新研發(fā)費加計扣除政策解讀

2017年6月企業(yè)所得稅新減稅政策解讀研發(fā)費加計扣除政策解讀創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)減稅政策解讀小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴圍新研發(fā)費加計扣除政策解讀文件：1.關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知

財稅〔2017〕34號2.國科發(fā)政〔2017〕115號

科學技術(shù)部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知3.國家稅務總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告2017年第18號政策出臺背景：為進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。政策內(nèi)容01科技型中小企業(yè)一般居民企業(yè)科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。75%75%50%關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知

財稅〔2017〕34號為進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用（以下簡稱研發(fā)費用）稅前加計扣除比例有關(guān)問題通知如下：一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知

財稅〔2017〕34號二、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部國家稅務總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定執(zhí)行。三、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法由科技部、財政部和國家稅務總局另行發(fā)布?？萍?、財政和稅務部門應建立信息共享機制，及時共享科技型中小企業(yè)的相關(guān)信息，加強協(xié)調(diào)配合，保障優(yōu)惠政策落實到位。科技型中小企業(yè)管理規(guī)定03.什么是科技型中小企業(yè)《科技部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》國科發(fā)政[2017]115號《科技型中小企業(yè)評價辦法》全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺全國科技型中小企業(yè)信息庫國科發(fā)政〔2017〕115號

科學技術(shù)部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知：本辦法所稱的科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。何為科技型中小企業(yè)？成為科技型中小企業(yè)的程序030102030401企業(yè)自主評價02科技部門審核03公示04入庫并取得登記編號科技型中小企業(yè)后續(xù)管理03編號撤銷：明確了六種情況，可由科技部門撤銷年度登記編號并公告?？萍夹椭行∑髽I(yè)后續(xù)管理兩大環(huán)節(jié)更新信息：科技型中小企業(yè)每年3月底前在服務平臺中自行更新企業(yè)信息，并重新按照自主評價、科技部門審核、公示、發(fā)放新的年度編號的程序辦理。編號一年一變更，每年不一樣第六條科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：國科發(fā)政[2017]115號（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。（二）職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。（三）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。（四）企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單（五）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。第七條科技型中小企業(yè)評價指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分。1.科技人員指標（滿分20分）。按科技人員數(shù)占企業(yè)職工總數(shù)的比例分檔評價。2.研發(fā)投入指標（滿分50分）。（1）按企業(yè)研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例分檔評價。（2）按企業(yè)研發(fā)費用總額占成本費用支出總額的比例分檔評價。3.科技成果指標（滿分30分）。按企業(yè)擁有的在有效期內(nèi)的與主要產(chǎn)品（或服務）相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)類別和數(shù)量（知識產(chǎn)權(quán)應沒有爭議或糾紛）分檔評價。國家稅務總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告2017.18一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。解讀：即：2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用,均可以適用《通知》規(guī)定的提高加計扣除比例的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。

再如，某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。二、企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價辦法》規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受加計75%的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價辦法》規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受可享受加計75%的優(yōu)惠政策。解讀：明確了《通知》與《評價辦法》的銜接

按照《評價辦法》國科發(fā)政[2017]115號，科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件。其中包括兩種情況：一是企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的；二是上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的。由此，公告明確企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

比如，?某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策；?如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策；?如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

國家稅務總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告2017.18三、科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》“具有相關(guān)資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。解讀：比如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時，應將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》規(guī)定欄次即可。

實行備案管理四、因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。解讀：享受《通知》（財稅〔2017〕34號）規(guī)定的優(yōu)惠政策的主體是科技型中小企業(yè)，因此，能否符合科技型中小企業(yè)條件是享受優(yōu)惠政策的前提。按照《評價辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示確認并取得登記編號表明其符合科技型中小企業(yè)條件，相應地，不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。

國家稅務總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告2017.18五、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理事項仍按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）和《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。（解讀：《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策主要是提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例）六、本公告適用于2017年—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。享受稅收優(yōu)惠管理規(guī)定04負面清單煙草制造業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)租賃和商業(yè)服務業(yè)娛樂業(yè)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)享受稅收優(yōu)惠管理規(guī)定04查賬征收企業(yè)可以享受VS核定征收企業(yè)無法享受查賬核定享受稅收優(yōu)惠管理規(guī)定04設立研發(fā)費輔助賬、年度填報《研發(fā)費輔助賬匯總表》、所得稅申報《研發(fā)費用歸集表》創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點政策講解

2017年6月2/3政策文件—財稅〔2017〕38號財政部國家稅務總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知具體操作—總局公告2017年第20號國家稅務總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告什么是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的概念出自《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》，它是指在我國境內(nèi)注冊設立的，向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權(quán)投資，以期在所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的企業(yè)組織。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的目標企業(yè)只限于投資處于創(chuàng)建或初建過程中的成長性非上市企業(yè)。在組織形式上，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以采用公司制和法律允許的其他企業(yè)形式，比如合伙制或合作制的中外合作企業(yè)本辦法由國家發(fā)展和改革委員會會同有關(guān)部門制定的。自2006年3月1日起施行有限責任公司、股份有限公司創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營范圍限于：

(一)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務。

(二)代理其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等機構(gòu)或個人的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務。

(三)創(chuàng)業(yè)投資咨詢業(yè)務。

(四)為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)管理服務業(yè)務。

(五)參與設立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資管理顧問機構(gòu)。

注意：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)不得從事?lián)I(yè)務和房地產(chǎn)業(yè)務，但是購買自用房地產(chǎn)除外。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策的源頭：企業(yè)所得稅法第31條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業(yè)所得稅法實施條例97條：抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。甲公司乙公司創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)未上市的中小高新企業(yè)1000萬滿兩年的當年（2011年10月）1000*70%=700萬抵扣從甲公司2011年的年應稅所得額優(yōu)惠政策出臺背景00國務院常務會議為進一步鼓勵和支持創(chuàng)業(yè)投資沿著健康的軌道蓬勃發(fā)展，4月19日，國務院常務會議做出決定

財稅〔2017〕38號財政部國家稅務總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知（一）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。無時間限制（二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人按以下方式處理：

1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2.。。。。。。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點政策主要內(nèi)容公司制創(chuàng)投企業(yè)合伙制創(chuàng)投企業(yè)種子期、初創(chuàng)期科技企業(yè)企業(yè)法人合伙人種子期、初創(chuàng)期科技企業(yè)實繳投資滿2年實繳投資滿2年不再要求滿2年滿2年：投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起案例1：某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2017年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設其他條件均符合文件規(guī)定。合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個法人合伙人于2018年1月對該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資。2019年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，該法人合伙人同樣可享受稅收試點政策。投資額的確定投資額，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額確定。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實繳出資種子期、初創(chuàng)期科技企業(yè)合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額如何確定?合伙制創(chuàng)投企業(yè)種子期、初創(chuàng)期科技企業(yè)出資比例實繳投資額法人合伙人企業(yè)案例2：某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2017年8月投資于某初創(chuàng)科技型企業(yè)，實繳投資額為1000萬元，2019年8月該筆投資滿2年。2019年12月該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資額為200萬元，占所有合伙人全部實繳出資額2000萬元的10%，則該法人合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額為100萬元（1000×10%）。適用于稅收試點政策的初創(chuàng)科技型企業(yè)，應同時符合以下條件：1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)2.接受投資時：從業(yè)人數(shù)≤200人；其中大學本科以上≥30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均≤3000萬什么是初創(chuàng)科技型企業(yè)？初步創(chuàng)業(yè)期的科技企業(yè)什么是初創(chuàng)科技型企業(yè)？3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月）4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。兩年合計研發(fā)費占兩年成本費用總額合計的比例對初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議怎么辦？稅務機關(guān)在公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務機關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務機關(guān)應積極配合。對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資方式條件有什么限定？文件規(guī)定：享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。案例：某公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬元從某企業(yè)手中購買其持有的某初創(chuàng)科技型企業(yè)30%的股權(quán)，公司制創(chuàng)投企業(yè)的1000萬元投資不能享受稅收試點政策；公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬元通過增資擴股的方式取得初創(chuàng)科技型企業(yè)30%的股權(quán)，公司制創(chuàng)投企業(yè)的1000萬元投資可以享受稅收試點政策。享受本通知規(guī)定稅收試點政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應同時符合以下條件:

1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作；

3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應低于50%；

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)。（京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽）備案程序和資料（一）公司制創(chuàng)投企業(yè)

應在年度申報享受優(yōu)惠時，向主管稅務機關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時報送：?《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》?發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料復印件。備案程序和資料

（二）合伙創(chuàng)投企業(yè)及其法人合伙人1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個月內(nèi)向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》。（二）合伙創(chuàng)投企業(yè)及其法人合伙人2.法人合伙人應在年度申報享受優(yōu)惠時，向主管稅務機關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時報送：?《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》?同時將法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時間、出資金額、出資比例及分配比例的相關(guān)證明材料?合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關(guān)受理后的《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》執(zhí)行時間及試點地區(qū)05（一）企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定適用于2017年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。（二）在2017年1月1日前2