地方共享稅是指由中央和地方共同管理和支配的稅種。4．根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以將稅收劃分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。從量稅是指以征稅對(duì)象特定的計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。我國現(xiàn)行的各種流轉(zhuǎn)稅大都屬于從價(jià)稅，但消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒、汽油、柴油屬于從量稅。資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、屠宰稅屬于從量稅。5．根據(jù)稅收是否具有特定用途，可以將稅收劃分為普通稅和目的稅。普通稅是指用于國家財(cái)政經(jīng)常開支的稅收。目的稅是指?？顚Ｓ玫亩愂眨绯鞘芯S護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、社會(huì)保障稅等。我國現(xiàn)行稅制中只有城市維護(hù)建設(shè)稅和耕地占用稅是目的稅。6．根據(jù)計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款，可以將從價(jià)計(jì)征的稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。我國的關(guān)稅和增值稅，其計(jì)稅價(jià)格中不包含稅款在內(nèi)，屬于價(jià)外稅。其他從價(jià)稅均屬于價(jià)內(nèi)稅。第二節(jié)稅法概述一、稅法的概念和特征（一）稅法的概念關(guān)于稅法的概念，日本學(xué)者金子宏認(rèn)為：“稅法，是關(guān)于稅收的所有法律規(guī)范的總稱”。中國學(xué)者認(rèn)為，“稅法是指由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整國家在籌集財(cái)政資金方面所形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱?！薄岸惙ㄊ菄抑贫ǖ母鞣N有關(guān)稅收活動(dòng)的法律規(guī)范的總稱，包括稅收法律、法令、條例、稅則和制度等。”

《牛津法律大辭典》中的稅法是指“有關(guān)確定哪些收入、支付或交易應(yīng)當(dāng)納稅，以及按什么稅率納稅的法律規(guī)范的總稱?！薄恫涣蓄嵃倏迫珪分袑⒍惙ń忉尀椋骸笆钦畱{以要求納稅人將其收入或財(cái)產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)移給政府的條例?！备爬ㄒ陨隙x，我們認(rèn)為，稅法是調(diào)整在稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法的特征1．經(jīng)濟(jì)性。2．規(guī)制性。3．技術(shù)性。4．綜合性。二、稅法與稅收的關(guān)系稅收與稅法密不可分。稅收是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是決定稅法性質(zhì)和內(nèi)容的重要因素。稅收產(chǎn)生以來的歷史表明，有“稅”必有“法”，無“法”不成“稅”。稅收與稅法之間的關(guān)系，是一種經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與法律形式內(nèi)在結(jié)合的關(guān)系。稅收作為產(chǎn)品分配形式，是稅法的具體內(nèi)容；稅法作為特殊的行為規(guī)范，是稅收的法律形式。

此外，稅法與稅收亦有區(qū)別。主要表現(xiàn)在：稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬上層建筑范疇。國家和社會(huì)對(duì)稅收收入與稅收活動(dòng)的客觀需要，決定了與稅收相對(duì)應(yīng)的稅法的存在；而稅法則對(duì)稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現(xiàn)發(fā)揮著極為重要的保障作用。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法的目的是維護(hù)正常的稅收秩序，保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益。稅收反映的是國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，而稅法反映的是國家與納稅人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。三、稅法的性質(zhì)與作用

（一）稅法的性質(zhì)1．公法、私法。將法律劃分為公法與私法的是古羅馬時(shí)期的著名法學(xué)家烏爾比安，當(dāng)時(shí)古羅馬人將法律劃分為公法與私法的目的是小心繞開公法的禁區(qū)而對(duì)私法進(jìn)行廣泛的研究。公法主要是指關(guān)于國家或國家與個(gè)人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律部門的總和，它的調(diào)整對(duì)象主要是國家與個(gè)人（法人）的利益關(guān)系。私法主要是關(guān)于個(gè)體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律部門的總和，它的調(diào)整對(duì)象是個(gè)人（法人）與個(gè)人（法人）的利益關(guān)系。私法通過權(quán)利對(duì)權(quán)利的自行性約束，來達(dá)到法律對(duì)社會(huì)關(guān)系調(diào)整的目的，私法自治，看不見的手所具有的自發(fā)性和有效性都依賴于權(quán)利與權(quán)利之間的自行調(diào)節(jié)。公法通過權(quán)力對(duì)權(quán)力的約束以及對(duì)權(quán)利的干涉，一方面保證權(quán)力的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面也防止權(quán)利的濫用。公法通過國家的強(qiáng)行干預(yù)，來達(dá)到法律對(duì)社會(huì)關(guān)系調(diào)整的目的。傳統(tǒng)公法與私法在價(jià)值取向方面往往對(duì)某一方面有所偏好，傳統(tǒng)公法偏重于秩序與公平，傳統(tǒng)私法偏重于自由、效益。2．稅法的性質(zhì)。稅法性質(zhì)是屬于公法還是具有私法的性質(zhì)，學(xué)界多有爭論。我國臺(tái)灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為，稅法的法律關(guān)系中有一方是由國家或地方公共團(tuán)體以公權(quán)力主體的特殊資格地位，享受稅法上的權(quán)利，負(fù)擔(dān)稅法上的義務(wù)。稅法主要以維護(hù)公共利益，而非個(gè)人利益為目的；因此，稅法在性質(zhì)上屬于公法。這一觀點(diǎn)得到許多學(xué)者的贊同，因?yàn)椋诙愂辗申P(guān)系主體中，至少有一方是國家或者代表國家行使稅收方面權(quán)力的機(jī)關(guān)，同時(shí)，稅法的主要目的是為了維護(hù)國家稅收利益的實(shí)現(xiàn)，而稅收利益是一種公共利益，因此，稅法應(yīng)屬于公法。盡管稅法屬于公法，但是在現(xiàn)代背景下，稅法也體現(xiàn)出強(qiáng)烈的私法化趨勢(shì)。因?yàn)閺膰耶a(chǎn)生的本源來看，國家的權(quán)力來源于市民權(quán)利的讓渡，國家的產(chǎn)生是為了使國民能夠更和平、安寧、幸福的生活，國家所有的權(quán)力均來自民眾的授權(quán)，雖然國家產(chǎn)生后在相當(dāng)長的時(shí)期里其權(quán)力的性質(zhì)發(fā)生了異化，背離了其最初的目的，但隨著對(duì)權(quán)力、權(quán)利認(rèn)識(shí)的回歸，稅法公法性質(zhì)的光環(huán)呈逐漸淡化的趨勢(shì)，稅法的私法性質(zhì)隨即引起學(xué)者的廣泛關(guān)注。有學(xué)者認(rèn)為，稅法與私法本質(zhì)上應(yīng)該統(tǒng)一，并具有內(nèi)在、廣泛的聯(lián)系，其本源就在于“對(duì)（私人）財(cái)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)和保障”。而依法治國家憲法意旨和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，過于強(qiáng)調(diào)稅收的“權(quán)力性、強(qiáng)制性與無償性”，因而使稅法異化為侵犯（私人）財(cái)產(chǎn)權(quán)的“侵權(quán)法”，與作為“維權(quán)法”的私法形成對(duì)立的觀點(diǎn)，不利于現(xiàn)代稅法學(xué)的發(fā)展。（二）稅法的作用1．稅法是實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政收入的法律保障稅收組織國家財(cái)政收入，意味著納稅人必須將其一部分經(jīng)濟(jì)利益讓渡給國家，而這種讓渡沒有直接對(duì)待給付性；稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，又使得個(gè)別或部分納稅人為了國家宏觀調(diào)控的需要而作出較大的犧牲；稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)生活實(shí)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)、制裁欠稅、偷稅、抗稅等行為，解決稅務(wù)爭議，又必須依靠相當(dāng)程度的強(qiáng)制力。因此，要想正常發(fā)揮上述稅收的基本職能，勢(shì)必會(huì)與納稅人的利益產(chǎn)生矛盾、發(fā)生沖突。所以，國家只有通過制定稅法，運(yùn)用國家政權(quán)力量，才能夠在根本利益一致的基礎(chǔ)上，解決稅收職能實(shí)現(xiàn)過程中產(chǎn)生的與納稅人的利益沖突的問題。同時(shí)，通過形式多樣、配套齊全的稅法體系，明確稅收的每一環(huán)節(jié)和每一要素，能夠保障稅收職能有效、迅速和充分地實(shí)現(xiàn)。2．稅法是維護(hù)正常稅收秩序的法律準(zhǔn)則稅法的這一作用是其作為體現(xiàn)國家意志的法律的一般功能所賦予的，并由稅法的調(diào)整對(duì)象——稅收關(guān)系的特殊性所決定的。稅收關(guān)系主要是稅收征納關(guān)系，在本質(zhì)上體現(xiàn)為社會(huì)產(chǎn)品分配過程中，國家與納稅主體之間的利益分配關(guān)系。作為征稅主體的國家，為了使其自身的物質(zhì)需要得到長期、持續(xù)、穩(wěn)定的滿足，就必須使稅收征納關(guān)系也具有穩(wěn)定性、長期性和規(guī)范性，那么最佳途徑就是使其合法化。通過制定稅法，對(duì)稅收關(guān)系各方主體及其權(quán)利、義務(wù)關(guān)系作出規(guī)定，明確稅收關(guān)系各方主體所享有的合法權(quán)益的范圍，并且給各方主體特別是納稅人維護(hù)自己的合法權(quán)益，追究他方責(zé)任提供實(shí)際可循的法律依據(jù)。3．稅法是維護(hù)國家稅收主權(quán)的法律依據(jù)稅收主權(quán)是國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)必不可少的重要組成部分，一般主要體現(xiàn)在國家間稅收管轄權(quán)沖突和國際稅收權(quán)益分配關(guān)系等方面。因此，涉外稅法也是國家稅法體系不可或缺的部分，它通過對(duì)上述問題的具體規(guī)定，使國家的稅收管轄權(quán)得到徹底充分地貫徹，可以達(dá)到維護(hù)國家稅收權(quán)益的目的。第三節(jié)稅法調(diào)整對(duì)象和地位

一、稅法調(diào)整對(duì)象和地位調(diào)整對(duì)象是劃分法的部門的依據(jù)。認(rèn)真研究稅法的調(diào)整對(duì)象，科學(xué)地界定稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)和范圍，確立稅法部門法的地位，具有十分重要的意義。稅法調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。由于稅法有獨(dú)特的調(diào)整對(duì)象，由此決定了稅法在我國整個(gè)法律體系中的地位。稅法的地位，主要是考量稅法是不是一個(gè)獨(dú)立的法律部門。長時(shí)期以來，由于我們對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收關(guān)系的重要性認(rèn)識(shí)不足，因而對(duì)稅收、稅法獨(dú)特的發(fā)展歷史、獨(dú)特的性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，低估了稅法應(yīng)有的地位。二、稅法與其他部門法律的關(guān)系

（一）稅法與憲法的關(guān)系

憲法是國家根本大法，具有最高的法律地位與法律效力。憲法是母法，所有的法律依據(jù)憲法產(chǎn)生，并不得與憲法相抵觸。因而，憲法中關(guān)于公民納稅義務(wù)的規(guī)定，國家享有征稅權(quán)的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)之間稅收權(quán)限的劃分等規(guī)定，構(gòu)成制定具體稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)。有關(guān)稅收的規(guī)定也是美國、英國、法國、日本等國憲法文件的重要內(nèi)容。此外，稅法的基本原則——稅收法定原則，只有在憲法中予以體現(xiàn)，才能真正確立其地位，并進(jìn)而推進(jìn)稅收法治。同時(shí)，稅法價(jià)值、稅法意識(shí)也和憲法價(jià)值、憲法意識(shí)密切相關(guān)。（二）稅法與行政法的關(guān)系稅法與行政法的關(guān)系相當(dāng)密切。曾一度有學(xué)者認(rèn)為稅法屬于行政法律部門，可見兩者之間的密切關(guān)系。其中，稅收征管、稅收行政復(fù)議、稅收行政訴訟和稅收行政賠償?shù)幕驹砗突局贫群鸵话阈姓úo二致；稅法的執(zhí)行主體主要是行政機(jī)關(guān)。但是，兩者仍有較大的區(qū)別，尤其在產(chǎn)生的歷史、調(diào)整對(duì)象、宗旨、職能、法域、目的等方面，稅法與行政法還是大不相同的。（三）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系關(guān)于稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系應(yīng)該說大致有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅法就是經(jīng)濟(jì)法的一個(gè)亞部門法。這種觀點(diǎn)目前在我國比較流行。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅法并不必然構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法的組成部分，但由于近年來把稅收作為經(jīng)濟(jì)政策手段的趨勢(shì)日益增強(qiáng)，這樣使得稅法和經(jīng)濟(jì)法有重疊之處。我們認(rèn)為，通過考察稅法和經(jīng)濟(jì)法的發(fā)展史，以及它們的特征、價(jià)值和基本制度，稅法和經(jīng)濟(jì)法還是有區(qū)別的。

（四）稅法與民商法的關(guān)系

稅法與民商法的關(guān)系也是很密切的。私法原理可經(jīng)由私人財(cái)產(chǎn)權(quán)及其關(guān)系延伸至稅法，稅法的調(diào)整也要遵循民商法確立的私人交易的規(guī)律，不能對(duì)私法秩序構(gòu)成損害。在稅收債務(wù)關(guān)系說被普遍認(rèn)同的情況下，稅法的具體制度，尤其是稅收實(shí)體法律制度大有借鑒民法債法具體制度的必要。比如，對(duì)稅收法律關(guān)系的“債權(quán)債務(wù)關(guān)系”性質(zhì)的分析，從物權(quán)法、侵權(quán)行為法和債法的角度對(duì)稅收行為的私法性質(zhì)的探討，“平等互利”、“誠實(shí)信用”等私法基本原則在稅法中的運(yùn)用；反之，稅法亦影響私法原理，比如稅法對(duì)“所有權(quán)絕對(duì)原則”和“契約自由原則”的限制，稅法對(duì)私法主體形態(tài)演變的作用等等。這也顯示了稅法和民商法的密切關(guān)系。（五）稅法與社會(huì)法的關(guān)系

稅法，尤其是個(gè)人所得稅法、遺產(chǎn)稅法、社會(huì)保障稅法具有促進(jìn)社會(huì)公平正義的功能。在這種意義上說，稅法和社會(huì)法一樣，都是實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)的工具。因此，稅法與社會(huì)法也有密切的關(guān)系。（六）稅法與刑法的關(guān)系

涉稅犯罪是刑法調(diào)整的犯罪種類之一，對(duì)涉稅犯罪的制裁也是保障國家稅收債權(quán)實(shí)現(xiàn)的主要方式。稅法中規(guī)定的犯罪構(gòu)成整個(gè)刑法的組成部分。由此看來，稅法和刑法也具有密切的關(guān)系。（七）稅法與國際法的關(guān)系把稅法理解為國內(nèi)稅法和國際稅法的情況下，稅法和國際法也具有密切的關(guān)系。國家之間簽訂的避免重復(fù)征稅的稅收協(xié)定要真正發(fā)揮作用，仍需要國內(nèi)稅法的配合。WTO涉及的與稅收有關(guān)的條款要最終實(shí)現(xiàn)，還是要靠各國國內(nèi)稅法的具體規(guī)定。第四節(jié)稅收法律體系

稅收法律體系是指一國全部現(xiàn)行稅收法律規(guī)范組成的有機(jī)聯(lián)系的整體。我國稅法是實(shí)體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法，相應(yīng)地，稅收法律體系主要指稅收實(shí)體法和稅收程序法。

一、稅收實(shí)體法我國稅收實(shí)體法，亦稱實(shí)體稅法，是指主要規(guī)定國家征稅和納稅主體納稅的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其內(nèi)容包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅與特定目的稅法、資源稅法和其他實(shí)體稅法。

1．流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法是指調(diào)整以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)(征稅對(duì)象)的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所謂流轉(zhuǎn)額，是指在商品流轉(zhuǎn)中商品銷售收入額和經(jīng)營活動(dòng)所取得的勞務(wù)或業(yè)務(wù)收入額。以流轉(zhuǎn)額作為計(jì)稅依據(jù)(征稅對(duì)象)的稅收稱之為流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。凡為規(guī)范流轉(zhuǎn)稅而制定的法律、法規(guī)，均屬于流轉(zhuǎn)稅法。

2．所得稅法。所得稅法是指調(diào)整所得稅之稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對(duì)象的一種稅。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)純收益征收的稅；個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人純收入征收的稅。目前我國制定的所得稅法律、法規(guī)主要有《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等。3．財(cái)產(chǎn)稅法。財(cái)產(chǎn)稅法是指調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。財(cái)產(chǎn)稅是以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)(的數(shù)量或價(jià)值額)為征稅對(duì)象的稅。我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅法規(guī)主要有《房產(chǎn)稅暫行條例》和《契稅暫行條例》等。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深化，我國將逐步開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、物業(yè)稅等財(cái)產(chǎn)稅種。4．行為稅與特定目的稅法。行為稅與特定目的稅法是指調(diào)整行為稅與特定目的稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。行為稅與特定目的稅是指國家為了特定目的或者針對(duì)納稅人的特定行為而征收的一類稅收。行為稅與特定目的稅是一個(gè)泛指的集合概念，因其具體的征稅客體不同而呈現(xiàn)多樣性，具體表現(xiàn)為各個(gè)不同的行為稅種。我國現(xiàn)行的行為稅與特定目的稅法規(guī)主要有《印花稅暫行條例》、《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》、《車船稅法》、《屠宰稅暫行條例》等。5．資源稅法。資源稅法是指調(diào)整資源稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。資源稅是指以自然資源為課稅對(duì)象的各種稅種的統(tǒng)稱。我國目前現(xiàn)行的資源稅法主要包括《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等。6．其他實(shí)體稅法。除上述五大類之外，我們將一些未納入五大類稅法中的稅法稱為其他實(shí)體稅法。例如農(nóng)業(yè)稅法等，我國農(nóng)業(yè)稅法包括規(guī)范農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅等稅種的法律規(guī)范。這些稅法也是我國統(tǒng)一稅法體系中的重要組成部分。

二、稅收程序法我國稅收程序法，亦稱程序稅法，是指主要規(guī)定國家稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管和納稅程序方面的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、稅款征收、賬務(wù)和票證管理、稅務(wù)檢查、違章處理等。我國現(xiàn)行的程序稅法主要表現(xiàn)形式是1992年頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》(1995年2月、2001年4月先后兩次修訂)及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》。第五節(jié)稅法課稅要素稅法構(gòu)成要素是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容。稅法的構(gòu)成要素一般包括稅法主體、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)等實(shí)體要素和納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)等程序要素。一、稅法主體稅法主體是在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是國家，主要由各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)具體負(fù)責(zé)稅收征管。

納稅主體又稱納稅義務(wù)人（簡稱納稅人），是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和非法人組織。納稅人不同于負(fù)稅人，負(fù)稅人是指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，二者有時(shí)相同，有時(shí)不同，如個(gè)人所得稅的納稅人與負(fù)稅人是相同的，而增值稅的納稅人與負(fù)稅人就不一致。與納稅人相對(duì)應(yīng)的還有扣繳義務(wù)人，是指稅法直接規(guī)定的負(fù)有代收代繳、代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。國家一般在收入分散、納稅人分散時(shí)，采用源泉控制的征收方法，規(guī)定扣繳義務(wù)人。如個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人是個(gè)人應(yīng)稅所得的支付單位。二、征稅客體

征稅客體又稱課稅對(duì)象或納稅客體，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對(duì)象構(gòu)成不同的稅種。根據(jù)征稅對(duì)象的不同，可將稅種分為對(duì)商品《流轉(zhuǎn)額《征稅、對(duì)所得額征稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅、對(duì)資源征稅和對(duì)特定行為征稅等。三、稅目稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)。如消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，其稅目包括煙、酒等14種消費(fèi)品。個(gè)人所得稅征稅對(duì)象是個(gè)人的應(yīng)稅所得，其稅目包括工資、稿酬、勞務(wù)等11項(xiàng)。四、稅率

稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系納稅人的負(fù)擔(dān)和國家財(cái)政收入的多少，是稅法的核心要素。我國現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種基本形式。五、計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征。從價(jià)計(jì)征，是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)；從量計(jì)征，是以課稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。六、納稅時(shí)間

納稅時(shí)間是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限，也稱納稅期限。納稅計(jì)算期可分為按次計(jì)算和按期計(jì)算。七、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)，它說明納稅人應(yīng)向哪里的征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅以及哪里的機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)施管轄的問題。稅法的納稅地點(diǎn)主要有：機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。第六節(jié)稅法淵源和效力一、稅法淵源概述稅法淵源，一般是指稅法規(guī)范的效力來源及其外在表現(xiàn)形式。法的淵源一般分為正式的稅法的淵源與非正式的稅法的淵源。依通說，中國的稅法淵源包括以下幾種表現(xiàn)形式：

（一）憲法憲法是國家的根本大法，具有最高的法律地位和法律效力。作為根本大法，憲法規(guī)定了當(dāng)代中國帶有全面性和根本性的社會(huì)關(guān)系，即國家根本的政治制度、經(jīng)濟(jì)制度和社會(huì)制度，規(guī)定了國家的根本任務(wù)和國家組織機(jī)構(gòu)的職權(quán)與職責(zé)，規(guī)定了公民的基本權(quán)利和基本義務(wù)，憲法是所有法律產(chǎn)生的依據(jù)和基礎(chǔ)，因而，憲法是稅收法律制定的基本依據(jù)。不僅如此，我國憲法中直接規(guī)定的稅收法定原則，規(guī)定的公民的納稅義務(wù)，國家機(jī)關(guān)職權(quán)與職責(zé)的劃分等制度規(guī)定都成為我國稅法制定的依據(jù)和基礎(chǔ)。（二）稅收法律

稅收法律是由全國人民代表大會(huì)和全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收規(guī)范性文件，是我國稅法的主要法律淵源?！吨腥A人民共和國立法法》第8條規(guī)定，基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度只能制定法律。我國目前的稅收法律包括有《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法'》-等法律，以及其他法律，如《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國海關(guān)法》等法律規(guī)定中涉稅的法律條款。（三）稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)是指國家最高行政機(jī)關(guān)即國務(wù)院根據(jù)憲法和法律制定的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范性文件。其效力僅次于憲法和法律，它是目前我國最主要的稅法法源。我國稅收實(shí)體法除個(gè)人和外資所得稅制定為法律外，均為稅收行政法規(guī)，例如：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等均屬行政法規(guī)。（四）稅收地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章

稅收地方性法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市以及省級(jí)人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的關(guān)于稅收方面的規(guī)范性文件。稅收自治條例和單行條例是指由民族自治地方的人民代表大會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)孛褡宓奶攸c(diǎn)制定的關(guān)于稅收方面的規(guī)范性文件。稅收規(guī)章是指由國務(wù)院各部委員會(huì)、中國人民銀行、審計(jì)署和具有行政管理職能的直屬機(jī)構(gòu)根據(jù)法律和行政法規(guī)，在本部門的權(quán)限內(nèi)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范性文件。省、自治區(qū)、直轄市的和較大的市的人民政府也可以制定稅收規(guī)章。稅收規(guī)章也是稅法的法源。目前我國實(shí)行的是集權(quán)式的稅收管理體制，對(duì)中央稅、中央地方共享稅和地方稅的立法權(quán)、解釋權(quán)、開征停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)均集中在中央，地方稅收立法空間極小。（五）稅法解釋

稅法解釋作為稅法法源是指包括有權(quán)制定稅收法律、法規(guī)的國家機(jī)關(guān)的立法解釋，最高人民法院、最高人民檢察院所作的司法解釋，國務(wù)院及所屬具有稅收行政管理職能的機(jī)關(guān)和省、自治區(qū)、直轄市的和較大的市的人民政府根據(jù)法律和行政法規(guī)，在法定的權(quán)限內(nèi)所作的行政解釋。這三類解釋都是有權(quán)解釋，它是我國稅法的重要法源。（六）國際稅收條約、協(xié)議

國際稅收條約、協(xié)議是指我國同外國締結(jié)的雙邊和多邊條約、協(xié)定和其他具有條約、協(xié)議性質(zhì)的