《初級會計學》第7版第10章綜述

第10章財務會計報告

高等教育國家級優(yōu)秀教學成果獎（2005、2014）“十二五”普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材教育部推薦教材《初級會計學》第7版朱小平、徐泓、周華主編，中國人民大學出版社RenminUniversityofChina學習目標：1.掌握財務會計報告的組成，資產負債表和利潤表的定義、結構和編制方法。2.理解財務會計報告的定義、分類、設計原則，財務會計報告分析的必要性、分析內容、分析方法。3.了解財務會計報告的審批、報送程序。2RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1財務會計報告概述10.1.1編制財務會計報告的意義

財務會計報告是會計核算工作的結果，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件，是財務會計部門提供財務會計信息資料的一種重要手段，所以編制財務會計報告是財務會計工作的一項重要內容。財務會計報告所提供的會計信息，是投資者、債權人、銀行、供應商等會計信息使用者了解企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，進而了解投資風險和投資報酬，貨款或借款能否按期收回等情況的主要來源，是投資者進行投資決策、貸款者決定貸款策略、供應商決定銷售策略的重要依據，也是國家經濟管理部門制定宏觀經濟管理政策、經濟決策的重要信息來源。財務會計報告所提供的會計信息，還是企業(yè)內部管理人員了解企業(yè)財務狀況和經營成果的重要經濟信息來源。3RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.2財務會計報告的組成《企業(yè)財務會計報告條例》（2000年6月21日國務院第287號令發(fā)布）所稱的財務會計報告（又稱財務報告，financialreport），是財務報表（financialstatement）和財務情況說明書等文件的統(tǒng)稱。財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述，至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權益變動表；（5）附注。財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。年度、半年度財務會計報告應當包括財務報表和財務情況說明書。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表（至少應當包括資產負債表和利潤表）。4RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.3財務會計報表的分類

報表按照編制時期，可分為日報、周報、旬報、月報、季報、半年報和年報。一般前三種是為企業(yè)內部管理所用的報表。這些報表所提供的指標靈活、具體、及時，便于計算。對外報送的報表一般采用后四種。年報即年度財務會計報告，亦稱年終決算報表，它包括規(guī)定對外報送的全部會計報表，用以全面反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況的資料；季報即季度會計報表；月報即月份會計報表，為了突出重點，只包括少數(shù)幾種最主要的報表，如資產負債表、利潤表等，既可以按月反映企業(yè)財務狀況和經營成果等基本情況，滿足報表使用者的基本需要，又可簡化月報的編制工作。5RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued報表按照編制單位，可分為個別報表、匯總報表、合并報表。個別報表，是指獨立核算單位編制的會計報表。匯總報表，是指上級公司或主管部門根據單位會計報表和匯總單位本身的報表匯總編制而成的財務報表。匯總報表的編制，通常是按照隸屬關系，采取逐級匯總的辦法，既便于各級單位利用匯總報表，又便于上級主管部門進一步匯總。合并報表是將被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個整體而編制的報表，它反映投資企業(yè)與被投資企業(yè)作為一個整體的財務狀況、經營成果等方面的資料。按其反映的經濟內容，企業(yè)對外報送的報表可以分為四類：一是反映企業(yè)在一定日期財務狀況的會計報表，如資產負債表；二是反映企業(yè)一定時期經營成果的會計報表，如利潤表；三是反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金流量情況的會計報表，如現(xiàn)金流量表；四是反映所有者權益變動情況的會計報表，如所有者權益變動表。6RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.4財務會計報表設計的原則和內容1.財務會計報表設計的原則（1）報表提供的會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方面了解本單位財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況的需要，滿足本單位加強內部經營管理的需要。（2）報表提供的會計信息應當全面反映本單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，對重要的經濟業(yè)務應當單獨反映。（3）報表應當清晰明了，便于理解和使用。2.財務會計報表設計的內容財務會計報表設計主要包括經濟指標體系的設計、報表基本內容的設計、報表編報程序的設計等。（1）經濟指標體系的設計。7RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued在整個經濟指標體系中，可以分為靜態(tài)和動態(tài)兩大類，相應地構成靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表。報表設計時應注意靜態(tài)報表與動態(tài)報表的彼此配合、相輔相成，以便從不同的方面反映企業(yè)的財務狀況。此外，在整個經濟指標體系中，還應分清主次，規(guī)定哪些經濟指標設計為主要報表形式，哪些經濟指標設計為附表或報表附注形式，它們之間的勾稽關系應如何體現(xiàn)等。這樣，既可以突出主要經濟指標，又可得到較詳細、具體的經濟情況報告，以利于報表閱讀者的理解和使用，也便于日常會計報表的編制。（2）報表基本內容的設計。1）報表名稱和編號，即所編報表的名稱和編號。2）編制單位，即編制報表單位的名稱。3）報表日期，即編制報表的日期和報表所包括的會計期間。4）單位，即貨幣單位，包括元、千元、萬元等。會計核算應以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的報表應當折算成人民幣。境外企業(yè)向國內有關部門編報報表，應當折算為人民幣。8RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（3）報表編報程序的設計。為了及時地編報報表，在報表的設計中，要規(guī)定各種會計報表的編報程序。尤其是許多對外報送的報表，是在定期結賬后較短的時間內編制的。為此，首先要規(guī)定一個報賬、結賬時間流程表，做好結賬前的各項準備工作。同時，在會計部門內部，還要規(guī)定在編報程序中每個會計人員的具體工作內容。要詳細、具體地規(guī)定各個會計工作崗位應在何時、從何處取得何種會計資料，在何時傳遞或報出何種會計資料，以使整個報表的編報過程處于嚴密的時間控制下，保證及時地編報報表。為了及時編制報表，可以通過編制工作底稿來檢查賬簿記錄是否正確，并且為編制資產負債表和利潤表提供必要的資料，以緩解期末會計工作的繁忙程度，加快會計報表的編制和報送的進度。9RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.5財務會計報表列報的基本要求1.列報基礎財務會計報表的編制基礎是持續(xù)經營，當不能持續(xù)經營時，應采用專有的披露方式。因此企業(yè)管理層應當評價企業(yè)的持續(xù)經營能力，對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的，應當在附注中披露導致對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的因素。2.重要性判斷重要性是指在合理預期下，賬務報表某項目的省略或錯報會影響會計信息使用者作出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目的性質是否屬于企業(yè)日?；顒拥纫蛩兀慌袛囗椖拷痤~大小的重要性，應當通過該項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。10RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued3.正常營業(yè)周期流動資產與非流動資產的劃分，流動負債與非流動負債的劃分都是以正常營業(yè)周期為依據的，因此企業(yè)應判斷正常營業(yè)周期。一個正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內有幾個營業(yè)周期的，以一年為劃分標準；正常營業(yè)周期長于一年的，如房地產開發(fā)企業(yè)、造船企業(yè)等，以正常營業(yè)周期為劃分標準。正常營業(yè)周期不能確定的，應當以一年作為正常營業(yè)周期。4.終止經營終止經營是指企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的，在經營和編制報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，該組成部分按照企業(yè)計劃將整體或部分進行處置。企業(yè)組成部分劃歸待售的判斷條件為：（1）企業(yè)已經就處置該組成部分作出決議；（2）企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷轉讓協(xié)議；（3）該項轉讓將在一年內完成。同時滿足上述條件的，作為終止經營處理，不應納入財務報表的編報范圍。11RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.6財務會計報表的編制要求1.數(shù)字真實會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。報表所提供會計信息的數(shù)據應具有可靠性，不應是有意偽造的數(shù)據。報表中各項目的數(shù)字主要來源于賬簿記錄，即賬簿記錄是編制會計報表的主要依據。為了保證會計報表數(shù)字的真實可靠，賬簿記錄就必須真實完整。因此，在編制報表前必須做好以下工作：（1）核對各會計賬簿記錄的正確性。（2）按期結賬。（3）檢查相關的會計核算是否按照會計準則的規(guī)定進行。（4）對于會計準則沒有規(guī)定核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理。（5）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期數(shù)字的相關項目。12RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued2.內容完整報表必須按照規(guī)定的報表種類、格式和內容來編制，不應漏編、漏報報表，也不應漏填、漏列報表項目。對不同會計期間應當編報的各種會計報表，都應該編報齊全；對于應當填列的報表項目，都必須填列齊全。報表中需要加以說明的項目，應在報表附注中用文字簡要說明，以便報表使用者理解和使用。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額一定比例以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并財務報表。3.計算準確各種報表中項目的金額主要來自日常的賬簿記錄，但并不完全是賬簿數(shù)字的簡單轉抄。有些報表項目的金額需要對有關會計科目的期末余額進行分析、計算整理后才能填列，而且報表項目之間也存在一定的數(shù)量勾稽關系。所以，要求采用正確的計算方法，保證計算結果準確。13RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued4.編報及時會計信息的報告如果不適當?shù)赝涎?，就可能失去其效用。所以，報表必須按?guī)定的期限和程序，及時編制、及時報送，以便報表使用者及時了解編報單位的財務狀況和經營成果，也便于有關部門及時進行匯總。5.指標可比各種財務報表中的經濟指標，口徑應當盡可能一致，計算方法一致，以便于報表使用者比較企業(yè)不同時期的財務狀況和經營成果，有利于報表使用者用來比較不同企業(yè)的財務狀況和經營成果。因此，企業(yè)在不同時期的報表指標和同類型企業(yè)之間的報表指標，應當盡可能口徑一致。如果確實需要變動，應該把變動和變動的影響告訴報表使用者。這意味著，報表的編報單位應當把編制會計報表所采用的會計政策以及這些政策中的變更和變更的影響告訴報表使用者。14RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.2資產負債表資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。某一特定日期是指編制報表這一天，如月末、季末、年末，因此說資產負債表是靜態(tài)報表。財務狀況主要是指企業(yè)資產、負債、所有者權益的總額和構成，以及各項目之間的合理組合。資產負債表根據“資產＝負債＋所有者權益”這一公式，依照一定的分類標準和一定的次序，把企業(yè)在某一特定日期的資產、負債和所有者權益項目予以適當排列編制而成。資產負債表是以企業(yè)的資產、負債和所有者權益的靜態(tài)狀況來說明企業(yè)某一特定日期的財務狀況，因而資產負債表又稱財務狀況表。利用資產負債表的資料，可以了解企業(yè)擁有或控制的資產總額及其構成情況、企業(yè)負債和所有者權益狀況；評價企業(yè)的償債能力和籌資能力；考察企業(yè)資本的保全和增值情況；分析企業(yè)財務結構的優(yōu)劣和負債經營的合理程度；預測企業(yè)未來的財務狀況和財務安全程度等。15RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.2.1資產負債表的結構和內容

1.資產負債表的結構資產負債表采取了資產總額和負債與所有者權益總額相平衡對照的結構。因此，資產負債表的項目，應當分為資產、負債和所有者權益三類，并分別結出總額。（1）資產類項目。資產類項目按其流動性的大小，或按資產變現(xiàn)能力的強弱，分為流動資產和非流動資產兩類，并分項列示。流動資產項目包括庫存現(xiàn)金及銀行存款、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨等。非流動資產項目包括長期股權投資、固定資產、無形資產和其他非流動資產等。（2）負債類項目。負債類項目按其承擔經濟義務期限的長短，分為流動負債和非流動負債兩類，并分項列示。16RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued流動負債項目包括應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、其他應付款等。非流動負債項目主要包括長期借款等。（3）所有者權益類項目。所有者權益類項目按其來源劃分，一般分為實收資本、盈余公積、未分配利潤等項目。上述資產類項目金額合計數(shù)與負債和所有者權益類項目金額合計數(shù)必須相等。為了提高資產負債表的利用效率，資產負債表在設計時采用了前后期對比方式編列，表中各項目不僅列出了期末數(shù)，還列出了年初數(shù)，相當于兩年期的資產負債表（亦稱比較資產負債表），報表使用者利用期末數(shù)與年初數(shù)的比較，可了解企業(yè)財務狀況變動情況以及企業(yè)經營發(fā)展趨勢。17RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued2.資產負債表的內容資產負債表一般有報告式和賬戶式兩種格式。（1）報告式資產負債表，亦稱垂直式資產負債表，是將資產、負債和所有者權益項目采用垂直分列的形式排列于表格的上下兩段：資產總額＝負債總額＋所有者權益總額或資產總額－負債總額＝所有者權益總額其簡化格式見表10—1。（2）賬戶式資產負債表，是將資產類項目排列在表的左方，即丁字形賬戶的左方；負債類和所有者權益類項目排列在表的右方，即丁字形賬戶的右方。因此，賬戶式資產負債表左右雙方總計金額相等。我國主要采用賬戶式資產負債表。因為賬戶式資產負債表反映資產、負債和所有者權益的關系比較直觀，提供的會計信息清晰明了。企業(yè)會計準則體系所規(guī)定的資產負債表格式如表10—2所示。18RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued19RenminUniversityofChina資產

流動資產

非流動資產

資產合計負債

流動負債

非流動負債

負債合計所有者權益

實收資本

盈余公積

未分配利潤

所有者權益合計表10—1資產負債表編制單位：20××年3月31日單位：元20RenminUniversityofChina表10—2資產負債表資

產期末余額年初余額負債和所有者（股東）權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債應收票據應付票據應收賬款應付賬款預付款項預收款項應收利息應付職工薪酬應收股利應交稅費其他應收款應付利息存貨應付股利持有待售資產其他應付款一年內到期的非流動資產持有待售負債其他流動資產一年內到期的非流動負債流動資產合計其他流動負債流動負債合計編制單位：20××年3月31日單位：元21RenminUniversityofChinaContinued非流動資產：非流動負債：可供出售金融資產長期借款持有至到期投資應付債券長期應收款長期應付款長期股權投資專項應付款投資性房地產預計負債固定資產遞延所得稅負債在建工程其他非流動負債工程物資非流動負債合計固定資產清理負債合計生產性生物資產油氣資產所有者權益（或股東權益）：

無形資產實收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤其他非流動資產所有者權益（或股東權益）合計非流動資產合計負債和所有者權益（或股東權益）總計資產總計RenminUniversityofChinaContinued流動資產（currentassets）是指滿足下列條件之一的資產：1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2）主要為交易目的而持有；3）預計在資產負債表日起一年內（含一年，下同）變現(xiàn)；4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產（non-currentassets）是指未列入流動資產的資產。流動負債（currentliabilities）是指滿足下列條件之一的負債：1）預計在一個正常營業(yè)周期內清償；2）主要為交易目的而持有；3）自資產負債表日起一年內到期應予以清償；4）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。非流動負債（non-currentliabilities）是指未列入流動負債的負債。22RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.2.2資產負債表編制的基本方法1.“期末余額”欄的填列方法概述資產負債表“期末余額”欄內各項數(shù)字，一般應根據資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列，具體方法如下：（1）根據總賬科目余額謄寫。如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應付票據”、“實收資本”、“盈余公積”等項目。（2）根據多個總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫。如“貨幣資金”項目，需要根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末借方余額計算填列。（3）根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”等項目。23RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（4）根據總賬科目余額減去其備抵科目（“固定資產減值準備”、“累計折舊”、“累計攤銷”科目）余額后的凈額填列。如“應收賬款”、“固定資產”、“無形資產”等科目。（5）綜合運用上述方法填列。如“存貨”項目，應根據存貨類各科目期末余額合計，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。資產負債表附注的內容，根據實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列。2.“年初余額”欄的填列方法資產負債表的“年初余額”欄通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產負債表規(guī)定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入“年初余額”欄。24RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued3.資產負債表中的各個項目的具體填列方法（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。（2）“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”（“交易性金融資產”）項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。（3）“應收票據”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。25RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（4）“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售產品和提供勞務等經營活動應收取的各種款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“預收款項”項目內填列。（5）“預付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬有關明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付款項”項目內填列。（6）“應收利息”項目，反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。26RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（7）“應收股利”項目，反映企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（8）“其他應收款”項目，反映企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據“其他應收款”的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（9）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的賬面價值。本項目應根據存貨類各科目期末余額合計，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異后的金額填列。27RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（10）“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業(yè)將于一年內（含一年）到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。（11）“其他流動資產”項目，反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、存貨等流動資產以外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。（12）“長期股權投資”項目，反映企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目期末余額后的金額填列。28RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（13）“固定資產”項目，反映企業(yè)的各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。（14）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。（15）“工程物資”項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額減去已計提的減值準備后的金額填列。29RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（16）“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或者其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。（17）“應付票據”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。（18）“應付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、燃料、外購電力和接受勞務等經營活動而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“應付賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付賬款”項目內填列。30RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（19）“預收款項”項目，反映企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定預收購買單位的款項。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預收賬款”科目所屬有關明細科目有借方余額的，應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。（20）“應付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。本項目應根據“應付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。（21）“應交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列。如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“－”號填列。31RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（22）“應付利息”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應支付的利息等。本項目應根據“應付利息”科目的期末余額填列。（23）“應付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。（24）“其他應付款”項目，反映企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款等以外的其他各項應付、暫收的款項，企業(yè)應交政府等部門的各項基金及附加也在本項目反映。本項目應根據“其他應付款”、“其他應交款”科目的期末余額填列。32RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（25）“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業(yè)非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據有關科目的期末余額填列。（26）“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的尚未歸還的一年期以上（不含一年）的各項借款。本項目應根據“長期借款”科目所屬明細科目的期末余額填列。（27）“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應根據“實收資本（或股本）”科目的期末余額填列。33RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（28）“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。（29）“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。（30）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“－”號填列。34RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.3利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表。一定會計期間可以是一個月、一個季度、半年，也可以是一年，因此將利潤表稱為動態(tài)報表；經營成果是指企業(yè)進行經營活動產生的結果，主要由利潤及其構成表示。利潤表根據“收入－費用＝利潤”這一平衡公式，依照一定的標準和次序，把企業(yè)一定時期內的收入、費用和利潤項目予以適當排列編制而成。利潤表也是主要會計報表之一，利用利潤表的資料，可以了解企業(yè)一定時期實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損的情況，評價企業(yè)該時期經營業(yè)績的好壞；檢查影響利潤（或虧損）變動的原因，分析企業(yè)的盈利能力和經濟效益；了解企業(yè)一定時期利潤的分配或虧損的彌補情況等。所以，每一個獨立核算的企業(yè)都必須按期編制利潤表。35RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.3.1利潤表的結構和內容利潤表能夠反映企業(yè)在一定會計期間的利潤形成及其分配情況。如果在利潤表之外單獨編制利潤分配表，利潤分配表作為利潤表的附表，利潤表只反映利潤的形成。如果將利潤分配情況列在利潤表中，利潤表不僅能反映利潤的形成，還能反映形成利潤的分配。利潤表按利潤形成進行排列，其格式有多步式和單步式兩種。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，利潤表采用多步式。多步式利潤表（multiple-stepincomestatement）有助于使用者理解企業(yè)經營成果的不同來源。與此相對應的概念是單步式利潤表，顧名思義，就是指用全部收入減去全部費用，從而一步得出凈利潤數(shù)字的利潤表格式。利潤表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應列明報表名稱、編表單位名稱、財務報表涵蓋的會計期間和人民幣金額單位等內容；利潤表的表體，反映形成經營成果的各個項目和計算過程。我國企業(yè)利潤表的格式一般如表11—4所示。36RenminUniversityofChina37RenminUniversityofChinaContinued項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產的處置損失三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）表10—4利潤表會企02表編制單位：年單位：元五、其他綜合收益：（一）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益其中：重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動的稅后凈額按照權益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有份額的稅后凈額（二）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益其中：按照權益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益中所享有份額的稅后凈額可供出售金融資產的公允價值變動所形成的利得（損失以“－”號填列）的稅后凈額持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得（損失以“－”號填列）的稅后凈額現(xiàn)金流量套期工具產生的利得中屬于有效套期的部分（損失以“－”號填列）的稅后凈額外幣財務報表折算差額的稅后凈額其他綜合收益稅后凈額合計六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益38RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued多步式利潤表中利潤形成的排列格式注意了收入與費用配比的層次性，這樣便于對企業(yè)生產經營情況進行分析，有利于不同企業(yè)之間進行比較，更重要的是利用多步式利潤表有利于預測企業(yè)今后的盈利能力，因而被普遍采用。利潤表報表項目之間的關系可用公式表示如下：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

所得稅費用＝利潤總額×適用的所得稅稅率

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

39RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.3.2利潤表的編制

1.利潤表各項目的填列利潤表中的“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)，應根據本月數(shù)與前期累計數(shù)填列。利潤表中的“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，應根據收益類和費用類等賬戶的本期發(fā)生額填列，或根據結賬前的余額填列。如果企業(yè)在編制利潤表前編制了工作底稿，也可根據工作底稿中的“利潤表”欄內各項目的金額填列。具體的項目內容和填列方法如下：（1）“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經營主營業(yè)務和其他業(yè)務所發(fā)生的成本總額。本項目應根據“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。40RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經營業(yè)務應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。（4）“銷售費用”項目，反映非電力產品生產企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經營費用。本項目應根據“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。（5）“管理費用”項目，反映非電力產品生產企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用。本項目應根據“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。41RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（6）“財務費用”項目，反映企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的籌資費用。本項目應根據“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。（7）“資產減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產發(fā)生的減值損失。本項目應根據“資產減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。（8）“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應當計入當期損益