第8章外匯業(yè)務(wù)

第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)核算第三節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算９.１外匯業(yè)務(wù)概述９.１.１概念外匯：是以外國貨幣表示的可用于國際支付手段，包括外國貨幣外幣有價證券外幣支付憑證特別提款權(quán)歐洲貨幣單位其他外匯資金９.１外匯業(yè)務(wù)概述９.１.１概念匯率是指不同國家貨幣的比價。標(biāo)價方法直接標(biāo)價法：又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是指以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)付多少單位的本國貨幣。如100美元=827.2600元人民幣。間接標(biāo)價法：又稱應(yīng)收標(biāo)價法，是指以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)收多少單位的外國貨幣。９.１外匯業(yè)務(wù)概述９.１.１概念目前我國的匯價匯買價：銀行買入外匯的價格匯賣價=鈔賣價：銀行賣出外匯或外鈔的價格鈔買價：銀行買入外匯現(xiàn)鈔的價格鈔賣價：銀行賣出外匯現(xiàn)鈔的價格中間價：銀行的基準(zhǔn)價格主語是銀行９.１外匯業(yè)務(wù)概述９.１.２目前的外匯種類按來源和用途：貿(mào)易外匯非貿(mào)易外匯按交易交割期即期外匯遠(yuǎn)期外匯按外匯形態(tài)現(xiàn)匯現(xiàn)鈔９.１外匯業(yè)務(wù)概述9.1.3外匯業(yè)務(wù)范圍外匯買賣業(yè)務(wù)國際結(jié)算業(yè)務(wù)外匯存款業(yè)務(wù)外匯貸款業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)外匯匯款業(yè)務(wù)外匯借款業(yè)務(wù)等等9.2外匯買賣的核算外匯買賣的定義按一定匯價買入一種貨幣或賣出一種貨幣的業(yè)務(wù)，稱為外匯買賣外匯管理體制規(guī)定：企業(yè)除規(guī)定可以保留的外匯外，各單位的外匯收入應(yīng)賣給外匯指定銀行9.2外匯買賣的核算外匯分類帳（原幣記帳法）外匯統(tǒng)賬制（按人民幣）與外匯分賬制（按外幣和人民幣）指銀行辦理各項外匯業(yè)務(wù)時，所有帳務(wù)組織和處理都以原幣作為記帳單位的外匯業(yè)務(wù)記帳方法。是指經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行，采用原幣為記帳單位，對每一種有人民幣外匯匯率的貨幣，都建立一套明細(xì)賬和總賬，在業(yè)務(wù)發(fā)生時，按照不同的幣種將所收到的外幣分別填制憑證，記錄帳目，編制報表，以全面反映各種外幣資金增減變動的一種核算方法。優(yōu)點：一目了然地反映每一種外匯頭寸多少和業(yè)務(wù)活動情況，便于外匯頭寸的調(diào)撥9.2外匯買賣的核算外匯分類帳（原幣記帳法）例如，某銀行收到某企業(yè)從境外客戶獲得的貨款10萬美元（折合68.104萬人民幣）外匯統(tǒng)賬制借：存放境外同業(yè)款項68.104

貸：吸收存款68.104外匯分賬制借：存放境外同業(yè)款項-美元10

貸：吸收存款-美元10借：存放境外同業(yè)款項-美元10

貸：外匯買賣10借：外匯買賣68.104

貸：吸收存款68.1049.2外匯買賣的核算外匯分類帳（原幣記帳法）內(nèi)容以各種原幣分別立帳A可以掛牌的貨幣，原幣記帳B不掛牌的貨幣需折成人民幣或外幣記帳設(shè)置“外匯買賣”科目，聯(lián)系和平衡兩套帳戶年終時編制本外幣合并報表，用人民幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果9.2外匯買賣的核算吸收存款（人民幣）外匯買賣（人民幣）外匯買賣（外幣）存放境外同業(yè)款項買入外匯買入外匯存放境外同業(yè)款項外匯買賣（外幣）外匯買賣（人民幣）吸收存款（人民幣）賣出外匯賣出外匯9.2外匯買賣的核算補(bǔ)充：存放境外同業(yè)款項——資產(chǎn)類科目，反映銀行存放在境外其他銀行的款項（外幣），借方表示增加，貸方表示減少。9.2外匯買賣的核算外匯分類帳（原幣記帳法）如為貸方余額，說明買入大于賣出，稱多頭如為借方余額，說明賣出大于買入，稱空頭外匯多頭或空頭，稱外匯敞口，即外匯風(fēng)險暴露部分。9.2外匯買賣的核算賬務(wù)組織科目:外匯買賣外匯買賣科目傳票外匯買賣分戶帳外匯買賣總帳3002外匯買賣（2006科目表規(guī)定）一、采用分賬制核算的企業(yè)（金融）發(fā)生的外幣交易涉及不同幣種時可以設(shè)置本科目進(jìn)行核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照幣種進(jìn)行明細(xì)核算。三、外匯買賣的主要賬務(wù)處理。四、本科目期末無余額。3002外匯買賣（2006科目表規(guī)定）三、外匯買賣的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，按相應(yīng)外幣金額同時記入貨幣性項目和本科目，同時，按當(dāng)日即期匯率折算的記賬本位幣金額，記入非貨幣性項目和本科目（記賬本位幣）；（二）企業(yè)發(fā)生的外幣交易僅涉及貨幣性項目的，按相應(yīng)外幣金額記入貨幣性項目，不需要通過本科目核算；如果涉及兩種以上外幣，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項目和本科目。（三）期末，應(yīng)將所有以外幣表示的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與本科目（記賬本位幣）余額相比較，其差額轉(zhuǎn)入“匯兌損益”科目：如為借方差額，借記“匯兌損益”科目，貸記本科目（記賬本位幣）；如為貸方差額，借記本科目（記賬本位幣），貸記“匯兌損益”科目。9.2外匯買賣的核算9.2外匯買賣的核算9.2外匯買賣的核算核算結(jié)匯售匯（付匯）套匯自營或代客進(jìn)行外匯買賣交易9.2外匯買賣的核算核算結(jié)匯——外匯指定銀行按規(guī)定的人民幣匯率買入企事業(yè)單位或個人的外匯，并支付相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)不允許保留外匯帳戶：不能增加企業(yè)外匯存款，只能增加人民幣帳戶存款借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：外匯買賣——結(jié)售匯戶外幣借：外匯買賣——XX幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款——XX企業(yè)戶人民幣9.2外匯買賣的核算核算結(jié)匯允許保留外匯帳戶：直接增加企業(yè)的外幣存款戶借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：吸收存款——XX企業(yè)戶外幣允許保留外匯賬戶辦理結(jié)匯時：借：吸收存款——XX企業(yè)戶外幣貸：外匯買賣——結(jié)售匯戶外幣借：外匯買賣——XX幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款——XX企業(yè)戶人民幣9.2外匯買賣的核算核算結(jié)匯某客戶到某商業(yè)銀行兌換人民幣，美元現(xiàn)鈔買入價RMB789/USD100.該商業(yè)銀行會計分錄為：借：現(xiàn)金——美元USD1000

貸：外匯買賣——鈔買價USD1000借：外匯買賣——鈔買價￥￥7890

貸：現(xiàn)金——人民幣￥7890

9.2外匯買賣的核算核算售匯——銀行按規(guī)定的人民幣匯率賣給企事業(yè)單位或個人外匯，并收取相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)分錄：借：吸收存款——XX企業(yè)戶人民幣貸：外匯買賣——XX幣種結(jié)售匯戶人民幣借：外匯買賣——結(jié)售匯戶外幣貸：吸收存款——XX企業(yè)戶外幣9.2外匯買賣的核算核算售匯某人出境旅游，需要到銀行購買1000美元，美元現(xiàn)鈔買入價RMB782/USD100。銀行的會計分錄為：借：外匯買賣——鈔賣價USD1000

貸：現(xiàn)金——美元USD1000借：現(xiàn)金——人民幣￥7820

貸：外匯買賣——鈔賣價￥78209.2外匯買賣的核算核算付匯——銀行根據(jù)企事業(yè)單位或個人的要求，從其外匯帳戶或售匯對外支付的行為分錄：借：吸收存款——XX企業(yè)戶人民幣貸：外匯買賣——XX幣種結(jié)售匯戶人民幣借：外匯買賣——結(jié)售匯戶外幣貸：存放境外同業(yè)款項外幣9.2外匯買賣的核算核算套匯：現(xiàn)匯換現(xiàn)匯賣出現(xiàn)匯金額×賣出現(xiàn)匯匯賣價=買入現(xiàn)匯金額×買入現(xiàn)匯匯買價現(xiàn)鈔換現(xiàn)匯賣出現(xiàn)匯金額×賣出現(xiàn)匯匯賣價=買入現(xiàn)鈔金額×買入現(xiàn)鈔鈔買價賣出現(xiàn)鈔金額×賣出現(xiàn)鈔鈔賣價=買入現(xiàn)匯金額×買入現(xiàn)匯匯買價（匯賣價）匯賣價=炒賣價已知求9.2外匯買賣的核算現(xiàn)匯換現(xiàn)匯借：吸收存款USD貸：外匯買賣—套匯戶USD借：外匯買賣—套匯戶

RMB貸：外匯買賣—套匯戶

RMB借：外匯買賣—套匯戶EUR貸：吸收存款EUR現(xiàn)鈔換現(xiàn)匯借：吸收存款USD貸：外匯買賣—套匯戶USD借：外匯買賣—套匯戶

RMB貸：外匯買賣—套匯戶

RMB借：外匯買賣—套匯戶USD貸：現(xiàn)金USD買入美元賣出歐元9.2外匯買賣的核算現(xiàn)匯換現(xiàn)匯某外商企業(yè)擁有現(xiàn)匯活期存款USD10000，要求兌換成港幣現(xiàn)匯，存入港幣現(xiàn)匯活期存款賬戶。銀行按美元現(xiàn)匯買入價買入美元，按港幣匯賣價賣出港幣。當(dāng)日的外匯牌價RMB709.49/HKD100.銀行的會計分錄為：借：吸收存款USD10000

貸：外匯買賣—套匯戶US10000借：外匯買賣—US套匯戶RMB70949

貸：外匯買賣—DM套匯戶RMB70949借：外匯買賣—套匯戶HKD76709

貸：吸收存款

HKD76709

9.2外匯買賣的核算同一幣種套匯：某港商持港鈔HKD1000元要求匯往香港（港幣鈔買價105%，港幣匯賣價110%）。借：現(xiàn)金HKD1000

貸：外匯買賣---105%HKD1000借：外匯買賣￥1050

貸：外匯買賣---110%￥1050借：外匯買賣HKD954.55(1050/1.1)

貸:匯出匯款HKD954.559.3國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算企業(yè)之間通過銀行辦理相互之間由于商品交易而引起的貨幣收付或債權(quán)債務(wù)的結(jié)算現(xiàn)匯結(jié)算匯兌托收信用證記帳結(jié)算9.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算匯兌（匯款）是銀行根據(jù)匯款人的要求，把外匯款項通過其國外代理行或其境外分行，匯到匯款人指定的收款人所在銀行賬戶的業(yè)務(wù)。主要有以下三種匯款方式：

l電匯（T/T）：快捷、安全，但費用相對稍高。

l信匯（M/T或P/O）：收款慢，但費用相對較低。

l票匯（D/D）：適用于一手交錢、一手交貨的貿(mào)易。9.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算匯兌匯兌業(yè)務(wù)適用：貿(mào)易項下預(yù)付貨款貨到付款資本項目的國際支付非貿(mào)易項下的國際支付等。按資金流向分：匯出匯款——根據(jù)客戶的匯款指示，銀行將款項通過電匯、信匯或票匯方式，匯給客戶指定的國外收款人。匯入?yún)R款——指境外匯款人將款項從國外匯給客戶的業(yè)務(wù)。匯出匯款匯出匯款是指進(jìn)出口銀行應(yīng)匯款人要求，將外匯資金匯入境外收款人指定賬戶的結(jié)算方式。包括經(jīng)常項目下的貿(mào)易和非貿(mào)易外匯匯款及資本項目下的外匯匯款。匯出匯款業(yè)務(wù)處理程序1.客戶向進(jìn)出口銀行提交匯出匯款申請書并加蓋印鑒。2.進(jìn)出口銀行根據(jù)匯出匯款申請書，在落實頭寸后辦理對外匯款手續(xù)。3.進(jìn)出口銀行定期對匯出款項進(jìn)行核對，及時催促匯入行辦理解付。匯出匯款辦理匯出匯款業(yè)務(wù)注意事項

1.對于首次辦理匯出匯款的企業(yè)，應(yīng)提交經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)證明文件、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)法人代碼證復(fù)印件等進(jìn)出口銀行要求的資料，并在進(jìn)出口銀行預(yù)留印鑒。2.對于貨到付款項下的匯出匯款，客戶應(yīng)提交有效商業(yè)單據(jù)、正本進(jìn)口貨物報關(guān)單、貿(mào)易進(jìn)口付匯核銷單、進(jìn)口付匯備案表（如需）等。3.匯出匯款的退匯（1）電、信匯的退匯需由匯款人提出書面申請，并交驗匯款回單，進(jìn)出口銀行憑此向匯入行要求退匯，待接到匯入行同意退匯的答復(fù)并收妥匯款頭寸后辦理退匯手續(xù)。（2）票匯辦理退匯需由匯款人提出書面申請，交回原匯票正本并背書，進(jìn)出口銀行審核無誤后，在匯票繕加蓋“注銷”印戳后辦理退匯手續(xù)。匯兌流程圖9.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算匯兌匯出匯款的核算：電匯/信匯若匯款人帳戶有外匯余額借：吸收存款外幣貸：存放境外同業(yè)款項外幣若匯款人帳戶無外匯，現(xiàn)向匯款人賣出外匯借：吸收存款人民幣貸：外匯買賣—XX幣種結(jié)售戶人民幣借：外匯買賣—結(jié)售戶外幣貸：存放境外同業(yè)款項外幣收取手續(xù)費借：現(xiàn)金人民幣貸：手續(xù)費收入—結(jié)算手續(xù)費戶人民幣9.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算匯兌匯出匯款的核算：票匯的核算若匯款人帳戶有外匯余額借：吸收存款外幣貸：匯出匯款外幣若匯款人帳戶無外匯，現(xiàn)向匯款人賣出外匯借：吸收存款人民幣貸：外匯買賣—XX幣種結(jié)售戶人民幣借：外匯買賣—結(jié)售戶外幣貸：匯出匯款外幣9.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算匯兌匯出匯款的核算：票匯的核算收取手續(xù)費借：現(xiàn)金人民幣貸：手續(xù)費收入—結(jié)算手續(xù)費戶人民幣收到國外匯入行的解付通知書借：匯出匯款外幣貸：存放境外同業(yè)款項外幣匯入?yún)R款匯入?yún)R款是指國外或我國港、澳、臺地區(qū)匯款人將款項通過境外銀行匯入銀行，銀行根據(jù)匯出行指示，將款項解付給指定收款人的結(jié)算方式。匯入?yún)R款業(yè)務(wù)處理程序

銀行收到匯入?yún)R款款項，經(jīng)審核無誤后，于一個工作日內(nèi)為客戶辦理解付手續(xù)。如收款人在異地，銀行將選擇合理路線，在落實頭寸后2個工作日內(nèi)辦理轉(zhuǎn)匯手續(xù)。匯入?yún)R款辦理匯入?yún)R款業(yè)務(wù)注意事項

1.信匯憑經(jīng)審核的信匯憑證解匯，票匯憑經(jīng)審核的正本票據(jù)解匯。2.匯款解付堅持“誰款誰收”的原則。3.堅持“為客戶保密”的原則，非匯款人、收款人查詢不予受理。4.匯入?yún)R款的退匯（1）因收款人名稱、賬戶、地址不清等原因而無法解付匯入款超過3個月的，銀行將主動退匯。（2）匯出行提出退匯的，在查明頭寸確已收妥且款項未解付時，可辦理退匯；若已解付，應(yīng)由匯款人直接與收款人聯(lián)系退匯事宜。（3）因收款人拒收而要求辦理退匯的，應(yīng)由收款人說明原因，經(jīng)銀行查實同意后，退還原匯出行。招商銀行境外匯入?yún)R款指引

匯入美元示

例

匯入其他貨幣9.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算匯兌匯入?yún)R款的核算：電匯/信匯有現(xiàn)匯帳戶借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：吸收存款——XX企業(yè)戶外幣無現(xiàn)匯帳戶借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：外匯買賣——結(jié)售匯戶外幣借：外匯買賣——XX幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款——XX企業(yè)戶人民幣9.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算匯兌匯入?yún)R款的核算：票匯借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：應(yīng)解匯款外幣取款時，有現(xiàn)匯帳戶借：應(yīng)解匯款外幣貸：吸收存款——出票人戶外幣9.3.1匯兌業(yè)務(wù)的核算匯兌匯入?yún)R款的核算：票匯（續(xù)）無現(xiàn)匯帳戶借：應(yīng)解匯款外幣貸：外匯買賣——結(jié)售匯戶外幣借：外匯買賣——XX幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款——出票人戶人民幣9.3.2托收結(jié)算方式的核算托收指收款人將金融票據(jù)或/和商業(yè)單據(jù)提交銀行，委托銀行代為收款。光票托收如果客戶手中持有匯票、本票、支票或旅行支票，可由銀行代客戶辦理收款。跟單托收客戶在出口貨物發(fā)運并取得貨運單據(jù)后，將單據(jù)提交銀行，由銀行代客戶辦理收款。進(jìn)口代收托收行按收款人的要求，委托銀行向國內(nèi)客戶收取有關(guān)款項的結(jié)算方式。進(jìn)出口銀行收到托收行寄交的托收單據(jù)后，向國內(nèi)客戶提示，并要求其按托收行指示辦理付款或承兌贖單手續(xù)。光票托收光票托收業(yè)務(wù)處理程序1.客戶提交光票托收申請書及憑以收款的憑證，進(jìn)出口銀行審核申請書中填寫的內(nèi)容與提交的憑證所載內(nèi)容是否一致，要素是否齊全。2.審核無誤后，選擇代收行和索匯路線，并于2個工作日內(nèi)繕制托收委托書，對外辦理托收，并及時對外查詢催收。3.收到代收行有關(guān)托收款項后，為客戶辦理解付手續(xù)。辦理光票托收業(yè)務(wù)注意事項

1.貿(mào)易項下光票托收業(yè)務(wù)原則上只受理以銀行或金融機(jī)構(gòu)為付款人的匯票、本票和支票。2.進(jìn)出口銀行暫不受理美國財政部支票和僅限于美國境內(nèi)流通的郵政匯票。3.進(jìn)出口銀行目前以“收妥貸記”方式辦理光票托收。光票托收收款人/出口方出口跟單托收出口跟單托收業(yè)務(wù)處理程序1.客戶向進(jìn)出口銀行提交加蓋預(yù)留印鑒的出口托收委托書，以及用于辦理跟單托收業(yè)務(wù)的全套單據(jù)。2.進(jìn)出口銀行根據(jù)URC522規(guī)則，按照單單一致的原則核對托收單據(jù)的種類、份數(shù)及與申請書所列明的是否一致，一般在一個工作日內(nèi)完成審核。3.選擇代收行和索匯路線。4.進(jìn)出口銀行繕制托收委托書，向代收行寄送單據(jù)，并及時對外查詢催收。5.進(jìn)出口銀行收到出口托收款項后，為客戶辦理入賬手續(xù)。出口跟單托收辦理出口跟單托收業(yè)務(wù)注意事項

1.首次向進(jìn)出口銀行交單的客戶還應(yīng)提交經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)證明文件、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)法人代碼證復(fù)印件等進(jìn)出口銀行要求的資料。2.托收業(yè)務(wù)屬于商業(yè)信用，款項能否及時收回取決于境外客戶的資信情況。3.客戶填寫托收申請書時，應(yīng)明確托收方式，即付款交單（D/P）或承兌交單（D/A）；如未注明，按付款交單處理。4.客戶可指定境外代收行（一般是境外客戶往來銀行），如客戶未指定代收行，進(jìn)出口銀行可代客戶選擇并由其書面確認(rèn)。5.進(jìn)出口銀行在收到境外代收行關(guān)于付款人拒受單據(jù)或拒付的函電后，及時通知客戶，客戶60天內(nèi)不作答復(fù)的，代收行有權(quán)退單。6.客戶如需更改金額、付款期限或交單條件等，必須提交書面申請并加蓋預(yù)留印鑒。出口跟單托收進(jìn)口代收進(jìn)口代收業(yè)務(wù)處理程序1.進(jìn)出口銀行收到托收行寄交的進(jìn)口代收單據(jù)后，審核來單委托書并依據(jù)來單委托書審核單據(jù)是否齊全。2.審核無誤后，進(jìn)出口銀行繕制進(jìn)口代收來單通知書，連同主要單據(jù)復(fù)印件向付款人提示。一般在收到代收單據(jù)后3個工作日內(nèi)辦妥提示手續(xù)。3.付款人接到進(jìn)口代收來單通知后，到進(jìn)出口銀行辦理有關(guān)付款或承兌手續(xù)。同意付款或承兌時應(yīng)提交同意付款/承兌書、購買外匯申請書、進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷單及進(jìn)出口銀行要求的其他材料。4.在付款交單條件下，客戶付款后，即可拿到全套正本單據(jù)；在承兌交單條件下，付款人需辦理承兌手續(xù)，即按《中華人民共和國票據(jù)法》規(guī)定承兌遠(yuǎn)期匯票后，領(lǐng)取正本單據(jù)，在承兌到期日付款。5.若付款人拒絕付款或承兌，應(yīng)到銀行柜臺辦理拒付手續(xù)，說明拒付理由。付款人拒付時，進(jìn)出口銀行將及時通知托收行并代為保管單據(jù)聽候處理，如自發(fā)出通知60天內(nèi)未收到托收行處理單據(jù)的指示，進(jìn)出口銀行將主動退單；如托收行指示退單或授權(quán)無償交單，進(jìn)出口銀行將按指示辦理。進(jìn)口代收辦理進(jìn)口代收業(yè)務(wù)注意事項

1.進(jìn)出口銀行原則上只接受境外托收行寄來的單據(jù)，不接受出票人直接寄來的單據(jù)。2.進(jìn)出口銀行將按照有關(guān)的國際慣例辦理進(jìn)口代收業(yè)務(wù)。在符合國際慣例規(guī)定的責(zé)任范圍之內(nèi)，嚴(yán)格執(zhí)行境外托收行委托書中所規(guī)定的各項指示。3.遵循托收委托書的交單條件，向客戶辦理交單手續(xù)，如客戶有特殊要求，在洽商托收行同意后按照其指示辦理。4.遠(yuǎn)期付款交單條件下的進(jìn)口代收單據(jù)，付款人只有在到期付款后方可獲得。進(jìn)口代收9.3.2托收結(jié)算方式的核算出口托收的核算發(fā)出托收單據(jù)收入：應(yīng)收外匯托收款收妥結(jié)匯有現(xiàn)匯帳戶借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：吸收存款——XX企業(yè)戶外幣無現(xiàn)匯帳戶借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：外匯買賣——結(jié)售匯戶外幣借：外匯買賣——XX幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款——XX企業(yè)戶人民幣付出：應(yīng)收外匯托收款9.3.2托收結(jié)算方式的核算進(jìn)口代收的核算收到國外國外寄來的代收單據(jù)收入：代收外匯托收款確認(rèn)付款及售匯借：吸收存款——XX企業(yè)戶人民幣貸：外匯買賣——XX幣種結(jié)售匯戶人民幣借：外匯買賣——結(jié)售匯戶外幣貸：存放境外同業(yè)款項外幣付出：代收外匯托收款9.3.3信用證結(jié)算方式信用證（letterofcredit,簡稱L/C）是開證行應(yīng)進(jìn)口方請求向出口方開立的保證付款的憑證，付款條件是出口方向銀行提交符合信用證要求的單據(jù)。信用證是一種銀行信用。特點（一）開證行承擔(dān)第一付款責(zé)任

只要受益人提交合格單據(jù)，銀行必須付款，即使申請人無力償付該筆信用證。這是開證行所必須承擔(dān)的風(fēng)險。（二）信用證只處理單據(jù)，不涉及商品。銀行付款的唯一條件是受益人提交的單據(jù)是否符合信用證要求?？蛻舨豢蓪螕?jù)合格但實際貨物不合格信用證拒付。（三）信用證開出后與合同相分離，一經(jīng)進(jìn)出口雙方確認(rèn)，不受合同約束。9.3.3信用證結(jié)算方式信用證作用對進(jìn)口商開證時只需交一定比例的保證金，避免大量占用資金；利用信用證條款控制裝運期，保證收貨時間；通過一些檢驗證明，在一定程度上保證貨物質(zhì)量；信用證業(yè)務(wù)有真實貿(mào)易背景，可向銀行押匯融資。對出口商銀行信用使其收款有保證；以出口信用證融資，風(fēng)險低，可以爭取較低的利率。9.3.3信用證結(jié)算方式對進(jìn)口方銀行實際操作的幾點說明（一）信用證的撤證必須經(jīng)進(jìn)出口雙方同意，若開證客戶提出撤證申請，只有在收到境外行同意撤證的電文后，銀行才可釋放該證所占信用額度和保證金。（二）對已過有效期，但仍未到單（收到全套正本單據(jù)）的信用證，銀行掌握效期后一個月認(rèn)定該證過期，在客戶申請下可釋放該證所占信用額度和保證金。（三）在信用證改證時，金額改動，需附改動后的合同。（四）有些商品的進(jìn)口受外匯政策限制，客戶需事先辦理好批件、機(jī)電審等權(quán)利機(jī)構(gòu)的審查手續(xù)。若客戶進(jìn)口某限制性商品卻沒有得到批準(zhǔn)，而銀行已將信用證開出，貨物到港后，進(jìn)口商無法報關(guān)提貨，銀行卻必須付款，造成風(fēng)險。所以在開證時，銀行必須索要進(jìn)口商品的商品稅號，根據(jù)有關(guān)文件查找該商品的監(jiān)管條件，確認(rèn)客戶是否以辦理好權(quán)利機(jī)構(gòu)的審查。9.3.3信用證結(jié)算方式進(jìn)口信用證出口信用證9.3.3信用證結(jié)算方式銀行進(jìn)口方開證行——付款行出口方通知行——議付行環(huán)節(jié)出口商的通知行/議付行處理受證與通知議付與寄單收匯與結(jié)匯進(jìn)口商的開證行/付款行開立信用證審單付匯9.3.3信用證結(jié)算方式出口方的銀行受理與通知1、受證核驗印鑒與密押審證繕打“國外開來保證憑信”記錄卡一式四聯(lián)（L/C主文件）（1#專夾保管，2#、3#“0567”傳單，4#卡結(jié)帳）

收：國外開來保證憑信注：收國外開來保證憑信反映可憑信用證收匯金額；付國外開來保證憑信反映已出口數(shù)額。9.3.3信用證結(jié)算方式出口方的銀行受理與通知（續(xù)）2、預(yù)收信用證項下押金在特定情況下，向開證行收取部分或全部押金收到押金時，記錄在主文件上。借：存放國外同業(yè)款項或XX聯(lián)行科目貸：保證金9.3.3信用證結(jié)算方式出口方的銀行受理與通知（續(xù)）3、修改、轉(zhuǎn)讓或撤證（1）、修改、轉(zhuǎn)讓A、雙方同意，客戶提交修改申請書，輸入主文件。B、打印信用證修改清單及通知面函二份。修改增加額

收：國外開來保證憑信修改減少額

收：國外開來保證憑信（紅字）9.3.3信用證結(jié)算方式出口方的銀行受理與通知（續(xù)）3、修改、轉(zhuǎn)讓或撤證（2）撤證條件：信用證過期未展期，自動注銷；沒有按期出口、雙方同意撤銷；注銷未用金額

收：國外開來保證憑信（紅字）（3）計收手續(xù)費借：吸收存款

貸：手續(xù)費收入

以正本L/C通知出口商備貨。9.3.3信用證結(jié)算方式出口方的銀行審單議付的核算1、審單A、出口商提交單委托書（蓋財務(wù)專用單或公章），正本信用證及修改通知書等單證。B、審單達(dá)到單單一致，單證一致。2、寄單索償A、繕打“出口寄單議付通知書”（BP）一聯(lián)，內(nèi)容包括開證行、議付行的名稱、地點、信用證號碼日期；匯單號碼、期限金額、份數(shù)、寄送方式；議付行的索匯路線。B、經(jīng)復(fù)核，發(fā)出索匯通知/電（注意BP是我方行向開證行收取款項依據(jù)，也是出口方銀行向出口交結(jié)匯的重要憑證）C、BP經(jīng)有權(quán)簽字人簽字后寄開證行，一經(jīng)寄出，即產(chǎn)生權(quán)責(zé)關(guān)系。9.3.3信用證結(jié)算方式出口方的銀行出口收匯的核算出口商收到到款通知書，持出口收匯核銷單，海關(guān)申報單、涉外收入申報單辦理結(jié)匯（涉外收入申報單于當(dāng)日通過計算機(jī)傳外匯管理局，于每月8日內(nèi)匯總交外管局）9.3.3信用證結(jié)算方式出口方的銀行出口收匯的核算有現(xiàn)匯帳戶借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：吸收存款——XX企業(yè)戶外幣無現(xiàn)匯帳戶借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：外匯買賣——結(jié)售匯戶外幣借：外匯買賣——XX幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款——XX企業(yè)戶人民幣付出：國外開來保證憑信9.3.3信用證結(jié)算方式出口方的銀行（例題）中國銀行某分行2005年10月5日接到倫敦渣打銀行開來的即期信用證，金額20000英鎊，出口商（受益人）為中國五礦進(jìn)出口公司，來證規(guī)定定單到開證行驗單付款。該行審證后當(dāng)天通知受益人。10月31日受益人備貨出運后，送來全套出口單證及跟單匯票20000英鎊，該行審核合格，于11月3日寄單索匯。22月16日該行收到倫敦渣打銀行的已貸記通知金額20000英鎊，并于當(dāng)日上午對五礦進(jìn)出口公司結(jié)匯入帳。結(jié)匯日英鎊匯買價1英鎊=12.8918人民幣。9.3.3信用證結(jié)算方式出口方的銀行（例題）10月5日受理通知收入：國外開來保證憑信￡20000

11月16日收妥結(jié)匯付出：國外開來保證憑信￡20000借：存放境外同業(yè)款項￡20000

貸：外匯買賣￡20000借：外匯買賣￥257836

貸：吸收存款￥2578369.3.3信用證結(jié)算方式進(jìn)口方的銀行1、客戶提交開證申請書，審核2、計收開證保證金借：吸收存款外幣貸：保證金外幣也可以計收人民幣保證金3、計收開證費借：吸收存款---XX戶貸：手續(xù)費收入貸：營業(yè)費用---郵電費、電報費9.3.3信用證結(jié)算方式進(jìn)口方的銀行4、開出信用證開證方式有SWIFT開證、簡電開證和全電開證三種。注意：須加依據(jù)跟單信用證統(tǒng)一慣例UCP500開立文句。全電開證，無須寄電報證實書，簡電開證要寄證實書打印信用證一式六聯(lián)：

1#正本、2#副本（寄國外行）

3#副本統(tǒng)計卡

4#、5#副本交進(jìn)口單位

6#留底分錄;收入：開往國外保證憑信9.3.3信用證結(jié)算方式進(jìn)口方的銀行5、修改信用證、注銷或撤證客戶提交修改申請書，在第6#留底聯(lián)上批注修改次數(shù)，打印信用證修改書。修改增加額收入：開往國外保證憑信修改減少額：付出：開往國外保證憑信計收修改手續(xù)費撤證的帳務(wù)處理同修改減額，返還保證金：借：保證金外幣借：利息支出外幣貸：吸收存款外幣（如沒有外幣賬戶需外匯買賣）注意：信用證過期，解除信用證保證金額，慎重。

9.3.3信用證結(jié)算方式進(jìn)口方的銀行6、審單付款的處理收到議付行寄來的出口寄單議付通知書（BP）及單據(jù)和匯票審核，達(dá)到“單單一致，單證一致”繕打“進(jìn)口信用證單據(jù)通知單”，以最快方式通知開證申請人，進(jìn)口商審單2-3工作日，在第2#通知書上確認(rèn)，蓋公章后交回銀行。付匯：客戶提交海關(guān)申報單，涉外付匯申報單及外管局批文，付匯確認(rèn)書，審核無誤付匯。9.3.3信用證結(jié)算方式進(jìn)口方的銀行6、審單付款的處理即期信用證付款國內(nèi)寄單付款/單到國內(nèi)付款國外審單付款國外銀行主動借記我?guī)魢鈱弳魏箅妶笙蛭宜鲄R授權(quán)國外議付行向我?guī)粜兴鲄R遠(yuǎn)期信用證付款9.3.3信用證結(jié)算方式進(jìn)口方的銀行6、審單付款的處理即期信用證付款單到國內(nèi)付款——以電匯或信匯方式付款借：吸收存款外幣保證金外幣貸：存放境外同業(yè)款項外幣付出：開往境外保證憑信9.3.3信用證結(jié)算方式進(jìn)口方的銀行6、審單付款的處理即期信用證付款國外審單付款國外銀行主動借記我?guī)艚瑁何沾婵钔鈳疟ＷC金外幣貸：存放境外同業(yè)款項外幣利息收入外幣國外審單后電報向我索匯—同單到國內(nèi)付款授權(quán)國外議付行向我?guī)粜兴鲄R—同國外銀行主動借記我?guī)簦瑮l件：國外議付行與我方行無帳戶關(guān)系,通過我方的國外帳戶行索匯。該方式下向進(jìn)口商計收墊款利息。出口方議付行主動借記借：存放境外同業(yè)款項貸：吸收存款9.3.3信用證結(jié)算方式進(jìn)口方的銀行6、審單付款的處理遠(yuǎn)期信用證付款特點：審單相符，到期付匯，開證行審單相符，于承兌到期日履行付款責(zé)任。A、開證行審單后承兌

打印“進(jìn)口L/C單據(jù)通知書”注明承兌到期日，交進(jìn)口商審單確認(rèn)承兌，編“承兌通知書”寄議付行，

通知書一經(jīng)寄出，產(chǎn)生權(quán)責(zé)關(guān)系。9.3.3信用證結(jié)算方式進(jìn)口方的銀行6、審單付款的處理遠(yuǎn)期信用證付款（續(xù)）B、承兌到期日付匯借：吸收存款外幣保證金外幣貸：存放境外同業(yè)款項外幣利息收入外幣付出：開往境外保證憑信9.4外匯存款業(yè)務(wù)的核算9.4.1外匯存款的對象和種類外匯存款是銀行以信用方式組織吸收國內(nèi)外單位，個人暫時閑置的外幣資金。單位或個人將其所有的外匯資金存入銀行，隨時或約期支取，銀行按照規(guī)定的利率支付利息的一種信用活動。單位外匯存款和個人外匯存款現(xiàn)匯存款和現(xiàn)鈔存款定期存款和活期存款支票戶存款和存折戶存款對象境內(nèi)機(jī)構(gòu),包括中資機(jī)構(gòu)和外商投資企業(yè)駐華機(jī)構(gòu)居民來華人員9.4外匯存款業(yè)務(wù)的核算9.4.2外匯帳戶的開立外匯帳戶的種類外匯專用存款帳戶和外匯結(jié)算賬戶經(jīng)常項目外匯帳戶和資本項目外匯帳戶外匯現(xiàn)鈔帳戶和現(xiàn)匯賬戶NOTE：境內(nèi)機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)不得開立現(xiàn)鈔帳戶個人和來華人員不得開立外匯結(jié)算賬戶外匯帳戶的使用外匯結(jié)算賬戶外匯資本金帳戶外匯貸款專戶外匯還貸專戶臨時專戶9.4.3單位外匯存取款的核算存款單位或個人以現(xiàn)鈔存入，單位填交送款單，審核無誤入帳（現(xiàn)鈔換現(xiàn)匯）借：現(xiàn)金外幣貸：外匯買賣---鈔買價外幣借：外匯買賣人民幣貸：外匯買賣---匯賣價人民幣借：外匯買賣外幣貸：吸收存款外幣9.4.3單位外匯存取款的核算存款例題：某單位存入活期存款賬戶1000元英鎊現(xiàn)鈔，存款當(dāng)日的外匯牌價為：鈔買價100英鎊/1408.05人民幣，現(xiàn)匯賣出價100英鎊/1419.05人民幣。銀行的會計分錄:借：現(xiàn)金1000英鎊貸：外匯買賣---鈔買價1000英鎊借：外匯買賣14080.50人民幣貸：外匯買賣---匯賣價14080.50人民幣借：外匯買賣992.25英鎊貸：吸收存款992.25英鎊9.4.3單位外匯存取款的核算存款國外匯入外匯：借：存放境外同業(yè)款項外匯貸：吸收存款外匯若匯入幣種與存入幣種不同（與現(xiàn)匯換現(xiàn)匯類似）借：存放境外同業(yè)款項美元貸：外匯買賣—套匯戶美元借：外匯買賣—US套匯戶人民幣貸：外匯買賣—DM套匯戶人民幣借：外匯買賣—套匯戶港元貸：吸收存款港元9.4.3單位外匯存取款的核算存款超過帳戶最高限額的結(jié)匯借：存放境外同業(yè)款項外幣貸：外匯買賣——結(jié)售匯戶外幣借：外匯買賣——XX幣種結(jié)售匯戶人民幣貸：吸收存款人民幣9.4.3單位外匯存取款的核算支取現(xiàn)匯賬戶有余額支取借：吸收存款--外匯戶外幣貸：外匯買賣--匯買價外幣借：外匯買賣人民幣貸：外匯買賣---鈔賣價人民幣借：外匯買賣外幣貸：現(xiàn)金外幣

9.4.3單位外匯存取款的核算支取支出貨幣與原存款貨幣不同借：吸收存款外幣貸：外匯買賣--匯買價外幣借：外匯買賣人民幣貸：外匯買賣---鈔賣價人民幣借：外匯買賣外幣

貸：現(xiàn)金外幣9.4.3單位外匯存取款的核算支取活期存款轉(zhuǎn)存定期存款借：吸收存款——活期外幣貸：吸收存款——定期外幣以原幣匯往國外或國內(nèi)異地借：吸收存款外幣貸：匯出匯款外幣9.4.4單位外匯存款利息的核算活期存款利息——余額表按季計息借：利息支出外幣貸：吸收存款外幣定期存款利息——結(jié)息日計息借：利息支出外幣貸：應(yīng)付利息外幣本息支取借：吸收存款——定期存款外幣應(yīng)付利息外幣利息支出外幣貸：吸收存款——活期存款外幣8.5外匯貸款的核算外匯貸款業(yè)務(wù)是銀行辦理的以外幣為計量單位的放款。借什么貨幣，還什么貨幣，原幣計算

貨幣：USD、GBP、JPY、EUR、HKD等期限：1月、3月、6月、1年、2年、3年六檔貸款期限由提款期、寬限期、還款期組成。借款單位一定要有外匯來源。對業(yè)務(wù)員要求高，涉及面廣，政策性強(qiáng)。

8.5外匯貸款的核算

短期外匯貸款一般貸款出口押匯進(jìn)口押匯票據(jù)融資打包貸款8.5.1現(xiàn)匯貸款的核算發(fā)放貸款的核算申請人向信貸部申請批準(zhǔn)后，簽訂合同，開立貸款帳戶。借：外匯貸款---XX戶外幣貸：吸收存款--XX戶外幣如果貸款與用款同步進(jìn)行借：外匯貸款外幣貸：存放境外同業(yè)款項或XX聯(lián)行科目外幣

8.5.1現(xiàn)匯貸款的核算計收利息浮動利率、固定利率、優(yōu)惠利率每季季末月20日為結(jié)息日。貸款期限按實際天數(shù)算，算頭不算尾。利率若采用浮動利率。即在浮動期內(nèi)，貸款利率不受市場變動影響，浮動期到期，按市場利率浮動計息。浮動期：一個月、三個月、六個月借:吸收存款外幣貸:利息收入外幣8.5.1現(xiàn)匯貸款的核算例：某單位91.6.5，借到半年期10萬美元浮動利率共同款，浮動期三個月，借款時9%，6月17日變?yōu)?.25%，7月8日變?yōu)?.5%，9月3日變?yōu)?.75%,10月5日9.5%,

這筆貸款的利率確定為:

6.5-9.4 9%

9.5-12.4 9.75%

6.5-9.4 按9%計息

6.5-6.20

應(yīng)收利息=100000*16*9%/360=400(USD)

借:吸收存款USD400

貸:利息收入USD4008.5.1現(xiàn)匯貸款的核算6.20-9.4

應(yīng)收利息=(100000+400)*76*9%/360

=1907.60(USD)9.5-9.20 按9.75%計息

應(yīng)收利息=100400*16*9.75%/360

=435.06(USD)借:吸收存款USD2342.66

貸:利息收入USD2342.669.20-12.4

應(yīng)收利息=102742*75*9.75%/360

=2086.968.5.1現(xiàn)匯貸款的核算收回貸款的核算填寫支票及進(jìn)帳單或還款憑證,計算最后一個結(jié)息日---還款日尚未計算的利息與本金一并收回:借:吸收存款USD104829.62%

貸:外匯貸款USD102742.66

利息收入USD2086.96實際工作中,有些銀行在貸款到期日只收回貸款本金,對貸款利息則到結(jié)息日再計收。8.5.1現(xiàn)匯貸款的核算收回貸款的核算如以人民幣還款，現(xiàn)按還款日購匯后償還如日其他貨幣還款，套匯后償還8.5.2買方信貸的核算是出口國政府支持出口方銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口商銀行提供貸款，以供進(jìn)口商購買技術(shù)和設(shè)備，并支付有關(guān)的費用。8.5.2買方信貸的核算貸款申請條件（以進(jìn)出口銀行為例）借款人必須是中國進(jìn)出口銀行認(rèn)可的進(jìn)口商或銀行、進(jìn)口國財政部或其他政府授權(quán)機(jī)構(gòu)。借款人須資信良好，具有償還全部貸款本息及支付相關(guān)貸款費用的能力。出口商必須是獨立的企業(yè)法人，具有中國政府授權(quán)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的實施出口項目的資格，具備履行商務(wù)合同的能力。出口的貨物和服務(wù)符合出口買方信貸的支持范圍。出口買方信貸支持的商務(wù)合同必須經(jīng)中國進(jìn)出口銀行審查認(rèn)可，并滿足以下基本條件：（一）合同金額在200萬美元以上；（二）出口貨物中的中國成份不低于50%；（三）進(jìn)口商以現(xiàn)匯支付的定金比例一般不低于合同金額的15%；船舶項目不低于合同金額的20%。8.5.2買方信貸的核算條件（以進(jìn)出口銀行為例）1.出口商和進(jìn)口商雙方簽定商務(wù)合同，合同金額不少于200萬美元。2.中國進(jìn)出口銀行和借款人簽訂貸款協(xié)議，貸款金額不高于商務(wù)合同金額的85%，船舶項目不高于80%。3.視項目情況要求擔(dān)保人提供擔(dān)保。4.是否投保出口信用險主要根據(jù)借款人的國別風(fēng)險而定。5.借款人預(yù)付款金額不能低于商務(wù)合同總金額的15%，船舶項目不低于20%。6.出口商根據(jù)合同規(guī)定發(fā)放貨物。7.中國進(jìn)出口銀行在出口商發(fā)貨后發(fā)放貸款。8.借款人根據(jù)貸款協(xié)議每半年償還一次貸款本息及費用。8.5.2買方信貸的核算貸款申請和審批——借款人須正式向銀行提出使用買方信貸的書面申請，并提交以下材料：（一）商務(wù)合同草本或意向書、招投標(biāo)文件、項目可行性分析報告及有關(guān)審批文件；（二）借款人、保證人、進(jìn)口商、出口商的資信材料及有關(guān)證明文件，借款人、保證人的財務(wù)報表；（三）銀行要求的其它材料。銀行按規(guī)定程序?qū)彶榻杩钌暾埐牧?，確認(rèn)借款人、保證人資格，確定信貸條件，進(jìn)行貸款項目的評估和審批。貸款批準(zhǔn)后，銀行與借款人簽訂貸款協(xié)議，保證人向中國進(jìn)出口銀行出具還款擔(dān)保函。8.5.2買方信貸的核算流程8.5.2買方信貸的核算會計核算買方信貸項下向國外銀行的借入款，有總行集中開戶，并負(fù)責(zé)償還借款的本息。分行發(fā)放的買方信貸外匯貸款的本息，由分行負(fù)責(zé)按期收