第九章 費(fèi)用和利潤(rùn)

第二節(jié)費(fèi)用1、日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總2、導(dǎo)致所有者權(quán)益3、與向所有者

無(wú)關(guān)不是費(fèi)用流出減少主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用

損失分配利潤(rùn)

分類p297主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一般在確認(rèn)銷售商品、或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

勞務(wù)成本

主營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的成本，如出售不需要的原材料，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等的成本其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料——包裝物

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

累計(jì)攤銷營(yíng)業(yè)稅金及附加確認(rèn)以下等稅費(fèi)的時(shí)候：消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)交資源稅（對(duì)外），城建稅，教育費(fèi)附加等借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊應(yīng)付利息

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅等注：1.籌建期間借款利息費(fèi)，研究費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，咨詢費(fèi)2.現(xiàn)金盤(pán)虧，不知原因；存貨盤(pán)虧，一般損失3.行政管理部門(mén)職工薪酬、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等4.特殊稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和土地使用稅；印花稅銷售費(fèi)用1.銷售商品過(guò)程中包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等2.為銷售商品而專門(mén)設(shè)立的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等3.委托代銷商品過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊

應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用、利息支出（減利息收入）、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費(fèi)、發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

應(yīng)付利息小結(jié)注意：費(fèi)用類科目，增加借方，減少是在貸方，一般登記要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的金額，此類科目期末一般無(wú)余額

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

管理費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)主要內(nèi)容一、概念二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出三、所得稅費(fèi)用一、概念一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)的構(gòu)成：收入減去費(fèi)用的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）2、利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出3、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出1、非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得：

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)2、盈余利得：現(xiàn)金等盤(pán)盈3、政府補(bǔ)助4、捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得5、確認(rèn)無(wú)法支付而按規(guī)定轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付賬款6、債務(wù)重組利得，非貨幣性資產(chǎn)交換利得，沒(méi)收罰款等與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失1、非流動(dòng)資產(chǎn)的處置損失2、財(cái)產(chǎn)清理盤(pán)虧處理：固定資產(chǎn)3、罰款支出：支出的各種罰款和滯納金4、公益性捐贈(zèng)支出5、非常損失6、債務(wù)重組損失，非貨幣性資產(chǎn)交換損失，罰款支出等借：固定資產(chǎn)清理

銀行存款

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

銀行存款

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

庫(kù)存現(xiàn)金三、所得稅費(fèi)用案例：2012年收入800萬(wàn)元，其中國(guó)庫(kù)券收入30萬(wàn)元，費(fèi)用610萬(wàn)元，其中罰款10萬(wàn)元。收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)總額800－610＝190納稅所得－扣除項(xiàng)目＝應(yīng)納稅所得額（800－30）－（610－10）＝170——會(huì)計(jì)法下和稅法下存在的一個(gè)差異，在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，按照稅法進(jìn)行調(diào)整會(huì)計(jì)法下所得的利潤(rùn)。

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額利潤(rùn)總額<>應(yīng)納稅所得額是不是就是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用？暫時(shí)性差異（一）基本界定，

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。賬面價(jià)值是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（可以稅前抵扣的金額）由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來(lái)收回資產(chǎn)和清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。在這些暫時(shí)性差異的當(dāng)期，一般確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。（二）暫時(shí)性差異的分類暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期的應(yīng)納稅所得額。在產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)采用直線法，而稅法規(guī)定可以采用加速法。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣為負(fù)數(shù)，即增加應(yīng)納稅所得和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生的納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2、可抵扣暫時(shí)性差異，該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得，并減少應(yīng)交所得稅。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。如產(chǎn)品銷售承諾三包費(fèi)用的預(yù)計(jì)負(fù)債三、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅站在稅法角度考慮問(wèn)題：遞延所得稅資產(chǎn)：現(xiàn)在少抵扣，以后多抵扣，以后可以少交稅的——可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債：現(xiàn)在多抵扣，以后少抵扣，以后需要多交稅的——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增加+遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅收益＝遞延所得稅負(fù)債減少+遞延所得稅資產(chǎn)增加所得稅會(huì)計(jì)當(dāng)期所得稅遞延所得稅利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅會(huì)計(jì)處理＝利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異增加減少形成減少增加承擔(dān)資產(chǎn)賬面價(jià)值<資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值>負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值>資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值<負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定一項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)收益確定一項(xiàng)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅＝＋遞延所得稅案例（2）賬面價(jià)值：100－20－30＝50資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：100－20＝80未來(lái)可以多抵扣，形成遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)＝30×25％＝7.5借：遞延所得稅資產(chǎn)

7.5

貸：所得稅費(fèi)用

7.5案例：某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)，其中一項(xiàng)資產(chǎn)100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝100應(yīng)納稅所得額＝100＋30＝130應(yīng)交所得稅＝130×25％＝32.5借：所得稅費(fèi)用32.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅32.5【例】2013年10月20日，A公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2013年l2月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。出售時(shí)，一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（1）賬面價(jià)值：880

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：800未來(lái)少抵扣，形成遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債＝80×25％＝20借：所得稅費(fèi)用

20貸：遞延所得稅負(fù)債20【例】企業(yè)于2013年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為l0年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。2015年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。(1）會(huì)計(jì)折舊金額＝300/10*2=60

賬面價(jià)值=300-60=240>220=220稅法折舊金額＝300*20%+48=108

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-108=192未來(lái)少抵扣，形成遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債＝(220-192)×25％＝7

借：所得稅費(fèi)用

7貸：遞延所得稅負(fù)債71.華明企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％，所得稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。該企業(yè)2014年度有關(guān)資料如下：（1）本年度內(nèi)發(fā)出產(chǎn)品10000件，其中對(duì)外銷售9000件，其余為在建工程領(lǐng)用。該產(chǎn)品成本每件為12元，銷售價(jià)格每件為20元。（2）本年度內(nèi)計(jì)入投資收益的債券利息收入為40000元，其中，取得國(guó)債利息收入為3500元。（3）本年度內(nèi)發(fā)生管理費(fèi)用50000元，其中，折舊費(fèi)用30000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)20000元。按稅法規(guī)定可在應(yīng)納稅所得額前扣除的折舊費(fèi)用為15000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元。（4）本年度內(nèi)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)3000元（計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入）。假定不考慮其他因素。要求：計(jì)算該企業(yè)2014年利潤(rùn)表中下列有關(guān)項(xiàng)目的金額：（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；（2）利潤(rùn)總額；（3）所得稅費(fèi)用；（4）凈利潤(rùn)。

甲企業(yè)2014年度利潤(rùn)總額為220萬(wàn)元，其中包括本年受到的國(guó)債利息收入30萬(wàn)元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)當(dāng)年按稅法核定允許在稅前扣除的工資為100萬(wàn)元，實(shí)發(fā)工資為90萬(wàn)元；當(dāng)年的營(yíng)業(yè)外支出中，有10萬(wàn)元為稅款滯納金支出。企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的年初數(shù)為20萬(wàn)元，年末數(shù)為30萬(wàn)元。遞延所得稅資產(chǎn)的年初數(shù)為16萬(wàn)元，年末數(shù)為21萬(wàn)元。假定除上述事項(xiàng)外，甲企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整因素。要求：（1）計(jì)算甲企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算甲企業(yè)2014年度應(yīng)交所得稅額。（3）編制甲企業(yè)應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲企業(yè)2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。（5）編制甲企業(yè)年末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×稅率