江西財經(jīng)大學會計學原理第3章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

1第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用會計學原理2

教學目的1、鞏固賬戶和復(fù)式記賬的基本原理2、系統(tǒng)地掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用會計學原理3（4）利潤類賬戶與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)一致，以貸方記錄增加，借方表示減少；借方余額表示虧損，貸方余額表示盈利。賬戶結(jié)構(gòu)的歸納：資產(chǎn)＝負債﹢所有者權(quán)益（1）資產(chǎn)類的賬戶以左邊（借方）記錄增加，右邊（貸方）記錄減少，余額在借方。（2）負債類和所有者權(quán)益類賬戶以右邊（貸方）記錄增加，以左邊（借方）記錄減少，余額在貸方。（3）費用類賬戶和資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)一致，以借方記錄增加，貸方記減少；收入類賬戶和權(quán)益類賬戶一致，以貸方記錄增加，借方記減少。這兩類賬戶并稱為損益類賬戶，期末均沒有余額。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用或：資產(chǎn)+費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用會計學原理4供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)資金貨幣資金儲備資金銷售過程產(chǎn)品資金固定資金貨幣資金資金周轉(zhuǎn)重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金退出資金投入工業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)會計學原理第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用5企業(yè)資金來源兩條途徑投資者投入債權(quán)人借入本節(jié)主要核算內(nèi)容投入資本核算銀行借款核算籌資是生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用會計學原理61．“實收資本（或股本）”賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者投入給企業(yè)的資本增減變化的情況。貸方登記：登記企業(yè)實際收到投資者投入的資本或轉(zhuǎn)增的資本；借方登記：按法定程序批準減少注冊資本,實際中一般較少發(fā)生這類業(yè)務(wù)；期末余額在貸方：表示期末企業(yè)實有的資本數(shù)額(或股本數(shù)額)；明細核算：按投資者設(shè)置明細項目進行。一、投入資本的核算（一）賬戶設(shè)置第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算72．“資本公積”賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資超過其注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。貸方登記：企業(yè)取得的資本公積增加數(shù)；借方登記：由于其轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損原因而引起的資本公積減少數(shù)；期末貸方余額：反映企業(yè)實有的資本公積數(shù)額；明細核算：按“資本溢價”“股本溢價”“其他資本公積”設(shè)置明細分類賬戶進行。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用8（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算

[例3—1]經(jīng)批準，華安股份有限公司向社會公眾發(fā)行普通股8000萬股，每股的面值1元，發(fā)行價8元，所籌集資金已存入銀行結(jié)算戶。

借：銀行存款 640000000

貸：股本——普通股 80000000

資本公積——股本溢價 560000000

投入資本業(yè)務(wù)主要核算企業(yè)取得的資本和由于投入資本超過其注冊資本中所占的份額而增加的資本公積等。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用9

[例3—2]

華安公司收到新光公司投入的設(shè)備一臺，按投資雙方協(xié)議該設(shè)備按公允價值入帳，該設(shè)備公允價值為30萬元。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 300000

貸：股本——新光公司 300000[例3—3]華安公司收到江海公司投資的甲材料一批,雙方確認該原材料的價值為500萬元，增值稅率17%。同時，江海公司在華安公司的股本總額中占400萬元。借：原材料——甲材料 ５000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000

貸：股本——江海公司4000000

資本公積——股本溢價 1850000第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用10

隨堂練習：為擴大經(jīng)營規(guī)模，某公司收到投資者追加投資共計100萬元。其中：貨幣資金30萬元，存入銀行；全新固定資產(chǎn)35萬元，材料25萬元，專利權(quán)價值10萬元。[例3—4]華安公司收到新海公司投入的非專利技術(shù)一項,雙方約定20萬元入帳。借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)200000

貸：股本——新海公司200000第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用11

借：銀行存款300000

固定資產(chǎn)350000

原材料250000

無形資產(chǎn)100000

貸：實收資本1000000第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用12二、借入資本的核算短期借款核算長期借款核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用131．“短期借款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年(含一年)以內(nèi)的借款。貸方登記：借入的各種短期借款本金；借方登記：短期借款的本金歸還；期末余額在貸方：反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金；明細核算：按借款的債權(quán)單位、種類進行。核算內(nèi)容取得借款支付利息歸還借款（一）賬戶設(shè)置第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用142．“長期借款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款。貸方登記：借入長期借款的本金；借方登記：償還的本金；期末貸方余額：企業(yè)尚未償還的長期借款本金；明細核算：按貸款的債權(quán)單位、種類進行。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用153．“財務(wù)費用”賬戶3．“財務(wù)費用”賬戶3．“財務(wù)費用”賬戶3．“財務(wù)費用”賬戶3．“財務(wù)費用”賬戶3．“財務(wù)費用”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。借方登記：企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用；貸方登記：發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益；期末：應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額；明細核算：按費用項目進行。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用164．“應(yīng)付利息”賬戶

吃吧,反正兒子買債券賺了錢!

4．“應(yīng)付利息”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息；貸方登記：按合同利率計算確定的應(yīng)付未付的利息；借方登記：實際支付的利息；期末余額：在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息；明細核算：按存款人或債權(quán)人種類進行。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用17[例3—5]華安公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，2011年1月1日向銀行取得借款100萬元，期限為1年，年利率4.5%，利息隨本金到期一次支付，所得借款存入銀行。借：銀行存款 1000000

貸：短期借款 1000000（二）總分類核算1．短期借款核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用18[例3—6]

華安公司1月31日計提本月銀行短期借款利息。借：財務(wù)費用——利息費用3750(1000000×0.045÷12)

貸：應(yīng)付利息37502月末—12月末計提借款利息，會計分錄同上。[例3—7]2012年1月1日，華安公司以存款歸還到期的借款本金和利息。借：短期借款 1000000

應(yīng)付利息45000

貸：銀行存款 1045000第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用192．長期借款核算[例3—8]

華安公司2011年4月1日為了購買設(shè)備而向銀行借入2年期的借款300萬元，年利率6%，借款利息半年付一次，此項借款已存入公司在銀行開設(shè)的賬戶中。借：銀行存款 3000000

貸：長期借款——本金3000000[例3—9]

華安公司4月末計提借款利息。借：財務(wù)費用——利息費用15000（3000000×6%÷12）貸：應(yīng)計利息 15000 以后各月末計提長期借款利息的會計分錄同上。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用20[例3-10]華安公司10月１日歸還長期借款利息。借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000[例3-11]華安公司2013年４月１日以存款歸還到期的借款本金。借：長期借款—本金3000000

貸：銀行存款3000000第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用21第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算本節(jié)主要內(nèi)容固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算材料采購業(yè)務(wù)核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用會計學原理22一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算1．“固定資產(chǎn)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價的增減變動結(jié)存情況。借方登記：增加的固定資產(chǎn)原始價值；貸方登記：減少的固定資產(chǎn)原始價值；期末余額在借方：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價；明細核算：按固定資產(chǎn)的品名、類別進行。（一）賬戶設(shè)置第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算232．“在建工程”賬戶

賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。借方登記：發(fā)生各項工程的實際支出數(shù)；貸方登記：固定資產(chǎn)竣工、交付使用時的實際支出數(shù)；期末余額在借方：反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出；明細核算：按工程項目進行。第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用243．“工程物資”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本。借方登記：企業(yè)購入為工程準備的物資；貸方登記：工程領(lǐng)用工程物資；期末借方余額：反映企業(yè)為工程購入，但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際成本；明細核算：按物資品種、類別進行。第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用25固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)外購固定資產(chǎn)的核算自行建造固定資產(chǎn)的核算不需安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用26第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用27（二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的總分類核算

入賬成本＝買價＋增值稅＋運雜費＋進口關(guān)稅＋保險費等1．購入固定資產(chǎn)的核算（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)[例3—12]

華安公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價款50000元，增值稅額8500元，包裝費1000元，運輸費500元，保險費300元，款項均以銀行存款付訖。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備60300（50000+8500+1000+500+300）貸：銀行存款 60300第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用28（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)入賬成本＝

買價＋增值稅＋運雜費＋保險費＋進口關(guān)稅＋安裝費用等

[例3—13]

華安公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價款80000元，增值稅額13600元，支付的運雜費1000元，保險費400元，款項以存款付訖，設(shè)備已交付安裝。借：在建工程——設(shè)備95000（80000+13600+1000+400）貸：銀行存款95000第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用29[例3—14]

上述設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料1000元，安裝工人工資500元。設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。借：在建工程——設(shè)備1500

貸：原材料 1000

應(yīng)付職工薪酬——工資 500設(shè)備安裝調(diào)試完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備96500（95000+1500）貸：在建工程——設(shè)備 96500第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用30

2．自行建造固定資產(chǎn)的核算

2．自行建造固定資產(chǎn)的核算

2．自行建造固定資產(chǎn)的核算

2．自行建造固定資產(chǎn)的核算

工程完工成本＝材料費用＋人工費用＋其他有關(guān)費用等2．自行建造固定資產(chǎn)的核算[例3—15]

華安公司自行建造廠房一幢，有關(guān)業(yè)務(wù)如下

(1)公司購入為工程準備的物資800000元，支付的增值稅136000元，款項已通過銀行付訖。借：工程物資 936000

貸：銀行存款936000(2)廠房開始動工，領(lǐng)用工程物資936000元。借：在建工程——廠房936000

貸：工程物資 936000(3)領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的商品一批，成本為10000元。借：在建工程——廠房10000

貸：庫存商品 10000第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用31（4）建廠房有關(guān)工程人員的工資80000元，應(yīng)負擔的職工福利費11200元。借：在建工程——廠房 91200

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資80000——職工福利11200(5)工程竣工交付使用。借：固定資產(chǎn)——廠房1037200（936000+10000+91200）貸：在建工程——廠房1037200第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用321．“在途物資”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的夠入材料或商品的采購成本。借方登記：購入材料商品的金額；貸方登記：材料商品到達驗收入庫的成本；期末借方余額：反映企業(yè)尚未驗收入庫的在途材料商品等物資的采購成本；明細核算：按銷貨單位或物資品名、類別進行。（一）賬戶設(shè)置二、材料采購業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用332．“原材料”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減變動與結(jié)存情況。借方登記：已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記：發(fā)出庫存材料的實際成本；期末借方余額：反映企業(yè)庫存材料的實際成本；明細核算：按材料品名或類別進行。第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用343．“應(yīng)付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)因購買貨物和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。貸方登記：因購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的應(yīng)付未付的款項；借方登記：已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項；期末貸方余額：反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款；明細核算：按收款單位進行。第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用35賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方登記：企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款的金額；借方登記：已支付的到期匯票金額；期末貸方余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款。明細核算：按收款單位進行。4．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用365．“預(yù)付賬款”賬戶賬戶的性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項。借方登記：按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補付的貨款；貸方登記：收到所購貨物的應(yīng)付金額和收到退回多付的貨款。期末余額：如為借方余額，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項或企業(yè)多付應(yīng)退回的預(yù)付貨款；如為貸方余額，反映企業(yè)少付尚未補付給供貨方的貨款。明細核算：按收款的單位進行。第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用376．“應(yīng)交稅費”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。貸方登記：企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費；借方登記：各種稅費的實際交納；期末貸方余額：反映企業(yè)尚未交納的各種稅費。明細核算：按會計制度規(guī)定進行，如：“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交所得稅”、“應(yīng)交維護城市建設(shè)稅”等。第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用38（二）在途物資業(yè)務(wù)的總分類核算在途物資付款方式預(yù)付方式賒購方式立即付款方式先收料后付款先付款后收料收料付款同時進行（二）材料采購業(yè)務(wù)的總分類核算第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用39注意：要求所有購入材料均通過“在途物資”賬戶1、立即付款方式—（１）先付款后收料A、付款時[例3—16]

華安公司為一般納稅人，向新星工廠購買甲材料，收到新星工廠開出的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量1000千克，單價5元，價款5000元，增值稅額850元，對方代墊運雜費150元，均以銀行存款付訖。借：在途物資——甲材料 5150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款 6000第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用40如果3—16例題中購入的材料驗收入庫時：借：原材料———甲材料5150

貸：在途物資——甲材料5150B、收料時第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用41１、立即付款方式—（２）先收料后付款[例3—17]

華安公司向東方公司購進乙材料2000千克，單價10元，增值稅率17%，對方代墊運雜費700元，款項尚未支付，材料未到。A、收料時借：在途物資——乙材料 20700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——東方公司24100同時：借：原材料——乙材料20700

貸：在途物資——乙材料20700第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用42B、付款時[例3—21]華安公司開出一張轉(zhuǎn)賬支票，支付欠東方公司購買乙材料的貨款24100元。借：應(yīng)付賬款——東方公司 24100

貸：銀行存款 24100第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用43１、立即付款方式—（３）收料付款同時進行[例3—22]華安公司向華廈公司采購甲材料2000千克、乙材料1000千克，單價分別為5元、10元，增值稅率17%，款項以銀行存款支付并已入庫。

借：在途物資——甲材料10000

——乙材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款 23400同時：借：原材料——甲材料10000

——乙材料10000

貸：在途物資——甲材料10000

——乙材料10000

第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用443、預(yù)付賬款方式—預(yù)付時２、賒購方式仍以3－17為例，但改為賒購方式購入，則華安公司開出一張三個月到期的商業(yè)承兌匯票，收到材料時：借：在途物資——乙材料 20700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：應(yīng)付票據(jù)——東方公司24100同時：借：原材料——乙材料20700

貸：在途物資——乙材料20700（１）收料時第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用45（２）付款時

待三個月后華安公司承兌到期的商業(yè)匯票則有以下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)——東方公司 24100

貸：銀行存款 24100注意：１—（２）與２兩種方法處理的差別在于將“應(yīng)付賬款”換成“應(yīng)付票據(jù)”科目即可！第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用462、先收料后付款—收料時３、預(yù)付貨款方式（１）預(yù)付貨款時[例3—18]

華安公司根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款向東方公司預(yù)付購買乙材料的貨款10000元。借：預(yù)付賬款——東方公司 10000

貸：銀行存款 10000（２）收料時[例3—19]

華安公司收到東方公司運來的乙材料，增值稅專用票載明乙材料1500千克，單價10元，價款15000元，增值稅額2550元，東方公司代墊運雜費350元。貨款已預(yù)付10000元。借：在途物資——乙材料 15350

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550

貸：預(yù)付賬款——東方公司 17900同時：借：原材料——乙材料15350

貸：在途物資——乙材料15350第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用47（３）清算貨款時如果預(yù)付賬款17900元怎樣處理？[例3—20]華安公司以存款補付欠東方公司乙材料貨款。借：預(yù)付賬款——東方公司 7900

貸：銀行存款 7900如果華安公司在３—１8中預(yù)付的貨款為18000元，則清算貨款時為：借：銀行存款100

貸：預(yù)付賬款——東方公司100第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用48

當企業(yè)同時購進兩種或兩種以上材料時發(fā)生的采購費用，如果能分清對象的，可以直接計入各種材料的在途物資成本；如果不能分清對象的，應(yīng)選擇適當?shù)姆峙錁藴剩ㄈ缰亓?、金額、體積等）在有關(guān)的各種材料間進行分配，再分別計入各種材料的在途物資成本。其計算公式如下：

（三）采購費用分攤的核算材料采購費用分配率=材料采購費/分配標準合計某種材料應(yīng)分攤采購費用＝某種材料分配標準數(shù)×材料采購費用分配率第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用49[例3—23]華安公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運雜費900元，假設(shè)以重量比例作為分配標準。運雜費分配率=900/(2000+1000)=0.3（元/千克）甲材料應(yīng)負擔的運雜費=2000×0.3=600(元)乙材料應(yīng)負擔的運雜費=1000×0.3=300（元）根據(jù)上述分配結(jié)果，編制會計分錄如下：借：在途物資——甲材料 600

——乙材料 300

貸：銀行存款 900第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用50

[例3—24]華安公司購入的甲、乙兩種材料均已驗收入庫，如果平時不逐筆的結(jié)轉(zhuǎn)已入庫的原材料采購成本，為了簡化核算，也可以在在途物資過程結(jié)束后，月末一次編制入庫材料的采購成本計算表，,如表3—1所示，然后作有關(guān)賬務(wù)處理。 成本項目甲材料（3000千克）乙材料（4500千克）成本合計總成本單位成本總成本單位成本買價150005450001060000采購費用7500.2513500.32100采購成本157505.254635010.362100第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用51

根據(jù)表３－１編會計分錄如下：借：原材料——甲材料 15750

——乙材料 46350

貸：在途物資——甲材料15750 ——乙材料 46350第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用52第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算你知道產(chǎn)品成本的構(gòu)成嗎？會計學原理第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用53本節(jié)主要核算內(nèi)容費用的發(fā)生費用的歸集費用的分配產(chǎn)品制造成本的核算第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用54費用期間費用生產(chǎn)費用直接費用間接費用直接材料費用直接人工費用其他直接費用生產(chǎn)費用制造成本間接材料費用間接人工費用其他間接費用（制造費用）第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用55一、賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。借方登記：企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費用以及應(yīng)由產(chǎn)品成本負擔的間接費用分配數(shù)；貸方登記：已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)品以及自制半成品等的實際成本；期末借方余額：反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的實際成本；明細核算：按成本計算對象進行。（一）“生產(chǎn)成本”賬戶第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用56賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)車間范圍為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。借方登記：各項間接費用的發(fā)生時；貸方登記：分配后記入有關(guān)成本計算對象的各項間接費用；期末：除季節(jié)性生產(chǎn)、生產(chǎn)周期很長的產(chǎn)品產(chǎn)生外，該賬戶一般無余額；明細核算：按生產(chǎn)車間進行。（二）“制造費用”賬戶第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用57（三）“管理費用”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)廠部行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。借方登記：發(fā)生的各項管理費用；貸方登記：其沖減和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用；期末：本賬戶期末結(jié)賬后無余額；明細核算：按管理要求分項目進行。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用58（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。貸方登記：企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬；借方登記：按規(guī)定向職工支付的工資、獎金、津貼等；期末：該賬戶期末一般無余額，如有貸方余額，則表示期末應(yīng)付職工薪酬的節(jié)余；如為借方余額，為多支付的職工薪酬；明細核算：按應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用59（五）“庫存商品”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種庫存商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記：已經(jīng)驗收入庫的商品實際成本；貸方登記：發(fā)出商品實際成本；期末借方余額：反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本；明細核算：按商品的類別、品種和規(guī)格進行。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用60二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總分類核算（一）材料費用的核算

（1）生產(chǎn)同一種產(chǎn)品領(lǐng)用的材料直接計入某種產(chǎn)品的成本；（2）生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同領(lǐng)用的材料，應(yīng)按一定的標準分配計入各有關(guān)產(chǎn)品的成本；（3）分配標準可采用容易取得的資料的標準，如：定額耗用量比例、定額耗用量計算的系數(shù)比例等。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用61下面以定額耗用量為標準說明：

全部產(chǎn)品的材料實際耗用量材料分配率=——————————————×100%

全部產(chǎn)品的材料定額耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量×單價某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量＝某種產(chǎn)品的材料定額耗用量×材料分配率第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用62[例3-25]華安公司2011年12月A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料2475千克，每千克5.5元，計13612.5元。A產(chǎn)品的實際產(chǎn)量500件，單位消耗定額為2.5千克；B產(chǎn)品的實際產(chǎn)量250件，單位消耗定額為4千克,其余領(lǐng)用材料均為直接費用。要求：按定額耗用量分配A.B產(chǎn)品共同耗用的甲材料費用。

2475

甲材料分配率＝——————————×100%=110%(或1.1)500×2.5+250×4A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量＝500×2.5×110%=1375（千克）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量＝250×4×110%=1100（千克）A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用額＝1375×5.5=7562.5（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用額=1100×5.5=6050（元）

實際工作中可根據(jù)以上計算結(jié)果編制發(fā)出材料費用匯總表，見下表所示：第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用63

發(fā)出材料費用匯總表金額單位：元用途甲材料乙材料合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額制造產(chǎn)品耗用90005.532062.51000011110000159500其中：A產(chǎn)品60005.5330006000116600099000B產(chǎn)品30005.5165004000114400060500制造部門一般耗用20005.5110001000111100022000管理部門耗用10005.5550050011550011000合計120005.5660001150011126500192500華安公司本月編制的材料費用匯總表第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用64借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 99000——B產(chǎn)品 60500

制造費用 22000

管理費用 11000

貸：原材料——甲材料 66000 ——乙材料126500第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用65（二）人工費用的核算

1、工資費用的核算（1）月末計算應(yīng)付職工薪酬時[例3—26]

華安公司月末結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資30000元，制造B產(chǎn)品的職工工資20000元，車間管理人員工資5000元，廠部行政管理人員工資20000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30000——B產(chǎn)品 20000

制造費用 5000

管理費用 20000

貸：應(yīng)付職工薪酬 75000第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用66（2）發(fā)放工資時A.從銀行提取現(xiàn)金時[例3—28]華安公司從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金 75000

貸：銀行存款 75000B.實際發(fā)放工資時

[例3—29]華安公司以庫存現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資75000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資 75000

貸：庫存現(xiàn)金 75000第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用67借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 4200——B產(chǎn)品 2800

制造費用 700

管理費用 2800

貸：應(yīng)付職工薪酬

——職工福利 105002、計提職工福利費的核算（1）月末計提福利費時[例3—27]華安公司按工資總額的14%計提職工福利費。華安公司應(yīng)計提福利費費額如下：按制造A產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：30000×14%=4200按制造B產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：20000×14%=2800按車間管理人員工資計提數(shù)：5000×14%=700按行政管理人員工資計提數(shù)：20000×14%=2800第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用68（2）支付職工福利費時[例3—29]華安公司給予某職工生活困難補助1000元，以庫存現(xiàn)金支付。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利1000

貸：庫存現(xiàn)金1000第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用691、“累計折舊”賬戶的核算內(nèi)容賬戶性質(zhì)與作用：屬資產(chǎn)類賬戶,該賬戶用來核算固定資產(chǎn)累計損耗的價值。貸方登記：固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)；借方登記：由于出售、報廢、盤虧固定資產(chǎn)等原因注銷已提折舊數(shù)額;期末貸方余額：反映企業(yè)累計提取折舊數(shù)額；明細核算：按固定資產(chǎn)的品名或類別進行。（三）折舊費用的核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用702、固定資產(chǎn)提取折舊的核算[例3-31]

華安公司計提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，廠部行政管理部門固定資產(chǎn)折舊2000元。

怎樣？不難吧！借：制造費用8000

管理費用2000

貸：累計折舊1000071（四）其他費用的核算[例3—32]

華安公司以銀行存款支付本月的水電費18000元。其中車間負擔13500元，行政管理部門負擔4500元。借：制造費用 13500

管理費用 4500

貸：銀行存款 18000[例3—33]

華安公司以銀行存款支付本月的辦公費，其中車間負擔1800元，行政管理部門負擔1000元。借：制造費用 1800

管理費用1000

貸：銀行存款2800車間、行政管理部門實際發(fā)生的差旅費如何核算呢？第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用72[例3—34]華安公司財務(wù)人員李明出差預(yù)借差旅費3000元，公司開出一張現(xiàn)金支票。借：其他應(yīng)收款——李明3000

貸：銀行存款3000

[例3—35]李明12月12日出差回公司報銷差旅費3700元，原預(yù)借3000元，以現(xiàn)金補付700元。借：管理費用3700

貸：其他應(yīng)收款——李明3000

庫存現(xiàn)金700[例3—36]華安公司月未支付法律顧問費5000元。借：管理費用5000

貸：銀行存款5000第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用73（六）制造費用分配的核算定義制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。費用發(fā)生時，記入“制造費用”賬戶借方，期末，將歸集在“制造費用”賬戶借方的各項費用，全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方，期末一般無余額。2、制造費用的分配制造費用分配率=制造費用總額/分配標準合計某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=某種產(chǎn)品所占分配標準數(shù)

×制造費用分配率1、第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用74[例3—37]

華安公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，月末按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。

制造費用分配率=51000/(30000+20000)=1.02A產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用=30000×1.02=30600（元）B產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用=20000×1.02=20400（元）應(yīng)借賬戶分配標準分配率分配費額生產(chǎn)成本

——A產(chǎn)品300001.0230600生產(chǎn)成本

——B產(chǎn)品200001.0220400

合計500001.0251000制造費用分配表第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用75根據(jù)以上計算結(jié)果編制會計分錄如下:借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30600——B產(chǎn)品 20400

貸：制造費用 51000第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用76在上式中，等式左邊為已知數(shù)，右邊為未知數(shù)。具體計算完工產(chǎn)品成本有三種方法：1．先計算期末在產(chǎn)品成本，然后算出本期完工產(chǎn)品成本；2．先計算出本期完工產(chǎn)品成本，然后算出期末在產(chǎn)品成本；3．兩者同時計算。由于計算完工產(chǎn)品成本屬于成本會計范疇，在此，僅介紹第一種方法。其公式如下：（六）完工產(chǎn)品制造成本核算期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用本期完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本＋＝＋第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用77完工產(chǎn)品成本計算公式：＝＋－本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用

期末在產(chǎn)品成本[例3—38]華安公司本月完工A產(chǎn)品3000件，B產(chǎn)品1000件，均已驗收入庫。其中月末在產(chǎn)品A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品200件。A、B產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品成本資料見表3—4、3—5。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用78表3—4期初在產(chǎn)品成本資料單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品14000600040003000320012002120010200合計200007000440031400

表3—5 期末在產(chǎn)品成本資料單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品17000700052004800620022002840014000合計2400010000840042400第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用79A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本

=21200+(99000+30000+4200+30600)-28400=156600（元）

B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本

=10200+(60500+20000+2800+20400)-14000=99900（元）該計算過程是在“生產(chǎn)成本”明細賬中進行的，具體見表3—6、3—7所示（略）借：庫存商品—A產(chǎn)品 156600—B產(chǎn)品 99900

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品156600—B產(chǎn)品 99900

公司根據(jù)上述分錄登賬戶后，一般還應(yīng)編制產(chǎn)品成本計算表，具體見表3—8。

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用80成本項目

A產(chǎn)品（3000件）B產(chǎn)品（1000件）總成本

單位成本總成本

單位成本直接材料96000325950059.5直接人工33000112100021制造費用276009.21940019.4

合計15660052.29990099.9

產(chǎn)品成本計算表金額單位：元

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用81第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算1、銷售收入的核算2、銷售成本的核算3、經(jīng)營費用的核算本節(jié)核算內(nèi)容會計學原理第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用82一、銷售收入的核算（一）銷售收入的確認定義

銷售收入是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動中所獲取的經(jīng)濟利益的總流入。制造企業(yè)一般分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用83銷售收入的確認條件根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，銷售商品實現(xiàn)的收入，應(yīng)在下列條件同時滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售商品實施控制；（3）收入的金額能可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠地計量。委托代銷的商品算不算銷售?第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算84企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算方式和收入實現(xiàn)的時間視具體情況而定：（１）交款提貨銷售方式。在貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單交給購貨方時確認銷售收入實現(xiàn)。（２）預(yù)收貨款銷售方式。在發(fā)出商品并開出發(fā)票帳單時確認銷售收入的實現(xiàn)。（３）托收承付結(jié)算方式銷貨。在商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已提供，并將發(fā)票帳單提交銀行辦妥委托收款手續(xù)后確認銷售收入的實現(xiàn)。（４）委托代銷方式銷售。企業(yè)在收到代銷單位交來的代銷清單時確認銷售收入實現(xiàn)。第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用85（二）賬戶設(shè)置1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。貸方登記：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入；借方登記：發(fā)生的銷售退回和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入額；期末：將本賬戶的余額結(jié)賬后無余額；明細核算：按主營業(yè)務(wù)種類進行。第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用862．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如商品銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。貸方登記：企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入額；期末：將本賬戶的余額結(jié)賬后無余額；明細核算：按其他業(yè)務(wù)的種類進行?；S的車隊運輸收入是什么收入？第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用873．“應(yīng)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。借方登記：由于銷售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款；貸方登記：已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款等；期末余額：在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；明細核算：按購貨或接受勞務(wù)單位進行。憑什么老欠貨款?!第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用884．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。借方登記：企業(yè)收到商業(yè)匯票時；貸方登記：票據(jù)到期收回的金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；期末借方余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額；明細核算：按購貨單位進行。商業(yè)匯票第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用895．“預(yù)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照合同向購貨單位預(yù)收的款項。貸方登記：預(yù)收購貨單位的貨款和當購貨單位補付的貨款時；借方登記：向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和當退回給購貨單位多付的貨款時。期末余額：在貸方反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項或應(yīng)退回給購貨單位多付的預(yù)收賬款；在借方反映應(yīng)由購貨單位補付給企業(yè)的款項；明細核算：按購貨單位進行.第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用90（三）銷售收入的總分類核算

主營業(yè)務(wù)銷售的核算

其他業(yè)務(wù)銷售的核算第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用91主營業(yè)務(wù)銷售的核算方式現(xiàn)款提貨銷售委托收款銷售預(yù)收賬款銷售賒銷方式銷售第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用922、現(xiàn)款提貨銷售1、委托收款銷售（1）發(fā)貨后辦妥托收手續(xù)時（2）收到貨款時3、預(yù)收賬款銷售（1）預(yù)收貨款時（2）發(fā)出商品時（3）清算貨款時第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用93（1）發(fā)貨后辦妥托收手續(xù)時

[例3—40]

華安公司采用托收承付結(jié)算方式向異地發(fā)出B產(chǎn)品500件，單價200元，增值稅率17%，代墊運雜費1000元，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和運雜費憑證，已向銀行辦理委托收款手續(xù)，但貨款尚未收到。

[例3—39]

華安公司銷售A產(chǎn)品2000件，單價100元，增值稅率17%。貨物已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，已收到轉(zhuǎn)賬支票并送存銀行。1、現(xiàn)款提貨銷售2、委托收款銷售借：銀行存款 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用94借：應(yīng)收賬款 118000

貸:主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款 1000（2）收到貨款時假如以上貨款收到銀行收賬通知時，則有：

借：銀行存款118000

貸：應(yīng)收賬款118000第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用953、預(yù)收賬款銷售（1）預(yù)收貨款時

[例3—42]

華安公司12月2日預(yù)收某企業(yè)貨款50000元。借：銀行存款 50000

貸：預(yù)收賬款——某企業(yè) 50000（2）發(fā)出商品時[例3—43]12月15日華安公司發(fā)運B產(chǎn)品400件給某企業(yè)，開出增值稅專用發(fā)票，注明價款80000元，增值稅13600元。原已預(yù)收貨款50000元。借：預(yù)收賬款——某企業(yè) 93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用96

A、收到購貨方補付的貨款時[例3—44]

華安公司12月30日收到某企業(yè)補付的貨款43600元。借：銀行存款 43600

貸：預(yù)收賬款——某企業(yè) 43600

假如3－42預(yù)收的貨款時，收到的是100000元，則應(yīng)由銷貨方退回購貨方貨款6400元，則有：借：預(yù)收賬款——某企業(yè)6400

貸：銀行存款6400(3)清算貨款時B、退回購貨方貨款時第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用97（1）發(fā)出商品收到商業(yè)匯票時[例3—41]

華安公司銷售A產(chǎn)品1000件，單價100元，增值稅額17000元。收到購貨單位簽發(fā)并由銀行承兌的商業(yè)匯票一張。4、賒銷方式銷售借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）應(yīng)收票據(jù)到期收到貨款時假如以上應(yīng)收票據(jù)到期，收到貨款時，則有：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用985、其他業(yè)務(wù)收入的核算[例3—45]

華安公司銷售不需用的材料一批500千克，單價20元，增值稅1700元。款已收到。主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)收入核算的區(qū)別哦！借：銀行存款 11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用991．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。借方登記:已銷售商品等的成本；貸方登記:本期發(fā)生銷售退回商品等成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當期銷售商品成本；期末:該賬戶結(jié)賬后無余額；明細核算:按主營業(yè)務(wù)種類進行。二、銷售成本、費用的核算（一）賬戶設(shè)置第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用1002．“營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費。借方登記：企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動有關(guān)的稅費；貸方登記：減免退回的稅金和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的稅金及附加；期末：結(jié)賬后本賬戶無余額；明細核算：可以按主營業(yè)務(wù)種類進行，也可不進行明細核算。第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用1013．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅費及附加等。借方登記：企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本；貸方登記：期末其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末：結(jié)賬后本賬戶無余額。明細核算：按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行.第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用1024．“銷售費用”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失運輸費、裝卸費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。借方登記：企業(yè)發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用；期末：結(jié)賬后本賬戶無余額；明細核算：按費用項目進行。第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用103（二）銷售成本、費用的總分類核算[例3—46]

華安公司匯總本月已銷售A產(chǎn)品3000件，單位制造成本為50元；銷售B產(chǎn)品900件，單位制造成本為90元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。1、月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的核算A產(chǎn)品銷售成本=3000×50=150000（元）B產(chǎn)品銷售成本=900×90=81000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 150000——B產(chǎn)品 81000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品 150000——B產(chǎn)品 81000第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用104[例3—47]

華安公司月末計算應(yīng)交消費稅20000元，應(yīng)交教育費附加5000元。2、月末計提有關(guān)稅費及教育費附加的核算借：營業(yè)稅金及附加25000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 20000 ——教育費附加 50003、月末計提銷售人員工資及福利費的核算[例3—48]

華安公司本月應(yīng)付銷售人員工資5000元，并按工資的14%計提職工福利費。借：銷售費用 5700

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 5000——職工福利700第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用105[4、發(fā)生有關(guān)銷售費用的核算[例3—49]

華安公司以存款支付應(yīng)由本單位負擔的銷售產(chǎn)品運輸費1300元。借：銷售費用 1300

貸：銀行存款 13005、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本成本的核算[例3—50/51]

華安公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料成本9000元，并計算銷售材料消費稅500元。

借：其他業(yè)務(wù)成本 9000

營業(yè)稅金及附加—消費稅500

貸：原材料 9000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅500第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用106第五節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用

隨堂練習：1、大華工廠于本月末，發(fā)生廣告費用40000元用銀行存款支付。

借：銷售費用40000

貸：銀行存款400002、大華工廠銷售部門,計提銷售人員工資20000元。

借：銷售費用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬–工資20000107第五節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算本節(jié)核算內(nèi)容凈利潤的組成營業(yè)外收支的核算所得稅的核算利潤形成的核算利潤分配原則賬戶的設(shè)置利潤分配的核算利潤分配的核算利潤形成的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用會計學原理1081．營業(yè)利潤營業(yè)利潤:是指企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的利潤。其計算公式為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動凈收益＋投資凈收益企業(yè)的財務(wù)成果:是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，又叫盈虧，是企業(yè)最終的經(jīng)營成果。一、利潤形成的核算何為企業(yè)財務(wù)成果?（一）凈利潤的組成第五節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運用109（1）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)