財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德第三章知識點

23/23稅收法律制度稅收概述稅收的概念及分類（一）稅收的概念稅收，是指國家衛(wèi)實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律法規(guī)，非納稅人強制無償征收，取得財政收入的一種形式。稅收體現(xiàn)的是作為主體的國家與納稅人在征稅,納稅的利益安排上的一種特殊關(guān)系，是肯定社會制度下的一種特定安排關(guān)系。稅收是與國家存在直接聯(lián)系的，兩者密不可分，是國家機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的主要形式稅收是一個安排范疇，是國家參加并調(diào)整國民收入安排的一種手段，是國家財政收入的主要形式國家在征稅過程中形成一種特殊的安排關(guān)系，即以國家為主體的安排關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)稅收的作用是國家組織財政收入的主要形式，保證國家職能的實行是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運作的重要手段具有維護(hù)國家政權(quán)的作用是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的牢靠保證稅收的特征強制性2）無償性3）固定性稅收的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅,消費稅,營業(yè)稅,關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅,個人所得稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅,車船稅資源稅類資源稅,城鎮(zhèn)土地運用稅,土地增值稅行為稅類印花稅,城市維護(hù)建設(shè)稅,車輛購置稅,契稅征收管理的分工體系工商稅類增值稅,消費稅,營業(yè)稅,企業(yè)所得稅關(guān)稅類關(guān)稅稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅,消費稅等地方稅土地增值稅,屠宰稅,筵席稅,營業(yè)稅等中央和地方共享稅增值稅,資源稅,企業(yè)所得稅等計稅標(biāo)準(zhǔn)從價稅增值稅,營業(yè)稅,房產(chǎn)稅和各種所得稅從量稅資源稅,車船稅和土地運用稅以及消費稅中的啤酒,黃酒,成品油復(fù)合稅消費稅中的卷煙,白酒稅法及構(gòu)成要素稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律總稱。稅法與稅收的關(guān)系稅法是稅收的法律形式，稅收是有稅法所確定有稅必有法，無法不成稅稅收——經(jīng)濟(jì)活動——經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇稅法——法律制度——上層建筑稅法對稅收起保障作用稅法的分類依據(jù)稅法的功能不同稅收實體法稅收實體法主要是指確定稅種立法，詳細(xì)規(guī)定各稅種的征收對象,征收范圍,稅目,稅率,納稅地點等。例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,《中華人民共和國個人所得稅法》,《中華人民共和國增值稅暫行條例》,《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》,《中華人民共和國消費稅暫行條例》稅收程序法稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法,納稅程序法,發(fā)票管理法,稅務(wù)機關(guān)組織法,稅務(wù)爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》,《中華人民共和國海關(guān)法》,《進(jìn)出口關(guān)稅條例》按稅收管轄權(quán)不同國內(nèi)稅法2）國際稅法3）外國稅法按法律級次不同稅收法律2）稅收行政法規(guī)3）稅收規(guī)章4）稅收規(guī)范性文件稅法的構(gòu)成要素稅法三個最基本的要素：納稅義務(wù)人,征稅對象,稅率要素：征稅人，即征稅主體：國家稅務(wù)局,地方稅務(wù)局納稅義務(wù)人征稅對象，級對什么征稅。舉例：1）企業(yè)所得稅的征稅對象為應(yīng)稅所得2）增值稅的征稅對象為商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額稅目（列舉法,概括法）稅率分類定義分類比例稅率對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小均按一個比例征稅定額稅率按征稅對象的肯定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不實行百分比的形式累進(jìn)稅率依據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高金額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率：如個人所得稅中的工資,薪金所得超率累進(jìn)稅率：如土地增值稅超倍累進(jìn)稅率計稅依據(jù)依據(jù)計算公式舉例從價計征應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×比例稅率增值稅,營業(yè)稅從量計征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率資源稅,車船稅,土地運用稅消費稅稅目中的黃酒,啤酒,成品油從價定率和從量定額復(fù)合計征應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率消費稅稅目中的卷煙和白酒納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)如：流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在安排環(huán)節(jié)納稅；納稅期限詳細(xì)納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定納稅地點減免稅減稅和免稅減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征；起征點起征點是指開始計征稅款的界限課稅對象數(shù)額沒達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到起征點的全部數(shù)額征稅；如：《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，按期納稅的起征點為月營業(yè)額5000-20000元，按次納稅的起征點為每次營業(yè)額300-500元免征額免征額是指在課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額它是依據(jù)肯定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅如：《個人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對工資,薪金所得，以每月收入減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額法律責(zé)任《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人偽造,變造,隱匿,擅自銷毀賬簿,記賬憑證或者在賬簿上多列支出或者不列,少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,滯納金，并處不繳或者少繳的稅款的50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。主要稅種增值稅增值稅的概念與分類概念增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者供應(yīng)加工,修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或供應(yīng)勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅分類增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同分為：生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款收入型增值稅只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊部分消費型增值稅允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅增值稅一般納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)除外）或者供應(yīng)加工,修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。依據(jù)其經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的稅率基本稅率17%例外：納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物稅率為13%1）糧食,食用植物油2）自來水,暖氣,冷氣,熱水,煤氣,石油液化氣,自然氣,沼氣,居民用煤炭制品3）圖書,報紙,雜志4）飼料,化肥,農(nóng)藥,農(nóng)機,農(nóng)膜5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物納稅人出口貨物，稅率為0；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外免征增值稅項目：1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2）避孕藥品和用具3）古舊圖書4）直接用于科學(xué)探討,科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器,設(shè)備5）外國政府,國際組織無償救濟(jì)的進(jìn)口物資和設(shè)備6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品7）銷售自己運用過的物品增值稅應(yīng)納稅額增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷售稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×適用稅率銷售額銷售額是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。若銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅和關(guān)稅對增值稅一般納稅人來說，增值稅是一種價外稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）進(jìn)項稅額增值稅的核心就是納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額；當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額3.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品13%的扣除率；進(jìn)項稅額=買價×扣除率4.運輸費用7%的扣除率；進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率2）不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額1.非增值稅應(yīng)稅項目,免增值稅項目,集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)勞務(wù)3.非正常損失的生產(chǎn)品,產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物或者勞務(wù)4.納稅人自用消費品5.以上1~4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用增值稅小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，為小規(guī)模納稅人。詳細(xì)：從事貨物生產(chǎn)或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位,不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人納稅對小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整由國務(wù)院確定小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率增值稅征收管理納稅義務(wù)發(fā)生的時間一般規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)——收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天進(jìn)口貨物——報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天詳細(xì)規(guī)定：實行直接收款方式銷售貨物——不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和托付銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售工期超過12個月的大型機械設(shè)備,船舶,飛機等為收到貨款或書面合同的收款日期當(dāng)天賒銷和分期收款方式的銷售貨物——合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或書面合同沒有約定的為貨物發(fā)出當(dāng)天托付其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單或收到全部或部分貨款當(dāng)天未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)生代銷貨物滿180天的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)——供應(yīng)勞務(wù)同時手氣銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當(dāng)天納稅期限增值稅的納稅期限，按規(guī)定可分為1日,3日,5日,10日,15日,1個月或者1個季度。納稅人的詳細(xì)納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能依據(jù)固定期限納稅的，可以按次納稅納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅以1日,3日,5日,10日,15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅額4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款納稅地點固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅消費稅消費稅的概念與計稅方法概念消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn),托付加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的消費應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額而繳納的一種稅計稅方法從量定額——黃酒,啤酒,成品油從價定率——其他符合計稅——卷煙,白酒消費稅納稅人在我國境內(nèi)生產(chǎn),托付加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅商品的其他單位和個人，為消費稅納稅人按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收消費稅的單位和個人以及批發(fā)應(yīng)稅消費品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收消費稅的單位和個人，也是消費稅的納稅義務(wù)人消費稅稅目與稅率消費稅稅目依據(jù)2008年新修訂的《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定，征收消費稅的消費品包括：煙,酒及酒精,化妝品,珍貴首飾及珠寶玉石,鞭炮焰火,成品油,汽車輪胎,摩托車,小汽車,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實木地板等14個稅目消費稅稅率稅率適用消費品比例稅率一般應(yīng)稅消費品定額稅率黃酒,啤酒,成品油同時適用于比例稅率和定額稅率卷煙,白酒消費稅應(yīng)納稅額銷售額,銷售量的確認(rèn)繳納消費稅時銷售額的確認(rèn)是以納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用為基礎(chǔ)的，特殊要留意的是不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。計算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）銷售量的確認(rèn)如下：A銷售應(yīng)稅消費品——銷售數(shù)量B資產(chǎn)自用消費品——移送運用量C托付加工應(yīng)稅消費品——托付方收回數(shù)量D進(jìn)口應(yīng)稅消費品——海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量從價定率,從量定額,復(fù)合計征的計征公式從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)稅消費品已納稅款扣除應(yīng)稅消費品若是用外購或托付加工收回的已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款消費稅征收管理（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間項目納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人銷售應(yīng)稅消費品的采納賒銷和分期收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為書面合同約定的收款日的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品當(dāng)天；采納預(yù)收貨款計算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品當(dāng)天；采納托收承付和托付銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；實行其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的為移送運用的當(dāng)天；納稅人托付加工應(yīng)稅消費品的為納稅人提貨的當(dāng)天；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；納稅期限1）消費稅的納稅期限，按規(guī)定可分為1日,3日,5日,10日,15日,1個月或者1個季度。2）納稅人的詳細(xì)納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能依據(jù)固定期限納稅的，可以按次納稅3）納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅以1日,3日,5日,10日,15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅額4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款（3）納稅地點項目納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅托付加工的應(yīng)稅消費品除托付方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅進(jìn)口的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅營業(yè)稅營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅營業(yè)稅一般以營業(yè)額為計稅依據(jù)，實際普遍征收，征收范圍涉及除增值稅之外的全部行業(yè)和業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人2008年修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅納稅人是指在我國境內(nèi)供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人留意：加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，不屬于營業(yè)稅征收范圍單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主供應(yīng)勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的稅目（9個）,稅率稅目稅率交通運輸業(yè),建筑業(yè),郵電通信業(yè),文化體育業(yè)3%金融保險業(yè),服務(wù)業(yè),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),銷售不動產(chǎn)5%消遣業(yè)5%-20%營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算公式：營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額是營業(yè)稅的計稅依據(jù)，是納稅人供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是下列狀況例外：納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費,餐費,交通費,旅游景點門票和支付其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包費后的余額為營業(yè)額。外匯,有價證券,期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額價外費用（營業(yè)稅,增值稅）價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費,基金,補貼,違約金,滯納金,集資費,代收款項,代墊款項及其他各種性質(zhì)的費用，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性費用：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費。收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。所收款項金額上繳財政。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，下列項目免征營業(yè)稅：托兒所,幼兒園,養(yǎng)老院,殘疾人福利機構(gòu)供應(yīng)的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù)殘疾人員個人供應(yīng)的勞務(wù)醫(yī)院,診所和其他醫(yī)療機構(gòu)供應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)學(xué)校和其他教化機構(gòu)供應(yīng)的教化勞務(wù)；學(xué)生勤工儉學(xué)供應(yīng)的勞務(wù)農(nóng)業(yè)機耕,排灌,病蟲害防治,植物愛護(hù),農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽,牲畜,水生動物的配種和疾病防治紀(jì)念館,博物館,文化館,文物愛護(hù)單位管理機構(gòu),美術(shù)館,展覽館,書畫院,圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化,宗教活動的門票收入境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物供應(yīng)的保險產(chǎn)品營業(yè)稅征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。納稅期限1）營業(yè)稅的納稅期限，按規(guī)定可分為5日,10日,15日,1個月或者1個季度。2）納稅人的詳細(xì)納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能依據(jù)固定期限納稅的，可以按次納稅3）納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅以5日,10日,15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅額（3）納稅地點應(yīng)稅項目納稅地點納稅人供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)；特殊：供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政,稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)；其機構(gòu)所在地或居住地的稅務(wù)主管機關(guān)；特殊：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管機關(guān)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；特殊：轉(zhuǎn)讓,出租土地運用權(quán)；其機構(gòu)所在地或居住地的稅務(wù)主管機關(guān)；特殊：土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人銷售,出租不動產(chǎn)；不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)；扣繳義務(wù)人；其機構(gòu)所在地或居住地的稅務(wù)主管機關(guān)；企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他的所得征收的所得稅。企業(yè)所得稅征稅對象分類定義征收范圍居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；就其來源于中國境內(nèi),境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國設(shè)立機構(gòu),場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu),場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu),場全部實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),場所的或者雖設(shè)立機構(gòu),場所但取得的所得與其機構(gòu),場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納企業(yè)所得稅；（三）所得來源的確定銷售貨物所得，依據(jù)交易活動發(fā)生定確定供應(yīng)勞務(wù)所得，依據(jù)勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得依據(jù)不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓依據(jù)轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu),場所所在地確定權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得依據(jù)被投資企業(yè)所在地確定股息紅利等權(quán)益性投資所得，依據(jù)安排所得的企業(yè)所在地確定利息所得,租金所得,特許權(quán)運用費所得，依據(jù)負(fù)擔(dān),支付所得的企業(yè)或者機構(gòu),場所所在地確定，或者依據(jù)負(fù)擔(dān),支付所得的個人的居處地確定其他所得，由國務(wù)院財政,稅務(wù)主管部門確定企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率稅率適用對象25%一般居民企業(yè)和在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),場所的非居民企業(yè)；20%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu),場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu),場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)；減按20%符合條件的小型微利企業(yè)；減按15%國家須要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入,免征稅收入,各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則收入總額銷售貨物；2）供應(yīng)勞務(wù)收入；3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4）股息,紅利等權(quán)益性投資收益；5）利息收入；6）租金收入；7）特許權(quán)運用費收入；8）接受捐贈收入；9）其他收入不征稅收入不征稅收入是指國家為了扶持和激勵某些特殊的納稅人和特定的項目，或者避開因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的收入不征稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。包括財政撥款,依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,政府性基金,國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但依據(jù)稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息,紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得以該機構(gòu),場全部實際聯(lián)系的股息,紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非盈利組織的收入等?？鄢椖糠诸愒敿?xì)準(zhǔn)予扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,合理的支出，包括成本,費用,稅金,損失和其他支出在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；不得扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以外的部分，不準(zhǔn)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；向投資者支付的股息,紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金,罰款和被沒收財務(wù)的損失；贊助支出；未經(jīng)核定的打算金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出；留意：納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過五年。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定的抵免的稅額后的余額。計算公式：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額企業(yè)所得稅征收管理納稅地點分類界定居民企業(yè)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點注：除稅收法律，行政法規(guī)另有規(guī)定外登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),場所，有來源于中國境內(nèi)的所得，以及所得來源于中國境外但與其所設(shè)機構(gòu),場全部實際聯(lián)系的，以機構(gòu),場所所在地為納稅地點在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu),場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu),場所沒有實際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點應(yīng)當(dāng)由扣繳義務(wù)人扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得稅發(fā)生地繳納注：除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補納稅年度：公歷1月1日起至12月31日企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳繳納申報企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者極度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算個人所得稅個人所得稅的概念個人所得稅，是指對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅它是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)整的一種手段,個人所得稅納稅義務(wù)人分類依據(jù)納稅義務(wù)居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有居處或無居處而在境內(nèi)居住滿一年的個人擔(dān)當(dāng)無限納稅義務(wù)——即來源于境內(nèi),外的全部所得納稅非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無居處又不居住或無居處而在境內(nèi)居住不滿一年的個人擔(dān)當(dāng)有限納稅義務(wù)——僅就來源于中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅個人所得稅的應(yīng)稅項目,稅率,應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得計稅期稅率應(yīng)納稅所得額所得范圍,備注工資,薪金所得月適用3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅額個人因任職或受雇而獲得的工資,薪金,獎金,年終加薪,勞動分紅個體工商戶的生產(chǎn),經(jīng)營所得年適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率納稅年度收入減除成本,費用及損失（略）企業(yè),事業(yè)單位的承包經(jīng)營,承租經(jīng)營所得年適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率納稅年度收入減除成本,費用及損失指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,轉(zhuǎn)租取得的所得勞務(wù)酬勞所得次20%每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額對勞務(wù)酬勞一次收入畸高的，實行加成征收；超過20000-50000加5成；超過50000的加10成稿酬所得次20%每次收入不超過4000元的減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率為14%特許權(quán)運用費所得次20%每次收入不超過4000元的減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額個人供應(yīng)專利權(quán),商標(biāo)權(quán),著作權(quán),非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)的運用權(quán)取得的所得財產(chǎn)租賃所得次20%每次收入不超過4000元的減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額個人出租建筑物,土地運用權(quán),機器設(shè)備,車船以及其他財產(chǎn)取得的所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓權(quán)次20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除財產(chǎn)原值和合理費用個人轉(zhuǎn)讓有價證券,股權(quán),建筑物,土地運用權(quán),機器設(shè)備,車船以及其他財產(chǎn)取得的所得利息,股息,紅利所得次20%不減去任何費用個人擁有債權(quán),股權(quán)而獲得的利息,股息,紅利所得偶然所得次20%不減去任何費用個人得獎,中獎,中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體,國家機關(guān)向教化和其他社會公益事業(yè)以及遭遇嚴(yán)峻自然災(zāi)難地區(qū),貧困地區(qū)的捐贈，未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除個人所得稅納稅額計算工資,薪金所得；個體商戶生產(chǎn),經(jīng)營所得；勞務(wù)酬勞所得的應(yīng)納稅額計算公式1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)特許權(quán)運用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息,股息,紅利所得；稿酬所得；偶然所得和其他所得的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（稅率），其中，稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%個人所得稅征收管理（1）自行申報納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)依據(jù)規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)自行申報：1）年所得額12萬元以上從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資,薪金所得的從中國境內(nèi)外取得的取得應(yīng)納稅所得沒有扣繳義務(wù)人的年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報自行申報的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在取得所得的所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在戶籍所在地稅務(wù)機關(guān)或指定稅務(wù)機關(guān)申報納稅全員全額扣繳申報稅收征管稅務(wù)管理師稅收征收管理的重要內(nèi)容，是稅款征收的前提稅務(wù)登記稅務(wù)登記時稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和重要基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明稅務(wù)登記的作用：有利于稅務(wù)機關(guān)駕馭和監(jiān)控稅源，合理配置征管力氣，組織征收管理活動有利于增加納稅人稅收法制觀念和納稅意識，自覺接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督管理，維護(hù)自身合法權(quán)益稅務(wù)登記的種類包括：開業(yè)登記；2）變更登記；3）停業(yè),復(fù)業(yè)登記；3）注銷登記；4）外出經(jīng)營報驗登記；5）納稅人稅種登記；6）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記；等開業(yè)登記從事生產(chǎn),經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件變更登記納稅人辦理稅務(wù)登記之后，如發(fā)生下列狀況之一的，應(yīng)當(dāng)向源稅務(wù)登記機關(guān)時報辦理變更稅務(wù)登記：發(fā)生改變名稱,改變法定代表人,改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)類型,改變居處和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的）,改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式,增減注冊資本,改變隸屬關(guān)系,改變生產(chǎn)經(jīng)營期限,改變或增減銀行賬號,改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的先工商后稅務(wù)（30日）納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)供應(yīng)下列有關(guān)證件,資料，申報辦理變更稅務(wù)登記：工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正,副本和登記表等）其他有關(guān)資料停業(yè),復(fù)業(yè)登記實行定期定額征收方式的個體工商戶須要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前（不是“后”）向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。納稅人在辦理完停業(yè)登記手續(xù)后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本,發(fā)票領(lǐng)購簿,未運用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按稅收法律,行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款納稅人應(yīng)于復(fù)原生產(chǎn)經(jīng)營之前（不是“后”），向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記，填寫《停,復(fù)業(yè)報告書》納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已復(fù)原營業(yè)，實施正常的稅收管理注銷登記注銷登記是納稅人由于法定的緣由終止納稅義務(wù)時，向原稅務(wù)登記機關(guān)申請辦理的取消稅務(wù)登記的手續(xù)（先稅務(wù)再工商，與變更登記相反）納稅人發(fā)生解散,破產(chǎn),撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前（不是“后”），持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷登記；依據(jù)規(guī)定不須要在工商管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的或被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記納稅人因居處,經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更,注銷登記前，或者居處,經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記納稅人居處,經(jīng)營地點變動，不涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，無需辦理注銷稅務(wù)登記，而要辦理稅務(wù)變更登記境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑,安裝,裝配,勘探工程和供應(yīng)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記外出經(jīng)營報驗登記外出經(jīng)營報驗登記，是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進(jìn)行臨時性的生產(chǎn)經(jīng)營活動時，按規(guī)定向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申報辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外誕生產(chǎn)經(jīng)營之前（不是“后”）持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外管證》；稅務(wù)機關(guān)依據(jù)一地一證的原則，核發(fā)《外管證》；《外管證》的有效期一般為30日，最長不得超過180日。外出管理活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動狀況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款，繳銷未運用完的發(fā)票納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)納稅人稅種登記納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務(wù)登記的同時，應(yīng)當(dāng)申請?zhí)顖蠖惙N登記，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項目，自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件扣繳義務(wù)人包括代扣代繳稅款義務(wù)人和代收代繳稅款義務(wù)人二,發(fā)票的開具與管理（一）發(fā)票的概述（1）發(fā)票的概念發(fā)票是指在購銷商品,供應(yīng)或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具,收取的收付款的書面證明它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)發(fā)票管理發(fā)票管理的意義：促使企業(yè)正確地進(jìn)行會計核算，加強財務(wù)收支監(jiān)督保障合法經(jīng)營，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序限制稅源，堵塞漏洞，強化稅收征管《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制,領(lǐng)購,開具,取得,保管,繳銷的管理和監(jiān)督國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國發(fā)票管理工作各級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé)，做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作發(fā)票的印制發(fā)票由省,自治區(qū),直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制發(fā)票防偽專用品由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國家稅務(wù)總局規(guī)定發(fā)票的構(gòu)成發(fā)票的基本聯(lián)次包括：存根聯(lián),發(fā)票聯(lián),記賬聯(lián)發(fā)票的種類增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購運用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購運用增值稅一般納稅人有下列情形之一者，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)停止向其發(fā)售專用發(fā)票不能精確核算增值稅的銷項稅額，進(jìn)項稅額的不能向稅務(wù)機關(guān)精確供應(yīng)增值稅的銷項稅額,進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額有關(guān)納稅資料的未按規(guī)定運用和保管防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購程序向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)提出領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的申請供應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)要求的相關(guān)證件主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿，并在發(fā)票領(lǐng)購簿上核定專用發(fā)票的種類，領(lǐng)購數(shù)量和領(lǐng)票方式領(lǐng)購專用發(fā)票的單位和個人憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的數(shù)量,種類及購票方式向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購專用發(fā)票領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的證件有：加蓋有“增值稅一般納稅人”專用章的稅務(wù)登記證（副本）經(jīng)辦人身份證明（居民身份證,護(hù)照或工作證）發(fā)票專用章印模一般發(fā)票一般發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人運用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的狀況下也可運用一般發(fā)票一般發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票是指國有金融,保險企業(yè)的存貨,匯兌,轉(zhuǎn)賬憑證,保險憑證；國有郵政,電信企業(yè)的郵票,郵單,話務(wù),電報收據(jù)；國有鐵路,國有航空企業(yè)和交通部門,國有馬路,水上運輸企業(yè)的客票,貨票等專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票，但不套印發(fā)票監(jiān)制章，它屬于發(fā)票的管理范圍，但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，由主管部門制定式樣，自行印制,發(fā)放和管理，自行負(fù)責(zé)。知識專業(yè)發(fā)票的特征，也是與其他專用發(fā)票,一般發(fā)票的區(qū)分發(fā)票的開具要求單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù),確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，一律不得開具發(fā)票開具發(fā)票時應(yīng)按號碼依次填開，填寫項目齊全,內(nèi)容真實,字跡清晰,全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一樣，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)運用中文，民族自治地區(qū)可以同時運用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字運用電子計算機開具發(fā)票必需報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并運用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)依據(jù)依次號裝訂成冊，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。開具發(fā)票時限,地點應(yīng)符合規(guī)定任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借,轉(zhuǎn)讓,代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本運用發(fā)票，不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票運用范圍。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年納稅申報直接申報只是目前主要的納稅申報方式郵寄申報郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期數(shù)據(jù)電文申報目前納稅人的網(wǎng)上申報就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式采納數(shù)據(jù)電文形式進(jìn)行納稅申報的詳細(xì)日期，是以納稅人將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機關(guān)特定系統(tǒng)，該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入特定系統(tǒng)的時間，視為申報時間簡易申報所謂簡易申報，就是由實行定期定額征收方式的個體工商戶（或者個人獨資企業(yè)）在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)依據(jù)法律,行政法規(guī)規(guī)定矯情應(yīng)納稅款，當(dāng)期（納稅期）可以不辦理申報手續(xù)這種方法既節(jié)約了時間，降低了納稅成本，也符合及時,足額征收的原則稅收征管查賬征收一般適用于財務(wù)會計制度比較健全，能夠仔細(xì)履行納稅義務(wù)的申報單位查定征收一般對賬簿不夠健全，但能夠限制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位查驗征收適用于對經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點,時間和商品來源不固定的納稅人的一種征收方式定期定額征收適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到建賬條件，難以查賬賬收,不能精確計算計稅依據(jù)的個體工商戶代扣代繳代扣代繳是指依據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式即由支付人在向納稅人付款時，從所支付的款項中依法直接扣收稅款代為繳納（稅源實行源泉限制）如：稅務(wù)機關(guān)托付單位在發(fā)放員工工資薪金收入時，代扣代繳個人所得稅代收代繳代收代繳是指附有手腳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難限制的鄰域如，受托加工應(yīng)納消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅托付征收托付征收是指受托單位依據(jù)稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式其他方式如稅務(wù)部門在納稅人未設(shè)置賬簿,擅自銷毀賬簿,拒不供應(yīng)納稅資料等狀況下采納的核定稅額方法核定應(yīng)納稅額是指稅務(wù)機關(guān)在不能以納稅人的賬簿為基礎(chǔ)計算其應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況核定應(yīng)繳納稅款額的一種征收方式，又稱核定征收依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：依照法律,行政法規(guī)明確規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；這是指現(xiàn)行有關(guān)法律,行政法規(guī)明確規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的納稅人依照法律,行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；這是指法律,行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但因自身緣由未設(shè)賬簿的納稅人擅自銷毀賬簿或者拒不供應(yīng)納稅資料的雖設(shè)置賬簿，但賬目棍亂或者成本資料,收入憑證,費用憑證或殘缺不全難以查賬的發(fā)生納稅義務(wù)，未依據(jù)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，與其仍未申報的納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正值理由的未依據(jù)規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人稅務(wù)機關(guān)一般采納以下方式核定應(yīng)納稅額參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定依據(jù)成本加合理的費用和利潤核定依據(jù)耗用的原材料,燃料,動力等推算或者測算核定依據(jù)其他合理地方法核定當(dāng)其中一種方法不足正確核定應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)可以同時采納兩種或兩種以上的方法核定納稅人的應(yīng)納稅額稅務(wù)代理稅務(wù)代理的概念稅務(wù)代理，是指稅務(wù)代理人在國家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人,扣繳義務(wù)人的托付，代為辦理各項稅務(wù)行為的總稱它是社會中介服務(wù)的一部分稅務(wù)代理的特點中介性稅務(wù)代理業(yè)是一個獨立的社會中介服務(wù)行業(yè)，其業(yè)務(wù)的開展,經(jīng)營管理都屬于社會中介服務(wù)的一部分，稅務(wù)代理機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)不存在任何隸屬關(guān)系法定性稅務(wù)代理機構(gòu)的設(shè)立法定,業(yè)務(wù)范圍法定,業(yè)務(wù)的開展法定自愿性公正性稅收代理的法定業(yè)務(wù)范圍辦理稅務(wù)登記,變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)辦理納稅申報或扣繳稅款報告辦理繳納稅款和申請退稅手續(xù)制作涉稅文書審查納稅狀況建賬建制，辦理賬務(wù)開展稅務(wù)詢問,受聘稅務(wù)顧問申請稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)留意：稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)，如征稅權(quán)。稅收檢查及法律責(zé)任稅收檢查稅收檢查的形式包括重點檢查,分類安排檢查,集中性檢查,臨時性檢查,專項檢查等稅收機關(guān)依法對納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)覺納稅人有躲避納稅義務(wù)的行為，并有轉(zhuǎn)移,隱匿其應(yīng)納稅的商業(yè),貨物,其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，可以依據(jù)批準(zhǔn)權(quán)限實行稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。這里的批準(zhǔn)權(quán)限是指縣級以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)稅收保全措施適用對象：從事生產(chǎn),經(jīng)營的納稅人適用范圍：稅務(wù)機關(guān)有依據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn),經(jīng)營的納稅人有躲避納稅義務(wù)行為的，可以再規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)覺納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移,隱匿其應(yīng)納稅的商品,貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其供應(yīng)納稅擔(dān)保。假如納稅人不能供應(yīng)納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以實行稅收保全措施詳細(xì)措施：書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款扣押,查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,貨物或者其他財產(chǎn)通知出境機關(guān)阻擋其出境提示：個人及其所扶養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)稅務(wù)機關(guān)對于單價5000元以下的其