第七章-個人所得稅 習(xí)題

綜合練習(xí)題1、某外國籍公民甲先生在中國境內(nèi)無住所，2006年7月受境外公司委派至境內(nèi)乙公司任職，此后一直在中國境內(nèi)居住。2011年取得的收入情況如下：（1）每月取得中國境內(nèi)乙公司支付的工資18000元，另每月從公司實報實銷住房補貼3500元、以現(xiàn)金形式取得伙食補貼1000元。問：甲先生每月取得的住房補貼和伙食補貼在計繳個人所得稅時應(yīng)如何處理？請簡要說明理由。（2）6月在境外取得由境外公司支付的特許權(quán)使用費80000元。問：甲先生6月從境外取得的特許權(quán)使用費是否應(yīng)在國內(nèi)繳納個人所得稅？請簡要說明理由。

答案（3）11月，在某商場參加該商城舉行的抽獎活動，抽中價值5000元的獎品。計算甲先生11月取得商場抽獎所獲獎品應(yīng)繳納的個人所得稅。（4）12月，為境內(nèi)某企業(yè)提供咨詢?nèi)〉脛趧?wù)報酬40000元，通過境內(nèi)非營利性社會團體將其中9000元捐贈給貧困地區(qū)。計算甲先生12月取得勞務(wù)報酬收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（5）12月，向旅游晚報投稿，取得稿酬收入3500元。計算稿酬收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（6）12月20日，因購物取得一張發(fā)票，中獎1000元；12月25日，又因購物取得一張發(fā)票，中獎200元。計算甲先生應(yīng)繳納的個人所得稅。答案『正確答案』（1）甲先生每月取得的住房補貼免交個人所得稅，但現(xiàn)金形式的伙食補貼應(yīng)計入工資薪金總額計繳個人所得稅。

因為外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼可以免征個人所得稅。（2）甲先生6月從境外取得的特許權(quán)使用費在國內(nèi)不交個人所得稅。因為甲在中國境內(nèi)無住所，且居住未滿5年，其來源于中國境外的所得僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。答案（3）應(yīng)繳納的個人所得稅=5000×20%=1000（元）屬于偶然所得，沒有費用扣除直接計算。該稅額由商場代扣。（4）捐贈允許扣除的限額為應(yīng)納稅額的30%限額=40000×（1-20%）×30%=9600（元）大于9000，可以全額扣除，應(yīng)繳納的個人所得稅=[40000×（1-20%）-9000]×30%-2000（5）應(yīng)納所得稅額=（3500-800）×20%×（1-30%）=378（元）（6）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元的，暫免征收個人所得稅，超過800元的，應(yīng)全額按“偶然所得”項目征收個人所得稅。1000×20%=200元2、中國公民張先生是A民營非上市公司的個人大股東，同時也是一位作家。2013年取得的部分實物或現(xiàn)金收入如下：（1）每月取得工資30000元。（2）公司為其購買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購買價為35萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)核定，公司在代扣個人所得稅稅款時允許稅前減除的數(shù)額為7萬元。（3）將本人一部長篇小說手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬元。（4）同時拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費用為20萬元。（5）受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費3萬元。

（6）張先生當(dāng)年取得儲蓄存款的利息收入500元，國債利息300元，公司債券利息900元，取得B上市公司分配的股息1000元。（張先生于2010年10月購入并持有上市公司股票）要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題。（1）計算張先生每月工資薪金應(yīng)繳納的個人所得稅。（2）計算公司為張先生購買轎車應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。（3）計算長篇小說手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（4）計算書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個人所得稅。（5）計算講課費收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（6）張先生取得的利息股息收入應(yīng)繳納的個人所得稅。答案（1）月工資薪金應(yīng)繳納個人所得稅=（30000-3500）×25%-1005=5620元級次全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過1500元302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505答案（2）應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）解析：企業(yè)用企業(yè)資金為其投資者或家庭成員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出，以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，按照“股息、利息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。（3）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）解析：特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（注意辨析特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的差異1、提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得2、對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所色，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)所得，故應(yīng)按照特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅）（4）書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（350000-200000）×20%=30000（元）注意辨析：作者將自己的文字作品手稿原件及復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人的作品手稿或個人拍賣除文字作品手稿原件及復(fù)印件以外的其他財產(chǎn)，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。（5）講課費收入應(yīng)繳納的個人所得稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）解析：該項目收入應(yīng)歸入“勞務(wù)報酬”所得，根據(jù)未超4000扣800，超過4000扣20%確定應(yīng)納稅所得額后，再根據(jù)每次應(yīng)納稅所得額超過20000的需要加成征收來計算應(yīng)繳納的個人所得稅。（如右圖）答案級次每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000~50000元的部分3020003超過50000元的部分407000答案（6）個人取得的儲蓄存款利息、國債利息免征個人所得稅；個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司的股票，持股期限超過1年的，其股息紅利所得暫減按25%計入應(yīng)納所得額。張先生取得的利息、股息收入應(yīng)繳納的個人所得稅=（900+1000×25%）×20%=230（元）3.中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2013年收入情況如下：（1）1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。（2）4月取得上年度一次性獎金36000元，王某當(dāng)月的工資為4500元。（3）5月赴國外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元。（4）6月與一家培訓(xùn)機構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課1次，每次報酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。（5）7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票，取得15320.60元。

要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數(shù)。（1）計算王某1－2月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）。（2）計算王某4月取得全年一次性獎金應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅。（3）計算王某5月從甲國取得收入應(yīng)在國內(nèi)補繳的個人所得稅。計算王某5月從乙國取得收入應(yīng)在國內(nèi)補繳的個人所得稅。（4）計算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。（5）計算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票應(yīng)繳納的個人所得稅。答案（1）1月份應(yīng)納個人所得稅＝（3800－800－800）×20%=（元）2月份應(yīng)納個人所得稅＝（3800－400－800）×20%＝（元）稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=【每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）】×（1-20%）修繕費用超過800元的可以后月份繼續(xù)抵扣

（2）全年一次性獎金應(yīng)單獨計算個人所得稅。36000÷12＝3000（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105，36000×10%－105＝3495（元）級次全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過1500元302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505答案答案（3）在甲國演講收入按照我國稅率應(yīng)繳納的個人所得稅：12000×（1－20%）×20%＝1920（元），應(yīng)補繳個人所得稅1920－1800＝120（元）在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入按照我國稅率應(yīng)繳納的個人所得稅：60000×（1－20%）×20%＝9600（元），由于在國外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補繳個人所得稅。（4）屬于同一事項連續(xù)取得勞務(wù)報酬收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。應(yīng)代扣代繳的個人所得稅＝1200×4×（1－20%）×20%＝768（元）（5）轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免個人所得稅。4.居住在市區(qū)的中國居民李先生，為一中資企業(yè)的職員，2013年取得以下所得：（1）月工資6000元。（2）2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報酬60000元。（3）前往B國參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時間為當(dāng)?shù)刂形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款。（4）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李先生與杰克事先約定按6：4比例分配稿酬。（5）取得三年期國債利息500元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24000元。（6）1～12月份，與4個朋友合伙經(jīng)營一個酒吧，年底酒吧將30萬元生產(chǎn)經(jīng)營所得在合伙人中進(jìn)行平均分配。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）李先生2013年工資薪金應(yīng)繳納的個人所得稅。（2）李先生技術(shù)服務(wù)報酬應(yīng)繳納的個人所得稅；（3）李先生從B國取得課酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅；（4）李先生稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅；（5）李先生取得國債利息所得和轉(zhuǎn)讓有價證券所得應(yīng)繳納的個人所得稅；（6）李先生分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅。答案（1）2013年工資薪金應(yīng)繳納的個人所得稅=【（6000-3500）×10%-105】×12＝1740元級次全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過1500元302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505答案（2）應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）×30%－2000＝12400（元）該項目收入應(yīng)歸入“勞務(wù)報酬”所得，根據(jù)未超4000扣800，超過4000扣20%確定應(yīng)納稅所得額后，再根據(jù)每次應(yīng)納稅所得額超過20000的需要加成征收來計算應(yīng)繳納的個人所得稅。

級次每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000~50000元的部分3020003超過50000元的部分407000答案（3）應(yīng)繳納的個人所得稅＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）該項目收入應(yīng)歸入“勞務(wù)報酬”所得，根據(jù)未超4000扣800，超過4000扣20%確定應(yīng)納稅所得額后，再根據(jù)每次應(yīng)納稅所得額超過20000的需要加成征收來計算應(yīng)繳納的個人所得稅。（4）稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）個人所得稅“先分后稅”，分回的所得超過40