中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第13章收入

第十三章收入第一節(jié)收入概述

一、收入的定義

作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一大基本要素，收入的定義歷來為會(huì)計(jì)界所關(guān)注，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入也都作了定義。

總體上，對(duì)收入的定義有兩種表述：一種是將收入（revenue）規(guī)定于持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)中，而不包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的、非主要的收入（利得）,如FASB的定義；另一種是將利得包括到收入中，與收入（revenue）共同組成企業(yè)的收益（income）。

我國(guó)在2006年2月頒布的重新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中對(duì)收入作的定義為：“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！痹摱x強(qiáng)調(diào)收入要來自于“日?；顒?dòng)”，即企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。第一節(jié)收入概述

二、收入的特征1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。2.收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。三、收入的分類1.根據(jù)收入與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，收入可分為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入2.根據(jù)營(yíng)業(yè)收入在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占的比重，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入3.按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，還可以將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。第一節(jié)收入概述

四、收入的確認(rèn)（一）收入確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)

FASB的第5號(hào)概念公告同時(shí)指出，任何會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)都要符合四個(gè)前提條件：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中也提出了確認(rèn)的兩個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)；對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的加以計(jì)量。與其他要素一樣，收入也必須符合以上基本標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)行確認(rèn)。第一節(jié)收入概述

（二）收入確認(rèn)的基本原則

我國(guó)對(duì)收入的確認(rèn)結(jié)合了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)現(xiàn)原則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所售資產(chǎn)在所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)合不同類型企業(yè)收入的行業(yè)特點(diǎn)，其收入確認(rèn)的時(shí)間一般為：銷售商品的收入一般在銷售成立時(shí)（通常指將商品發(fā)運(yùn)給顧客的日期）確認(rèn)，屬于正常確認(rèn)；提供勞務(wù)的收入（含建造合同收入）一般是根據(jù)完成合同的比例確認(rèn)，屬于提前確認(rèn)；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入如利息、使用費(fèi)等一般隨著時(shí)間的推移或資產(chǎn)的使用確認(rèn)收入，一般按時(shí)間比例來確認(rèn)收入，屬于提前確認(rèn)；一些特殊銷售，如附退貨條件的銷售，則根據(jù)判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，屬于遞延確認(rèn)收入。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

一、銷售商品收入的確認(rèn)條件1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。（2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。（3）某些情況下，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品

實(shí)施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量4．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

二、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理（一）通常情況下銷售商品收入的處理

當(dāng)商品銷售同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”科目。

如果企業(yè)售出的商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

（二）銷售商品涉及銷售折扣、折讓和退回的處理

企業(yè)銷售商品時(shí)，有時(shí)還會(huì)附有一些折扣條件，售出的商品也會(huì)因質(zhì)量不符等原因而出現(xiàn)退貨。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售折扣、折讓以及銷售退回時(shí)，將會(huì)對(duì)收入的確認(rèn)產(chǎn)生一定的影響。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

1.銷售折扣銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣是銷售方的一種促銷手段，目的是鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)商品，通常根據(jù)購(gòu)貨方不同的購(gòu)貨數(shù)量而給予不同的折扣比率。商業(yè)折扣不會(huì)對(duì)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄帶來影響。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在賒銷期限內(nèi)提前付款而提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵(lì)債務(wù)人盡早付款.現(xiàn)金折扣條件可表示為2/10，1/20，n/30。現(xiàn)金折扣下銷售的會(huì)計(jì)處理將面臨兩種選擇：

一是總價(jià)法。在總價(jià)法下，如果購(gòu)貨方能夠在折扣期限內(nèi)付款，銷售方將現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即我國(guó)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理采用了總價(jià)法。

二是凈價(jià)法。如果購(gòu)貨方未能在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購(gòu)貨方喪失的現(xiàn)金折扣作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

【例13-9】天宇股份有限公司在2010年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元。為及早收回貨款，天宇公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。（1）天宇公司采用總價(jià)法的賬務(wù)處理①4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700②如果乙公司在4月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10000元的2%享受現(xiàn)金折扣200（10000×2％）元，實(shí)際付款11500（11700-200）元。 借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200 貸：應(yīng)收賬款11700第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

③如果乙公司在4月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10000元的1%享受現(xiàn)金折扣100（10000×1%）元，實(shí)際付款11600（11700-100）元。 借：銀行存款11600

財(cái)務(wù)費(fèi)用100 貸：應(yīng)收賬款11700④如果乙公司在4月底才付清貨款： 借：銀行存款11700 貸：應(yīng)收賬款11700第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

（2）天宇公司采用凈價(jià)法的賬務(wù)處理①4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

銷售凈價(jià)=10000×（1-2%）=9800 借：應(yīng)收賬款11500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700②如果乙公司在4月9日付清貨款： 借：銀行存款11500 貸：應(yīng)收賬款11500③如果乙公司在4月18日付清貨款： 借：銀行存款11600 貸：應(yīng)收賬款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用100④如果乙公司在4月底才付清貨款： 借：銀行存款11700 貸：應(yīng)收賬款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

2.銷售折讓

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

3.銷售退回

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)發(fā)生的銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

【例13—11】天宇股份有限公司在2009年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，天宇公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2009年12月27日支付貨款。2010年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，天宇公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。①2009年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫(kù)存商品26000第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

②在2009年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50000元的25%享受現(xiàn)金折扣1000（50000×2%）元，實(shí)際收款57500（58500-1000）元。 借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款58500③2010年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

借：庫(kù)存商品26000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

（三）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。

實(shí)際利率是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。

如果按照實(shí)際利率攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可以采用直線法攤銷。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

【例13-12】2005年1月1日，天宇股份有限公司采用分期收款方式向甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定銷售價(jià)格為10000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為7600萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為8000萬元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為1700萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額1700萬元。

本例中，天宇公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為8000萬元。

根據(jù)下列公式：

未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額，可以得出：

2000×P/A（r，5）=8000（萬元）

可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。

當(dāng)r=7％時(shí)，2000×4.1002=8200.4萬元

當(dāng)r=8％時(shí)，2000×3.9927=7985.4萬元

因此，7％<r<8％。用插值法計(jì)算如下：

現(xiàn)值利率8200.47％

8000r7985.48％

（8200.4-8000）/(8200.4-7985.4)=(7%-r）/(7%-8%) r=7.93％第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表年份未收本金（1）＝（1）-（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）＝（1）×7.93%收現(xiàn)總額（3）已收本金（4）＝（3）-（2）2005年1月1日80002005年12月31日8000634.4020001365.602006年12月31日6634.40526.1120001473.892007年12月31日

5160.51409.2320001590.772008年12月31日

3569.74283.0820001716.922009年12月31日

1852.82倒擠147.1820001852.82總額200080008000第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

（1）銷售成立時(shí)，用公允價(jià)值確認(rèn)收入： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款100000000

銀行存款17000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000000

未實(shí)現(xiàn)融資收益20000000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本76000000

貸：庫(kù)存商品76000000（2）2005年至2009年末收取貨款做如下分錄：

借：銀行存款20000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

（3）攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：2005年12月31日 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益6344000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用63440002006年12月31日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益5261100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用52611002007年12月31日 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益4092300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40923002008年12月31日 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益2830800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用28308002008年12月31日 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1471800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1471800第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

2.代銷商品

代銷商品有視同買斷方式和支付手續(xù)費(fèi)方式兩種。

視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。

在視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托方與受托方之間的代銷商品，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，委托方應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入，受托方對(duì)取得的代銷商品應(yīng)作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方應(yīng)于商品售出后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)銷售收入。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

【例13—14】天宇股份有限公司7月15日委托乙公司經(jīng)銷商品100件，協(xié)議價(jià)為1000元/件，成本為600元/件。天宇公司與乙公司協(xié)議規(guī)定：如果乙公司無法將商品售出，可以退回給天宇公司。

8月12日天宇股份公司收到乙公司代銷清單時(shí)，天宇公司出具增值稅專用發(fā)票給乙公司，注明價(jià)款100000元，增值稅17000元。

乙經(jīng)銷商實(shí)際銷售時(shí)開出的增值稅專用發(fā)票注明：售價(jià)120000元，增值稅為20400元。（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品60000

貸：庫(kù)存商品60000（2）收到清單時(shí)，確認(rèn)銷售收入： 借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000

（4）收到乙公司支付的貨款：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000委托方的賬務(wù)處理：第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

受托方的賬務(wù)處理：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品100000貸：受托代銷商品款100000（2）對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款140400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：受托代銷商品100000

（4）收到增值稅發(fā)票時(shí)：借：受托代銷商品款100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款117000

（5）支付貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款117000第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

支付手續(xù)費(fèi)方式是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般要求按照委托方規(guī)定的價(jià)格出售，不得自行改變售價(jià)。當(dāng)委托方向受托方發(fā)出代銷商品時(shí)，與代銷商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，只將按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入，而將應(yīng)付給委托方的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。

【例13—15】天宇股份有限公司委托丙公司銷售商品100件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為100元。合同約定丙公司應(yīng)按每件150元對(duì)外銷售，天宇公司按售價(jià)的10％向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為15000元，增值稅額為2550元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。天宇公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定天宇公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

天宇公司的賬務(wù)處理如下： （1）發(fā)出商品： 借：發(fā)出商品10000 貸：庫(kù)存商品10000 （2）收到代銷清單： 借：應(yīng)收賬款17550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000 貸：發(fā)出商品

10000 借：銷售費(fèi)用1500 貸：應(yīng)收賬款1500 （3）收到丙公司支付的貨款： 借：銀行存款16050 貸：應(yīng)收賬款16050第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

丙公司的賬務(wù)處理如下： （1）收到商品： 借：受托代銷商品15000 貸：受托代銷商品款15000 （2）對(duì)外銷售： 借：銀行存款17550 貸：應(yīng)付賬款

15000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

2550 （3）收到增值稅專用發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550 貸：應(yīng)付賬款

2550 借：受托代銷商品款15000 貸：受托代銷商品15000 （4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)： 借：應(yīng)付賬款17550 貸：銀行存款16050 其他業(yè)務(wù)收入1500第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

3.附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。實(shí)務(wù)中有兩種處理方法，一是等到購(gòu)買方的退貨權(quán)利隨著時(shí)間的推移而消失時(shí)，才正式確認(rèn)銷售收入；二是銷售時(shí)確認(rèn)收入，但同時(shí)根據(jù)預(yù)計(jì)的退貨比例沖減已確認(rèn)的收入。我國(guó)規(guī)定：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

【例13—16】天宇股份有限公司于2010年2月1日售出200件A商品，單位價(jià)格120元，單位成本100元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于3月1日前付款；7月31日前有權(quán)退貨。該A商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定天宇公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批A商品退貨率約為10％，商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

天宇公司的賬務(wù)處理如下：（1）2月1日銷售：借：應(yīng)收賬款28080

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4080

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫(kù)存商品20000

（2）2月28日確認(rèn)估計(jì)銷售退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000

預(yù)計(jì)負(fù)債400

（3）3月1日收到貨款：借：銀行存款28080

貸：應(yīng)收賬款28080第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

（4）7月31日期滿如果實(shí)際退貨20件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫(kù)存商品

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408

預(yù)計(jì)負(fù)債

400貸：銀行存款

2808如果實(shí)際退貨30件（超過估計(jì)退回?cái)?shù)量10件）：借：庫(kù)存商品

3000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）612

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1200

預(yù)計(jì)負(fù)債

400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1000

銀行存款

4212

如果實(shí)際退貨10件（少于估計(jì)退回的數(shù)量10件）：借：庫(kù)存商品

1000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值

稅（銷項(xiàng)稅額）

204

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

預(yù)計(jì)負(fù)債400

貸：銀行存款1404

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200

第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

4.售后回購(gòu)

售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，再以高于銷售價(jià)格的價(jià)格再回購(gòu)回來。在這種銷售方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。

在大多數(shù)情況下，回購(gòu)價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)。售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

【例13—18】天宇股份有限公司于2010年2月1日，向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為500萬元，增值稅額為85萬元。該批商品成本為420萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，天宇公司應(yīng)于6月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為600萬元（不含增值稅額）。天宇公司的賬務(wù)處理如下：（1）2010年2月1日發(fā)出商品： 借：銀行存款5850000 貸：其他應(yīng)付款5000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000

第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

（2）2月末確認(rèn)利息：

由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為20（100÷5）萬元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200000 貸：其他應(yīng)付款2000003－6月末確認(rèn)利息同上。（3）6月30日購(gòu)回商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為600萬元，增值稅額為102萬元。 借：其他應(yīng)付款

6000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000

貸：銀行存款

7020000第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

5.售后租回

售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在售后租回方式銷售商品下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠?qū)ζ鋵?shí)施有效控制，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)區(qū)分融資租賃或經(jīng)營(yíng)性租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果售后租回交易屬于融資性租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)作為遞延收益，按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度（即該項(xiàng)資產(chǎn)折舊率相同的比例）進(jìn)行攤銷，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

如果售后租回交易屬于經(jīng)營(yíng)性租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分兩種情況進(jìn)行處理：

①如果有確鑿證據(jù)表明售后租回是按照公允價(jià)值達(dá)成的，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一項(xiàng)正常的銷售，銷售的商品按照售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

②如果售后租回不是按公允價(jià)值達(dá)成的，在售價(jià)低于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但若售價(jià)低于公允價(jià)值的損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模蹆r(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租賃費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，作為租金費(fèi)用的調(diào)整；在售價(jià)高于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)高于公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)遞延，并按照與確認(rèn)租賃費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

6.以舊換新銷售

以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在以舊換新銷售下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

一、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1．提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件.

同時(shí)滿足下列條件的，則視為提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理的估計(jì)。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指交易中勞務(wù)總成本能夠合理地估計(jì)。第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

采用完工百分比法時(shí)，收入和費(fèi)用確認(rèn)的金額用以下公式計(jì)算：

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用2．完工百分比法的具體應(yīng)用

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

【例13-21】天宇股份有限公司于2009年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝勞務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300000元。至年底已預(yù)收款項(xiàng)220000元，實(shí)際發(fā)生成本140000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本60000元。假定天宇公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。2009年12月31日，按完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入：完工百分比=140000/（140000+60000）=70%2009年當(dāng)年確認(rèn)收入=300000×70%=2100002009年當(dāng)年確認(rèn)費(fèi)用=200000×70%=140000

（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本140000

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等140000（2）預(yù)收勞務(wù)款：借：銀行存款220000

貸：預(yù)收賬款220000（3）年末按完工百分比法確認(rèn)收入

借：預(yù)收賬款210000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140000

貸：勞務(wù)成本140000第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能滿足上述四個(gè)條件中的任何一條時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

2．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

【例13—23】2010年5月10日，天宇股份有限公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。天宇公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1000000元，其中電梯銷售價(jià)格為980000元，安裝費(fèi)為20000元。電梯的成本為600000元；電梯安裝過程中實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)18000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。（1）電梯發(fā)出時(shí)： 借：發(fā)出商品600000 貸：庫(kù)存商品600000

（2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用： 借：勞務(wù)成本18000 貸：應(yīng)付職工薪酬18000第十三章收入第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

（3）電梯銷售確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：應(yīng)收賬款1146600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

980000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）166600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000 貸：發(fā)出商品

600000（4）確認(rèn)安裝費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本： 借：應(yīng)收賬款20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000 貸：勞務(wù)成本18000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600（20000×3%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600第十三章收入第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

本例中，假定電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分，其他條件不變，則天宇股份公司的賬務(wù)處理如下：（1）電梯發(fā)出時(shí)： 借：發(fā)出商品600000 貸：庫(kù)存商品600000（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)： 借：勞務(wù)成本18000 貸：應(yīng)付職工薪酬18000（3）確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：應(yīng)收賬款1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本618000 貸：發(fā)出商品

600000

勞務(wù)成本

18000第十三章收入第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

四、其他特殊勞務(wù)收入

企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)勞務(wù)收入：

1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)通常應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)為收入。廣告的制作費(fèi)，通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。

3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。

4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。第十三章收入第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)為收入。6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，通常應(yīng)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，通常應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)為收入。7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，通常應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，通常應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。8.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，通常應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容

企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。

利息收入，主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。

使用費(fèi)收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。

。第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的金額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額能否收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)方企業(yè)的信譽(yù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、雙方就結(jié)算方式和期限等達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進(jìn)行判斷。如果企業(yè)估計(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的金額能夠合理地估計(jì)。如果讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的金額不能夠合理地估計(jì)，則不應(yīng)確認(rèn)收入。

。第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率分期計(jì)算確定利息收入金額。2.使用費(fèi)收入

使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)間和方法各不相同。

如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。。第五節(jié)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

。

建筑業(yè)、造船業(yè)、飛機(jī)制造業(yè)等行業(yè)是屬于產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的行業(yè)，其產(chǎn)品從投產(chǎn)到完工往往要跨越會(huì)計(jì)年度。這些行業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)如果到完成后確認(rèn)收入，則無法做到收入與費(fèi)用的配比，也就不能分期反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，對(duì)這些生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)，一般應(yīng)根據(jù)比例在整個(gè)業(yè)務(wù)完工前分期確認(rèn)其收入。第五節(jié)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

。一、建造合同的特征及類型1.建造合同的特征:

(1)先有買主（即客戶）后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定。

(2)建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長(zhǎng)，一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。

(3)所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高。

(4)建造合同一般為不可撤銷合同。第五節(jié)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

。2.建造合同的類型

建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。例如：建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價(jià)為5000萬元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬元。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例如：建造一架飛機(jī)，合同總價(jià)款以建造該飛機(jī)的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加收5％計(jì)取。第五節(jié)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

。二、合同收入和合同成本的內(nèi)容（一）合同收入

合同收入包括合同規(guī)定的初始收入及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。（二）合同成本

合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

第五節(jié)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量