對增值稅納稅人身份籌劃的探討 4300字

對增值稅納稅人身份籌劃的探討4300字我國現(xiàn)行稅收法規(guī)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。對一般納稅人采用抵扣法計算應納稅額，稅率為17%、13%或零稅率；對小規(guī)模納稅人那么實施按銷售額和適用征收率計算應納稅額的簡易征稅法，征收率為6%或4%。由于對兩類增值稅納稅人在計稅辦法和稅率上存在差別，因此為納稅人進行稅務籌劃提供了可能。

一、常見的增值稅納稅人身份籌劃辦法

常見的增值稅納稅人身份籌劃辦法主要有下列兩種：

辦法一，考察不含稅銷售收入中的增值率：

增值率=〔不含稅銷售收入-不含稅購進額〕÷不含稅銷售收入

一般納稅人應納稅額=不含稅銷售收入×增值率×適用稅率〔1〕

小規(guī)模納稅人應納稅額=不含稅銷售收入×征收率〔2〕

令〔1〕、〔2〕式相等，將適用稅率、征收率代入，可確定應納稅額的無差異增值率。示例假定作為一般納稅人稅率為17%，作為小規(guī)模納稅人征收率為6%時，解得增值率=35.3%。籌劃結(jié)論是：當企業(yè)的實際不含稅增值率小于無差異增值率，成為一般納稅人有利；當企業(yè)的實際增值率大于無差異增值率，成為小規(guī)模納稅人有利。

辦法二，考察含稅銷售收入中的增值率：

增值率=〔含稅銷售收入-含稅購進額〕÷含稅銷售收入

一般納稅人應納稅額=含稅銷售收入÷〔1+適用稅率〕×增值率×適用稅率〔3〕

小規(guī)模納稅人應納稅額=含稅銷售收入÷〔1+征收率〕×征收率〔4〕

令〔3〕、〔4〕式相等，將適用稅率、征收率代入，可確定應納稅額的無差異增值率。示例稅率為17%以及征收率為6%時，解得增值率=39%。結(jié)論同上類似：當企業(yè)的實際含稅增值率小于無差異增值率，成為一般納稅人有利；當企業(yè)的實際增值率大于無差異增值率，成為小規(guī)模納稅人有利。

不過筆者認為，以上辦法都存在缺陷。主要問題在于：以上辦法中隱含的若不一定成立；辦法只波及如何減少應納增值稅，沒有考慮企業(yè)的實際收益即利潤。實際上，對于一般納稅人，增值稅稅負的承當者是最終消費者，企業(yè)繳納增值稅是因為企業(yè)銷售產(chǎn)品或勞務時，從消費者處收取了這局部并不應由企業(yè)獲得的稅金。繳納增值稅的多少，不影響銷售產(chǎn)品或勞務的毛利潤。如果供給商為免稅單位，而作為購進方的一般納稅人可以按購進額的10%抵扣進項稅額，或波及到出口業(yè)務，籌劃模型將更復雜。下列就一般情況，即企業(yè)的供給商是非免稅單位，或本企業(yè)、本企業(yè)的客戶不是出口企業(yè)，進行討論。

以上辦法存在幾個隱含若。辦法一的若：〔1〕作為一般納稅人時銷售額和購進額的適用稅率相同。此若只有在納稅人的供給商為稅率相同的一般納稅人時才成立。向小規(guī)模納稅人或稅率不同的單位購置時，該若不成立。不過，這一若不成立并不影響籌劃思路，只是使模型更復雜。〔2〕一般納稅人與小規(guī)模納稅人的不含稅銷售額相等。此若只有在納稅人的客戶為一般納稅人時才成立。如果客戶是一般納稅人，只有當不含稅銷售價格相等，且小規(guī)模納稅人可以提供增值稅專用發(fā)票時，一般納稅人才愿意向小規(guī)模納稅人購置，因為此時客戶從任何一類納稅人處購置都不影響其購貨本錢，只影響其實際交納的增值稅和以增值稅為根底的附加稅，而對客戶利潤的影響僅限于附加稅的不同，即對客戶的利潤影響不大，所以客戶對任何一類供給渠道可能沒有偏好。如果客戶是小規(guī)模納稅人或最終消費者，由于它無法抵扣進項稅，購置時它考慮的是付出總款項，而不是不含稅銷售額。如果有兩個發(fā)售方，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，且不含稅銷售價格相等，那么作為購置方的小規(guī)模納稅人肯定會向小規(guī)模納稅人購置，因為這樣它的總貨款即購貨本錢更少。辦法二的若：〔1〕一般納稅人銷售額和購進額的適用稅率相同。此若前面已討論?！?〕一般納稅人與小規(guī)模納稅人的含稅銷售額相等。此若只有在納稅人的客戶為小規(guī)模納稅人或最終消費者時才成立。由于小規(guī)模納稅人或最終消費者無法抵扣進項稅，向其銷售貨物時，只有在含稅銷售價格相等時，購置方向誰購置都是一樣的。如果一方的含稅銷售價格更高，它將失去這類客戶。納稅人的購置方如果是一般納稅人，在含稅銷售價格相等時，購置方更愿意從一般納稅人那里購進，因為可以抵扣的進項稅額更多，其不含稅購貨本錢更少。

二、考慮實際收益的增值稅納稅人身份籌劃

綜上所述，兩種辦法若成立的情況如下表1所示：

由表1看出，只有在第1和第3種情況下才能分別運用辦法一和辦法二。但是從現(xiàn)金流和實際收益的角度來看，辦法一沒有意義。在第1和第2種情況下，即企業(yè)的客戶是一般納稅人時，企業(yè)必須成為一般納稅人才有利。因為如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，購進稅額無法抵扣，只能自己負擔，而不含稅銷售價格又不能高于作為一般納稅人的競爭對手提供的價格，否那么將失去客戶，其實際收益必然低于一般納稅人。下列舉例表明情況1：

[例1]A企業(yè)供給商為一般納稅人B，不含稅購進價格為1000元，A的客戶為一般納稅人C，不含稅銷售價格為2000元。假定上述一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為6%。假定不考慮以增值稅為稅基的附加稅和企業(yè)發(fā)生的其他本錢，業(yè)務在當期發(fā)生。

稅

由2表看出，此時如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，其購貨本錢必然高于一般納稅人，而其不含稅銷售價格又不能提高，必然導致企業(yè)實際收益低于一般納稅人。下列舉例表明情況2：

[例2]A企業(yè)供給商為小規(guī)模納稅人B，不含稅購進價格為1000元，A的客戶為一般納稅人C，不含稅銷售價格為2000元。假定上述一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為6%。假定不考慮以增值稅為稅基的附加稅和企業(yè)發(fā)生的其他本錢，業(yè)務在當期發(fā)生。

同樣地，此時如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，最終收益比一般納稅人低。比照以上兩個例題還可以看出，如果不含稅購進價格相等，小規(guī)模納稅人的購進渠道故選擇為小規(guī)模納稅人才有利。因為從一般納稅人處購置所含增值稅額更多，這樣將增加其購貨本錢，減少其收益。另外，對于客戶為一般納稅人的企業(yè)，如果本企業(yè)處于價值鏈的最上游，即企業(yè)無購進貨物，企業(yè)仍故選擇作為一般納稅人。從客戶角度而言，從一般納稅人處購進將導致附加稅比從小規(guī)模納稅人處購進更少，利潤更多，所以客戶更愿意從一般納稅人處購進。

在第3種情況下，有必要進行納稅人身份的選擇。因為此時含稅的銷售收入必然相等，因此小規(guī)模納稅人的不含稅銷售收入將更高，但其購貨本錢也高；而一般納稅人的不含稅銷售收入低，由于進項稅可以抵扣，購貨本錢也低?；I劃思路是選擇身份，使實際收益更高。辦法二只考慮了增值稅，沒考慮現(xiàn)金流和實際收益。因此該辦法應修正為：

增值率=〔含稅銷售收入-含稅購進額〕÷含稅銷售收入

一般納稅人的實際收益=現(xiàn)金流入=不含稅銷售收入-不含稅購進額

=含稅銷售收入÷〔1+稅率1〕-含稅購進額÷〔1+稅率2〕〔5〕

小規(guī)模納稅人的實際收益=現(xiàn)金流入=不含稅銷售收入-含稅購進額

=含稅銷售收入÷〔1+征收率〕-含稅購進額〔6〕

其中稅率1、稅率2分別表示本企業(yè)、企業(yè)供給商的增值稅稅率。令〔5〕、〔6〕式相等，將適用稅率、征收率代入，可確定實際收益的無差異增值率，在供給商的稅率與本企業(yè)作為一般納稅人時稅率相等時，其數(shù)值與辦法二的解相同，但原理明顯不同。示例稅率和征收率為17%，6%時，無差異增值率=39%。籌劃計劃為：當企業(yè)的增值率大于無差異增值率，故選擇成為小規(guī)模納稅人，反之，應成為一般納稅人。下列舉例驗證：

[例3]A企業(yè)供給商為一般納稅人B，含稅購進價格為1170元，A的客戶為小規(guī)模納稅人或最終消費者C，含稅銷售價格為2000元。假定上述一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為6%。假定不考慮以增值稅為稅基的附加稅和企業(yè)發(fā)生的其他本錢，業(yè)務在當期發(fā)生。

應用模型結(jié)論，含稅增值率=〔2000-1170〕÷2000=41.5%>39%，故選擇成為小規(guī)模納稅人。

在第4種情況下，理論上也可以進行籌劃。辦法如下：

增值率=〔含稅銷售收入-含稅購進額〕÷含稅銷售收入

一般納稅人的實際收益=現(xiàn)金流入=不含稅銷售收入-不含稅購進額

=含稅銷售收入÷〔1+適用稅率〕-含稅購進額÷〔1+征收率1〕〔7〕

小規(guī)模納稅人的實際收益=現(xiàn)金流入=不含稅銷售收入-含稅購進額

=含稅銷售收入÷〔1+征收率2〕-含稅購進額〔8〕

其中征收率1、征收率2分別表示企業(yè)供給商、本企業(yè)的征收率。令〔7〕、〔8〕式相等，解出無差異增值率。但給定任何一組稅率和征收率，都無法求出正的無差異增值率。實際上這種情況下，企業(yè)必須成為小規(guī)模納稅人才有利，原因是企業(yè)作為一般納稅人時，從小規(guī)模納稅人處購進貨物的可抵扣進項稅額太少，不能彌補企業(yè)比小規(guī)模納稅人多承當?shù)脑鲋刀悺Ｏ铝信e例驗證：

[例4]A企業(yè)供給商為小規(guī)模納稅人B，含稅購進價格為1000元，A的客戶為小規(guī)模納稅人或最終消費者C，含稅銷售價格為2000元。假定上述一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為6%。假定不考慮以增值稅為稅基的附加稅和企業(yè)發(fā)生的其他本錢，業(yè)務在當期發(fā)生。

從表5可以看出，當企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進，并銷售給小規(guī)模納稅人，無論增值率大小，成為小規(guī)模納稅人才對企業(yè)更有利。另外，對于客戶為小規(guī)模納稅人或最終消費者的企業(yè)，如果本企業(yè)處于價值鏈的最上游，即企業(yè)無購進貨物，企業(yè)故選擇作為小規(guī)模納稅人，這將使其銷售收入比作為一般納稅人更高，從而利潤更高。

綜上所述，一般情況下，當客戶為一般納稅人時，企業(yè)成為一般納稅人更有利；當客戶為小規(guī)模納稅人或最終消費者，供給商是小規(guī)模納稅人時，企業(yè)成為小規(guī)模納稅人更有利；當供給商為