資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理

是指某個科目扣除被抵帳戶金額后的凈值。

賬面價值賬面余額是指某個會計科目的余額，不扣除被抵帳戶的金額。

計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ):企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額.資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則考慮到過去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)處理上稅法與財務(wù)會計制度存在一定的差異，并且主要是時間性差異，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收執(zhí)行成本和納稅人遵從成本都較高。實施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對資產(chǎn)分類、取得計稅成本等問題，盡量與財務(wù)會計制度保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計稅成本與會計賬面價值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則歷史成本原則企業(yè)持有期間增值或減值，除財政稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。除另有規(guī)定外，企業(yè)重組中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)按交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。實際支付原則一般以實際支付價款確定計稅基礎(chǔ)，不考慮時間價值。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)的定義企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等企業(yè)會計制度：1年，主要；2年，2000元，非主要企業(yè)會計準(zhǔn)則：1年，經(jīng)濟(jì)利益流入和可靠計量

第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；2、初始計價與會計制度和會計準(zhǔn)則基本一致。但會計準(zhǔn)則下購入時有延期支付情況的，會計要考慮資金的時間價值，引入了現(xiàn)值計量，但稅法不考慮資金的時間價值（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；2、初始計價會計準(zhǔn)則：自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；2、初始計價A．租賃合同約定付款總額的：=付款總額+相關(guān)費用B．租賃合同沒有約定付款總額的：=公允價值+相關(guān)費用會計準(zhǔn)則：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。

最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

2、初始計價（1）折舊范圍3、折舊第十一條

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(二)以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；(六)單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地；(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

會計上是允許計提折舊的（2）折舊方法3、折舊（1）原則上必須采用直線法折舊（2）符合下列條件之一的固定資產(chǎn)，可以選擇縮短年限法折舊或加速折舊：第一，常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)第二，因技術(shù)進(jìn)步，更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)國稅發(fā)[2009]81號（3）折舊年限3、折舊第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（四）電子設(shè)備，為3年。

A、關(guān)注變化點B、稅法規(guī)定了最低折舊年限，會計處理可以按照企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的規(guī)定采用高于或低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求企業(yè)按照稅法規(guī)定改變折舊年限或進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

（3）折舊年限3、折舊第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（四）電子設(shè)備，為3年。

對會計折舊年限<稅法規(guī)定的最短折舊年限的，企業(yè)在所得稅申報時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加處理，并將納稅調(diào)整額在時間性差異管理臺帳中進(jìn)行記錄，作為遞延所得稅資產(chǎn)，減少以后年度的應(yīng)納稅所得額。（3）折舊年限3、折舊第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（四）電子設(shè)備，為3年。

企業(yè)會計折舊年限>稅法規(guī)定的最短折舊年限時,是否作納稅調(diào)減處理？

問題：新的資產(chǎn)折舊攤納稅調(diào)整銷明細(xì)表中的折舊、攤銷年限，若稅法規(guī)定折舊年限為五年的固定資產(chǎn)，而會計上是按六至八年，會計比稅法計提的折舊少，此種情況需要作納稅調(diào)減嗎？

可以。但一經(jīng)確認(rèn)調(diào)整，不得變更，同時，應(yīng)建立資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺賬。第五十九條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4、殘值A(chǔ)、取消了預(yù)計凈殘值最低比例的限制要求，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)B、會計準(zhǔn)則：由企業(yè)自主確定，但每年復(fù)核，差異調(diào)整5、后續(xù)支出

分費用化支出、長期待攤費用（包括大修理支出、提足折舊和租入資產(chǎn)的改建支出）和資本化支出（改建支出）。6、盤盈和盤虧會計制度：營業(yè)外收入或支出會計準(zhǔn)則：盤盈作為前期差錯處理；盤虧作營業(yè)外支出稅法：盤盈計收入；盤虧需報批二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。1、定義會計準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等注意：會計不包括商譽(yù)

第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款、支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2、初始計價會計準(zhǔn)則：將開發(fā)過程分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的全部費用化，開發(fā)階段滿足資本化條件的才資本化

第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

3、后續(xù)支出會計準(zhǔn)則：分為壽命有限的~和不確定的~。壽命有限的~，自行估計年限攤銷，可計提減值準(zhǔn)備；壽命不確定的~，不分期攤銷，年末減值測試調(diào)整損益4、法第十二條下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

會計上禁止確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，只確認(rèn)外購商譽(yù)。會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)兼并或者購買另外一個公司，才能確認(rèn)商譽(yù)。

外購商譽(yù)500萬=產(chǎn)權(quán)交易中心實際購買價3500萬—評估凈資產(chǎn)是3000萬。對于外購商譽(yù)會計準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不是無形資產(chǎn)意味著不能攤銷了，條例第65條雖然把商譽(yù)定為無形資產(chǎn)，但由于會計不能攤銷也就不能稅前扣除了。這500萬只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，才準(zhǔn)予扣除。平時不做任何會計處理。注意：會計制度：外購商譽(yù)可在不短于10年的期限內(nèi)攤銷，需要作納稅調(diào)增5、特殊政策：企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。但注意：納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)

6、三新費用加計扣除：法第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：

1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（條例95條：加扣50%，形成資產(chǎn)的扣150%）國稅發(fā)〔2008〕116號（1）一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除:（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（2）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

（3）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。（4）對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

（5）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

案例：某企業(yè)2008年研發(fā)三個項目：其中A項目自主研發(fā)，發(fā)生研發(fā)費210萬元，與其他企業(yè)合作研發(fā)B項目，合同規(guī)定該企業(yè)占50%，分擔(dān)2008年研發(fā)費200萬元。受托研發(fā)C項目，發(fā)生研發(fā)費100萬元。假設(shè)2008年利潤總額分別為（300、100、-50），無其他納稅調(diào)整項目。國稅函[2009]98號

關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理新會計準(zhǔn)則企業(yè)會計制度無規(guī)定，新增內(nèi)容?！吧镔Y產(chǎn)準(zhǔn)則”生物資產(chǎn)分為消耗性~、生產(chǎn)性~和公益性~。消耗性~類似于存貨處理方法；生產(chǎn)性~類似于固定資產(chǎn)處理方法。稅務(wù)處理（條例62-64）生產(chǎn)性~的財稅差異類似于固定資產(chǎn)財稅差異折舊和殘值財稅差異類似于固定資產(chǎn)。最低折舊年限：林木類10年；畜類3年。會計上可采用公允價值模式核算（不計折舊），稅法不認(rèn)可。四、長期待攤費用的稅務(wù)處理法第十三條

在計算應(yīng)納稅所得時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出；(三)固定資產(chǎn)的大修理支出；(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

會計處理根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》新會計科目表規(guī)定：長期待攤費用，專門用來核算推銷期限在1年以上的費用，其中包括四種情況：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。法第十三條

在計算應(yīng)納稅所得時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出；(三)固定資產(chǎn)的大修理支出；(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

條例條例第六十八條,固定資產(chǎn)的改建支出，