第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

郭彥第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述1第二節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)的初始計(jì)量2第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)金額負(fù)債所有者益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金

短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款存貨非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)收款股東權(quán)益：

長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)收資本固定資產(chǎn)資本公積無形資產(chǎn)盈余公積合計(jì)合計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表2011年×月長(zhǎng)期股權(quán)投資期末價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資取得（確認(rèn)與初始計(jì)量）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量重點(diǎn)：初始投資成本構(gòu)成、會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)：成本法、權(quán)益法下的處理規(guī)定和會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。影響影響長(zhǎng)期股權(quán)投資減值本章與整個(gè)內(nèi)容的聯(lián)系第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。即企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及特征特征A長(zhǎng)期持有D風(fēng)險(xiǎn)較大C不能隨時(shí)出售B利益風(fēng)險(xiǎn)并存二、長(zhǎng)期股權(quán)投資分類根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：

長(zhǎng)期股權(quán)投資1類對(duì)子公司的投資

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資4類3類2類其他權(quán)益性投資

不具備上述特征、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資

對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

投資企業(yè)能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資

(一)具有控制權(quán)的權(quán)益性投資（即對(duì)子公司的投資）

控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。股權(quán)投資額>實(shí)收資本50%

控制包括以下兩種情形：直接控制：投資企業(yè)被投資單位65%說明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)的股份。

1.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本。具體包括3種情況。說明：投資企業(yè)通過其子公司擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)股份。間接控制：投資企業(yè)被投資單位60%子公司80%直接和間接控制：投資企業(yè)被投資單位25%子公司80%35%

說明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例雖然達(dá)不到50%，但它同時(shí)通過其子公司擁有被投資單位另外一個(gè)有表決權(quán)的股份，兩者合計(jì)超過50%。

2.投資企業(yè)雖未擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，但通過其他方式對(duì)被投資單位具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

投資企業(yè)被投資單位35%其他投資者20%簽訂書面協(xié)議

(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

(4)在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（二）具有共同控制的權(quán)益性投資（即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資）股權(quán)投資額=實(shí)收資本50%

共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制，這種控制表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)活動(dòng)中的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策方面分享控制權(quán)。（三）具有重大影響的權(quán)益性投資（即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資）

重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實(shí)收資本20%<股權(quán)投資額<實(shí)收資本50%

⑵參與被投資單位的政策制定過程,包括股利分配政策等的制定。

⑶與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

⑷向被投資單位派出管理人員。

⑸向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

⑴在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。

(四)企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資(即其他投資)

股權(quán)投資額<實(shí)收資本20%核算方法股權(quán)投資詳細(xì)介紹成本法大于50%能對(duì)被投資單位實(shí)施控制——子公司小于20%對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益投資權(quán)益法20%(含)至50%(含)之間

與他方共同控制被投資單位——合營(yíng)企業(yè)能對(duì)被投資單位具有重大影響——聯(lián)營(yíng)企業(yè)下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資C.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資【答案】D【解析】重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理?！锲髽I(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算涉及：1.初始（取得）投資成本的確定----初始計(jì)量2.持有期間----后續(xù)計(jì)量3.處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的處理環(huán)節(jié)相同。

（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)），作為初始成本。

注：實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量與持有至到期投資相同科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資

【例5--1】甲公司于2009年4月10日，從公開市場(chǎng)中買入乙公司10％的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，購(gòu)買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20萬元。該部分股權(quán)在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)，劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----乙公司80200000

貸：銀行存款802000002007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，擁有丁公司20%的控制權(quán)，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司7540

應(yīng)收股利500

貸：銀行存款8040

練習(xí)：公司2008年5月15日以銀行存款購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票100000股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元，甲公司2008年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司分來的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分派的股利20000元。(1)編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資987000應(yīng)收股利20000貸：銀行存款1007000(2)，此時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理；借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000

第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，應(yīng)根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小，以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，分別選擇成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，以后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法長(zhǎng)期權(quán)股投資核算方法的適用范圍：

1、控制——子公司

2、共同控制——合營(yíng)公司

3、重大影響——聯(lián)營(yíng)公司

4、無控制、無共同控制且無重大影響權(quán)益法核算成本法核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法：成本法；權(quán)益法。

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)子公司投資，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有（）。

A．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資

B．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資

C．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資D．投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】AB。設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本在收回投資前，投資企業(yè)一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整追加、收回投資應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理帳戶設(shè)置

開設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總帳按被投資單位開設(shè)明細(xì)帳（一）成本法的基本核算程序

核算原則

1、取得時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。2、追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，一方面增加應(yīng)收股利，另一方面確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。特別注意：

持股期間被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、產(chǎn)生虧損，投資方均不調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶(二)成本法的核算

初始投資或追加投資時(shí)，按其投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：1.購(gòu)入時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----××公司（應(yīng)收股利）貸：銀行存款（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

（2）收到分派的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）被投資單位宣告分派股票股利

被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)在除權(quán)日作備查登記，不作任何賬務(wù)處理。

2.持有期間(兩個(gè)內(nèi)容：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利和收到分派的現(xiàn)金股利。)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入N公司股票150000股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款572600元（包括交易稅費(fèi)）；N公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于4月20日發(fā)放。（1）假定華聯(lián)公司于20×8年1月25日購(gòu)入N公司股票。①20×8年1月25日，華聯(lián)公司購(gòu)入N公司股票。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——N公司 572600

貸：銀行存款 572600②20×8年3月25日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利=150000×0.20=30000（元）借：應(yīng)收股利 30000

貸：投資收益 30000③20×8年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 30000

貸：應(yīng)收股利30000

甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元取得A公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元，假定該項(xiàng)投資無公允價(jià)值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利200萬元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元?！敬鸢浮浚?）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司1003

貸：銀行存款1003

（2）借：應(yīng)收股利30（200×15%）貸：投資收益30（3）借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款：

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益（有可能在借方）

甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(1)計(jì)算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款149000減：投資賬面余額（140000）

9000(2)編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款149000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140000

投資收益9000

成本法下，甲公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（）萬元。A.1300

B.1380

C.1500

D.1620【答案】A【解析】乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司不做賬務(wù)處理，則甲公司2009年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為初始成本1300萬元。【例題·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上司公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（）。

A.甲公司2010年確認(rèn)投資收益10元

B.甲公司2010年確認(rèn)投資收益8萬元

C.甲公司2011年確認(rèn)投資收益8萬元

D.甲公司2011年確認(rèn)投資收益16萬元【答案】BC【解析】對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。

甲公司采用成本法核算對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。A.追加投資B.收回投資C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)D.對(duì)該股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】ABD【解析】在成本法下，除追加投資、收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額保持不變。1.初始確認(rèn)以大為準(zhǔn)4.分股利相當(dāng)于撤資。3.凈虧損要擔(dān)當(dāng)。2.凈利潤(rùn)要調(diào)整。

(二)權(quán)益法的核算5.OE變，要跟進(jìn)?？谠E長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司（投資成本）（損益調(diào)整）（其他權(quán)益變動(dòng)）

(二)權(quán)益法的核算帳戶設(shè)置

(二)權(quán)益法的核算1.取得時(shí)(重點(diǎn)：初始投資成本的調(diào)整與否)

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本1.初始確認(rèn)以大為準(zhǔn)

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）計(jì)入凈資產(chǎn)＝資產(chǎn)總額－負(fù)債

由會(huì)計(jì)等式可知：資產(chǎn)總額－負(fù)債＝所有者權(quán)益

所以：凈資產(chǎn)＝所有者權(quán)益

凈資產(chǎn)與“可辨認(rèn)”凈資產(chǎn)之間的差別主要是：

凈資產(chǎn)中可能包括商譽(yù)，而可辯認(rèn)凈資產(chǎn)是不包含商譽(yù)的，因?yàn)樯套u(yù)不可辨認(rèn)。＞

A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響。初始投資成本2000萬凈資產(chǎn)公允價(jià)值1800萬元(6000×30%)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(成本)2000萬元貸：銀行存款2000萬元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)2100萬元貸：銀行存款2000萬元貸：營(yíng)業(yè)外收入100萬元0123

10萬10萬110萬106萬

假如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：＜初始投資成本2000萬凈資產(chǎn)公允價(jià)值2100萬元(7000×30%)差額:100萬

營(yíng)業(yè)外收入

A公司以1000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。要求：（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，要求做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，要求做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮浚?）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款等1000注：商譽(yù)100萬元（1000-3000×30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）1050貸：銀行存款1000營(yíng)業(yè)外收入50權(quán)益法練習(xí)：2007年1月20日，華聯(lián)公司以3000萬元（包括交易稅費(fèi)）的價(jià)格取得N公司普通股1200萬股作為長(zhǎng)期投資。該股份占N公司普通股股份的20%。華聯(lián)公司采用權(quán)益法記賬。投資當(dāng)時(shí)，N公司股東權(quán)益總額為15000萬元。請(qǐng)做會(huì)計(jì)處理？如果應(yīng)享有N公司股東權(quán)益份額為4000萬元，請(qǐng)做出會(huì)計(jì)處理（1）2007年1月20日，華聯(lián)公司購(gòu)入N公司普通股應(yīng)享有N公司股東權(quán)益份額=15000×20%=3000（萬元）初始投資成本≥應(yīng)享有N公司股東權(quán)益的份額，按初始成本作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司（成本）3000

貸：銀行存款

3000

如果應(yīng)享有N公司股東權(quán)益份額為4000萬元，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司（成本）4000

貸：銀行存款3000

營(yíng)業(yè)外收入1000

甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（）萬元。（2009年）A.-20

B.0

C.1580

D.1600【答案】C【解析】甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額

=12000×30%-（2000+20）=1580（萬元）。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入()科目核算。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(股權(quán)投資差額)B.營(yíng)業(yè)外收入

C.不進(jìn)行處理

D.資本公積——其他資本公積B【解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第九條規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)作為()。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.交易性金融資產(chǎn)

C.可供出售金融資產(chǎn)D.持有至到期投資

A

12.企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)計(jì)入()。

A.投資收益B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.應(yīng)收股利D.長(zhǎng)期股權(quán)投資C

下列情形中，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司應(yīng)對(duì)所持有的乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的有()。

A.甲公司能夠任免乙公司董事會(huì)的多數(shù)成員

B.甲公司在乙公司董事會(huì)中擁有52%的表決權(quán)

C.甲公司能夠決定乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

D.甲公司與丙公司共同決定乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

E.乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依賴甲公司的技術(shù)資料ABC采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（）(2008年)【答案】×【解析】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1、按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；3、對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，按比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。2.持有期間的處理三個(gè)問題：投資收益的確定1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整2.凈利潤(rùn)要調(diào)整。4.分股利相當(dāng)于撤資。

2008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)確認(rèn)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000000

貸：投資收益3000000(2)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利1500000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1500000(3)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收股利1500000

甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：(1)20×7年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25％，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股買入價(jià)8元，每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬元。

(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。(3)20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元。(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。要求寫出上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)（2007年）(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4502

應(yīng)收股利145貸：銀行存款4647(2)借：銀行存款145

貸：應(yīng)收股利145(3)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整750

貸：投資收益750(4)借：應(yīng)收股利116貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整116(5)借：銀行存款116

貸：應(yīng)收股利1163）被投資單位發(fā)生虧損，投資單位按應(yīng)分擔(dān)的虧損份額借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

長(zhǎng)期應(yīng)收款（如有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資）

預(yù)計(jì)負(fù)債

（合同約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的）在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（長(zhǎng)期應(yīng)收款）賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。（3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。3.凈虧損要擔(dān)當(dāng)。

如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。權(quán)益法下投資損益的確定甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，2007年1月1日投資賬面價(jià)值4000萬元。乙公司2007年虧損8000萬元假定取得投資時(shí)乙公司各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失（）萬元？長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至（）萬元？會(huì)計(jì)處理？甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失3200萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元。借：投資收益3200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整3200甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，2007年1月1日投資賬面價(jià)值4000萬元。假設(shè)乙公司虧損12000萬元?jiǎng)t甲公司應(yīng)分擔(dān)損失（）萬元？長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（）萬元？如果甲公司擁有乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)（）？會(huì)計(jì)處理？假設(shè)乙公司虧損12000萬元，則甲公司應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元；長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲公司擁有乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失800萬元。借：投資收益4800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整4000

長(zhǎng)期應(yīng)收款800如果甲公司擁有乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款是600萬元，且有預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元甲公司又該如何處理？借：投資收益4800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000

長(zhǎng)期應(yīng)收款600

預(yù)計(jì)負(fù)債200如果甲公司擁有乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款是600萬元，甲公司又該如何處理？借：投資收益4600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000

長(zhǎng)期應(yīng)收款600剩余200萬元備查賬薄登記。

乙公司2008年盈利3000萬元3000*40%＝1200萬元1、減少備查賬薄未確認(rèn)虧損額200萬元。2、恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值600萬元3、確認(rèn)投資收益，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資400萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）400

長(zhǎng)期應(yīng)收款600貸：投資收益1000

4）發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益

②假設(shè)上例按合同規(guī)定（與乙企業(yè)簽訂合同），虧損超過1000萬元以上部分，甲公司按5%負(fù)擔(dān)。則：①2007年1月5日甲公司取得乙企業(yè)30%的股權(quán)投資，初始投資成本為400萬元。假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于初始投資成本，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。乙企業(yè)2007年虧損2000萬元，甲公司對(duì)乙企業(yè)的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”為80萬元。2007年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損：借：投資收益480萬

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整400萬長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬

2000×30%=600萬元備查賬登記：120萬元借：投資收益530萬

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整400萬長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬預(yù)計(jì)負(fù)債50萬負(fù)擔(dān)虧損：1000×5%=50萬元備查賬登記：70萬元③假設(shè)第2年末乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。應(yīng)享有的利潤(rùn)：800×30%=240萬元借：預(yù)計(jì)負(fù)債50萬長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整40萬貸：投資收益170萬

按相反順序：先扣除“備查賬”的70萬元；再?zèng)_轉(zhuǎn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”50萬元；再恢復(fù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”80萬元；最后恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”40萬元。（3）所有者權(quán)益其他變動(dòng)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積5.OE變，要跟進(jìn)。2008年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)1200000

貸：資本公積——其他資本公積1200000甲公司對(duì)乙公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%。采用權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)期乙公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為100萬元。假定不考慮所得稅費(fèi)用的影響。作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）400000

貸：資本公積——其他資本公積400000取得投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX單位（成本）貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)）被投資單位盈虧借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（成本）（取得的現(xiàn)金股利超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分視為投資成本的收回）所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理被投資單位資本公積等，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積——其他資本公積投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本第四節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。成本法下：借：銀行存款：

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益（有可能在借方）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)應(yīng)按明細(xì)余額結(jié)轉(zhuǎn)（部分出售按比例部分結(jié)轉(zhuǎn)）出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：借：銀行存款

（實(shí)際收到的金額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：

長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）

長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）

長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）

貸或借：投資收益

（其差額）采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額：轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20×6年12月20日，A企業(yè)決定出售10%B企業(yè)股權(quán)，出售時(shí)A企業(yè)賬面上對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬元。出售取得價(jià)款705萬元。

A企業(yè)確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理為：借：銀行存款705貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（成本）450長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（損益調(diào)整）120長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）75投資收益60借：資本公積——其他資本公積75貸：投資收益7500002009年3月5日，甲公司以銀行存款1000萬元（含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元）取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的2%，另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。2009年3月10日，甲公司收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。2010年1月5日甲公司出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資，收到出售價(jià)款1300萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)4萬元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2010年1月5日出售該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益為（）萬元。

A.313

B.317

C.300

D.305

『正確答案』A

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2005—2007年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

（1）2005年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬元，購(gòu)入乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）股票，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，不考慮相關(guān)費(fèi)用。2005年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額公允價(jià)值為24200萬元。

（2）2005年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3800萬元。

（3）2005年12月28日，乙公司宣告發(fā)放2005年度的現(xiàn)金股利600萬元，并于2006年1月26日實(shí)際發(fā)放。

（4）2006年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。

（5）2007年5月，乙公司獲得其債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積1000萬元。

（6）2007年9月3日，甲公司與丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為6000萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢，款項(xiàng)已收回。

要求：編制甲公司2005—2007年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本）

6050

貸：銀行存款6000

營(yíng)業(yè)處收入50

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）950

貸：投資收益950

（3）借：應(yīng)收股利150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）150

借：銀行存款150

貸：應(yīng)收股利150

（4）借：投資收益

475

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）475

（5）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）250

貸：資本公積—其他資本公積

250

（6）借：銀行存款6000

投資收益625

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）

6050

——乙公司（損益調(diào)整）325

——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）

250

借：資本公積—乙公司（其他資本公積）

250

貸：投資收益

250

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零后，如果存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)()。

A.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資B.計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債

C.沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出BC

【例題73·多選題】下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有（）。(2008年)A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)【答案】

ACD【解析】被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不影響被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)不能進(jìn)行賬務(wù)處理。權(quán)益法舉例：2007年1月20日，華聯(lián)公司以3000萬元（包括交易稅費(fèi)）的價(jià)格取得N公司普通股1200萬股作為長(zhǎng)期投資。該股份占N公司普通股股份的20%。華聯(lián)公司采用權(quán)益法記賬。投資當(dāng)時(shí)，N公司股東權(quán)益總額為15000萬元。（1）2007年1月20日，華聯(lián)公司購(gòu)入N公司普通股應(yīng)享有N公司股東權(quán)益份額=15000×20%=3000（萬元）初始投資成本≥應(yīng)享有N公司股東權(quán)益的份額，按初始成本作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司（成本）3000

貸：銀行存款3000

如果應(yīng)享有N公司股東權(quán)益份額為4000萬元，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司（成本）4000

貸：銀行存款3000

營(yíng)業(yè)外收入1000

（2）2006年度，N公司報(bào)告凈收益1500萬元。2007年3月10日，N公司宣告2006年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元，并于4月5日發(fā)放。

①2007年3月10日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利。N公司2006年度實(shí)現(xiàn)的凈收益屬于華聯(lián)公司投資前N公司實(shí)現(xiàn)的凈收益，已包括在了取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本之中，因此，不計(jì)算應(yīng)享有的收益份額?，F(xiàn)金股利=1200×0.15=180（萬元）借：應(yīng)收股利1800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司（損益調(diào)整）1800000

②2007年4月5日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款1800000

貸：應(yīng)收股利1800000（3）2007年度，N公司報(bào)告凈收益1800萬元。2008年3月10日，N公司宣告2007年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0．10元，并于4月15日發(fā)放。①確認(rèn)在N公司2007年度凈收益中應(yīng)享有的份額：應(yīng)享有的收益份額=1800×20%=360（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司（損益調(diào)整）360

貸：投資收益360

②2008年3月10日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利：現(xiàn)金股利=1200×0.10=120（萬元）借：應(yīng)收股利120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司（損益調(diào)整）120③2008年4月15日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款120

貸：應(yīng)收股利120（4）2008年度，N公司報(bào)告凈虧損480萬元，①確認(rèn)在N公司2008年度凈虧損中應(yīng)分擔(dān)的份額應(yīng)分擔(dān)的虧損份額=480×20%=96（萬元）借：投資收益96

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司（損益調(diào)整）96（5）2009年9月1日，N公司資本公積增加200萬元。應(yīng)享有接受份額

=200×20%=40（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—N公司（其他權(quán)益變動(dòng)）400000

貸：資本公積——其他資本公積400000(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理在權(quán)益法下，被子投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損都會(huì)引起所有者權(quán)益變動(dòng)。因此，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值需要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。

投資企業(yè)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損按持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，增減投資收益。①會(huì)計(jì)政策、期間不一致，應(yīng)調(diào)整。影響因素②原以賬面資料計(jì)提的折舊額、攤銷額，應(yīng)調(diào)整為公允價(jià)值計(jì)算。③與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：

②自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整部分，應(yīng)視為投資成本收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----成本當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：

【綜合題】2001年7月1日，A公司購(gòu)入D公司股票1600萬股占D公司普通股股份的25%，對(duì)D公司實(shí)施重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假設(shè)投資時(shí)，D公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采取的會(huì)計(jì)政策一致，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，A公司按照D公司的賬面凈損益和持股比例確認(rèn)投資損益。

①2001年度，D公司報(bào)告凈收益1500萬元。

②2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報(bào)告凈收益1820萬元。

③2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報(bào)告凈收益1250萬元；

④2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤(rùn)分配方案，10送3（分派股票股利），除權(quán)日為2003年5月10日。2004年度，D公司報(bào)告凈收益980萬元。

⑤2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報(bào)告凈收益1000萬元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。

⑥2006年4月5日，宣告2005年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

2006年度，D公司報(bào)告凈虧損600萬元。

⑦2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整187.5

貸：投資收益187.5會(huì)計(jì)處理如下：⑴2001年度，D公司報(bào)告凈收益1500萬元；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500×25%×6/12=187.5萬元⑵2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報(bào)告凈收益1820萬元；應(yīng)收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬元應(yīng)沖減投資成本=240-187.5=52.5萬元借：應(yīng)收股利240

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整187.5----成本52.5應(yīng)確認(rèn)投資收益=1820×25%=455萬元應(yīng)確認(rèn)損益調(diào)整=455-52.5=402.5萬元①3月10日宣告分派現(xiàn)金股利：②年末確認(rèn)收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整402.5-----成本52.5

貸：投資收益455

⑶2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報(bào)告凈收益1250萬元；

①3月5日宣告分派現(xiàn)金股利：

應(yīng)收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬元注：未超過已過已確認(rèn)損益調(diào)整（損益調(diào)整：187.5-187.5+402.5=402.5萬元），直接減少“損益調(diào)整”明細(xì)科目。借：應(yīng)收股利240

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整240借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整312.5

貸：投資收益312.5②年末確認(rèn)收益：1250×25%=312.5萬元⑷2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤(rùn)分配方案，10送3（分派股票股利），除權(quán)日為2003年5月10日。2004年度，D公司報(bào)告凈收益980萬元。①4月15日宣告分派股票股利：不作處理。②5月10日除權(quán)日股票股利：1600÷10×3=480萬股持股總數(shù)：1600+480=2080萬股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整245

貸：投資收益245③年末確認(rèn)收益：980×25%=245萬元已確認(rèn)的損益調(diào)整：402.5-240+312.5+245=720萬元⑸2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報(bào)告凈收益1000萬元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。①4月10日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬元（現(xiàn)金股利為208萬元，未超過損益調(diào)整）借：應(yīng)收股利208

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整208⑹2006年4月5日，宣告2005年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2006年度，D公司報(bào)告凈虧損600萬元。②年末確認(rèn)收益：1000×25%=250萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整250

貸：投資收益

250借：應(yīng)收股利208

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整208①4月5日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬元已確認(rèn)的損益調(diào)整：720-208+250=762萬元現(xiàn)金股利為208萬元，未超過損益調(diào)整）借：投資收益125

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整125②年末確認(rèn)損失：600×25%=150萬元借：投資收益150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整150⑺2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。年末確認(rèn)損失：500×25%=125萬元(3)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。【例6-7】A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的持股比例為45％，現(xiàn)B公司增資使A公司的持股比例下降為40％。B公司因增資擴(kuò)股溢價(jià)發(fā)行股票而產(chǎn)生股本溢價(jià)600萬元。則A公司會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—(其他權(quán)益變動(dòng))240貸：資本公積—其他資本公積(600×40％)240被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在除權(quán)日作備查登記，即在備查簿中登記所增加的股數(shù)。(4)股票股利的處理三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資按“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”處理不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資

按“金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則”處理第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，因持股比例發(fā)生變動(dòng)而由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)導(dǎo)致核算方法轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1．追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（持股比例增加）因追加投資，由原第4類變?yōu)榈?類或第2類；則應(yīng)分段處理，包括以下三個(gè)內(nèi)容：(1)對(duì)于原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。10%賬面余額＞＜不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

按差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益

（1）追加投資當(dāng)期期初投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

15%合計(jì)：25%原投資日追加投資日(2)對(duì)于追加投資新取得的股權(quán)部分，應(yīng)當(dāng)將追加投資成本與追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，前者大于后者，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；前者小于后者，應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，同時(shí)計(jì)入追加投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。10%15%合計(jì)：25%＞＜（2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

投資成本＞＜不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本

按差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本和營(yíng)業(yè)外收入

（2）追加投資當(dāng)期期初原投資日追加投資日(3)對(duì)于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，對(duì)于在取得原投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。②屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。10%15%合計(jì)：25%（3）按凈損益和原持股比例計(jì)算的享有份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益追加當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期損益。

凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)，按原持股比例計(jì)算的享有份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和資本公積

原投資日追加投資日追加投資當(dāng)期期初10%15%合計(jì)：25%投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

賬面余額＞＜不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

按差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益

投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)