應付債券與長期應付款

第三節(jié)應付債券一、公司債券的含義

企業(yè)為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。9長期負債應付債券與長期借款的區(qū)別：債權對象不同金融機構(gòu)社會公眾

債權人對企業(yè)的了解程度比較了解不太了解有價證券合同協(xié)議

表現(xiàn)形式32023/2/61:32:18二、債券的種類按有無擔保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式

，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，

可以分為一次還本債券和分期還本債券。應付債券4三、公司債券的發(fā)行方式：5四、債券發(fā)行價格的確定企業(yè)債券

發(fā)行價格債券各期（按市場利率）利息的現(xiàn)值債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值=+貨幣是有時間價值的喲！6平價發(fā)行溢價發(fā)行

折價發(fā)行

票面利率（名義利率）

市場利率（實際利率）溢價：發(fā)行者為將來多付利息事先得到的補償折價：發(fā)行者為將來少付利息事先付出的代價發(fā)行價格的確定＞＜=五、發(fā)行費用的處理9長期負債為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的發(fā)行費用，如金額較大，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入固定資產(chǎn)成本；如金額較小，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入當期財務費用；發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入大于發(fā)行費用的，差額視同溢價收入；企業(yè)發(fā)行債券用于其他用途的發(fā)行費用，直接計入當期財務費用?？傎~科目明細科目長期債券債券面值利息調(diào)整應計利息（一）科目設置9長期負債面值——面值部分；利息調(diào)整——實際收到款項與面值的差額應計利息——一次還本付息債券的利息部分六、應付債券的核算9（二）會計處理A、發(fā)行時（注意：溢價、折價、平價）

借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應付債券——面值

——利息調(diào)整（差額）10折價發(fā)行債券【例題】甲公司2012年1月1日發(fā)行五年期債券100萬元，票面利率10%，實際利率12%，一次還本付息，實際發(fā)行價格為927910元。利息調(diào)整采用實際利率法攤銷。2012年1月1日發(fā)行時：借：銀行存款927910

應付債券—利息調(diào)整72090

貸：應付債券—

面值1000000112023/2/61:32:18【例題】2013年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本，分次付息的債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為6%，實際利率為5%。實際的發(fā)行收入為10432700元，編制相關會計分錄。溢價發(fā)行債券2013年12月31日發(fā)行時：借：銀行存款10432700

貸：應付債券—面值10000000—利息調(diào)整43270012（二）會計處理B、計息時借：財務費用/在建工程（攤余成本*實際利率）貸：應付利息（分期付息，到期還本的債券）應付債券——應計利息（一次性還本付息）

（面值*票面利率）應付債券——利息調(diào)整2023/2/613利息調(diào)整的攤銷

1、直線法是指將債券溢價或折價平均分攤于債券各付息期的一種攤銷方法。在直線法下，債券各付息期所負擔的債券折價或溢價，金額相等，分別轉(zhuǎn)作利息費用或沖轉(zhuǎn)利息費用。每期應攤銷溢價（或折價）

=發(fā)生的溢價（折價）總額/計息次數(shù)2023/2/614

2、實際利率法是指根據(jù)實際利率計算確定各期實際應負擔的利息費用，依此計算溢價或折價的攤銷額。實際利率是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率。

我國會計準則規(guī)定：實際利率法

2023/2/615A公司于2012年1月1日發(fā)行了面值為1000000元、票面利率為8%的3年期債券，每年的12月31日支付利息，到期一次還本。假定債券發(fā)行時的市場利率為6%。利率為6%，期數(shù)為3期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.8396；利率為6%，期數(shù)為3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。試編制發(fā)行債券的會計分錄。2023/2/616【解答】該批債券的實際發(fā)行價格：10534401000000*0.8396+1000000*8%*2.6730

借：銀行存款1053440

貸：應付債券—面值1000000

—利息調(diào)整53440利息調(diào)整的攤銷【承前例】付息日期①支付利息②利息費用③攤銷的利息調(diào)整④應付債券攤余成本⑤12/01/01105344012/12/318000063206.4016793.601036646.4013/12/318000062198.7817801.221018845.1814/12/318000061154.8218845.1810000002023/2/618會計分錄2013年12月31日

借：財務費用63206.40

應付債券—利息調(diào)整16793.60

貸：應付利息80000

課堂練習：

某企業(yè)2012年1月1日發(fā)行5年期的面值為500萬元的債券，票面利率為年利率10%，按年計息，到期一次還本付息；企業(yè)按510萬元的價格出售，實際利率為8%。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，編制以下會計分錄：（1）收到發(fā)行債券款時

借：銀行存款5100000

貸：應付債券——面值5000000

——利息調(diào)整100000

（2）2012年12月31日計提利息和攤銷溢價應計提利息＝5000000×10%＝500000元實際利息費用=5100000*8%=408000元應攤銷利息費用金額＝（500000－408000）＝92000元則2012年12月31日計提利息和攤銷溢價的會計處理為：借：在建工程（或財務費用）408000

應付債券——利息調(diào)整92000

貸：應付債券——應計利息500000（3）2013年12月31日計提利息和攤銷溢價2012年末“應付債券”的賬面價值=5100000-92000+500000=5508000元應計提利息＝5000000×10%＝500000元實際利息費用=5508000*8%=440640元應攤銷利息費用金額＝（500000－440640）＝59360元則2013年12月31日計提利息和攤銷溢價的會計處理為：借：在建工程（或財務費用）440640

應付債券——利息調(diào)整59360

貸：應付債券——應計利息50000023C、到期還本付息(1)分期付息借：應付利息貸：銀行存款借：應付債券――面值貸：銀行存款(2)到期一次付息借：應付債券――面值

――應計利息貸：銀行存款2023/2/6Ch09非流動負債24

某企業(yè)于2012年1月1日發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為8%（不計復利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券，該債券按面值發(fā)行。發(fā)行所籌集資金全部用于建造固定資產(chǎn)，2014年6月31日，工程完工。2014年12月31日，償還本金和利息。2023/2/6Ch09非流動負債25七、可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券：是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。

可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì)：具有雙重性質(zhì)，是一種混合權益的證券，它既具有債券的性質(zhì)，也有股票的性質(zhì)。債券持有人在轉(zhuǎn)換期內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權利，將債券轉(zhuǎn)換為股份，則成為發(fā)行公司的股東。若在轉(zhuǎn)換期內(nèi)不行使轉(zhuǎn)換權，則繼續(xù)作為債權人，要求發(fā)行公司支付債券本息。

轉(zhuǎn)換規(guī)定：可轉(zhuǎn)換公司債券通常有規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價格，前者指每張公司債券可以轉(zhuǎn)換成普通股的股數(shù)，后者是指債券面值除以轉(zhuǎn)換比率的值。（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的概念及性質(zhì)2023/2/6Ch09非流動負債26（二）可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理應重點注意的問題發(fā)行的會計處理——負債成分和權益成分的分拆發(fā)行時會計處理方法有兩種：一是確認轉(zhuǎn)換權價值；二是不確認轉(zhuǎn)換權價值。我國現(xiàn)行會計準則要求采用第一種方法，即確認轉(zhuǎn)換權價值。確認轉(zhuǎn)換權價值：采用這種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時，要將轉(zhuǎn)換權的價值單獨入賬，列作資本公積。不確認轉(zhuǎn)換權價值：采用這種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時，不單獨確認轉(zhuǎn)換權的價值，而將全部發(fā)行價格都作為債券本身的發(fā)行價格。(二)可轉(zhuǎn)換公司債券1.發(fā)行時處理將實收款拆分成負債成分和權益成分.負債成分=債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值權益成分倒擠借:銀行存款應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）折價貸:應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）溢價資本公積——其他資本公積權益成分2.股份轉(zhuǎn)換前

可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券的處理相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應付利息，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。3.轉(zhuǎn)股處理按債券賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認轉(zhuǎn)換損益轉(zhuǎn)股分錄借:應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）資本公積——其他資本公積權益成分貸：股本轉(zhuǎn)換部分庫存現(xiàn)金（銀行存款）不足轉(zhuǎn)換部分應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)資本公積——股本溢價差額部分2023/2/6Ch09非流動負債30【示例】

某公司經(jīng)批準于2012年1月1日按面值發(fā)行5年期3000000元可轉(zhuǎn)換公司債券，用于擴建工程，票面利率為6%，實際利率為7%，不考慮發(fā)行費用。自2013年起，每年1月1日付息。該擴建工程于2012年12月31日完工并交付使用。債券發(fā)行1年后可以按債券面值轉(zhuǎn)換為本公司的股份。每60元轉(zhuǎn)換成普通股3股，股票面值5元。假如2013年1月1日60%債券持有者行使了轉(zhuǎn)換權利，未轉(zhuǎn)為普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。2023/2/631發(fā)行時的會計處理在進行分拆時，應當對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額。即：

負債成份的初始確認金額＝債券面值×（P/F,i,n）＋年利息×（P/A,i,n）[或利息總額×（P/F,i,n）]按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。

權益成份的公允價值＝發(fā)行價格總額－負債成份初始確認金額（現(xiàn)值）2023/2/632發(fā)行時的會計處理可轉(zhuǎn)換公司債券中負債成分的公允價值=3000000*0.7130+3000000*6%*4.1002=2877036（元）可轉(zhuǎn)換公司債券中權益成分的公允價值=3000000-2877036=122964（元)借：銀行存款3000000

應付債券-利息調(diào)整122964

貸：應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）3000000

資本公積-其他資本公積1229642023/2/633利息費用的會計處理2012年12月31日應付利息=3000000*6%=180000（元）應確認的利息費用=（300000—122964)*7%=201392.52借：在建工程201392.52

貸：應付利息180000

應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）21392.52

借：應付利息180000

貸：銀行存款1800002023/2/634行使轉(zhuǎn)換權的會計處理

借：應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1800000

資本公積-其他資本公積73778.40

貸：股本（1800000/60*3*5）450000

應付債券-利息調(diào)整60942.89

資本公積-股本溢價(最后推出）1362835.51122964*60%(122964-21392.52)*60%2023/2/635課堂練習某公司于2012年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2012年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為（）（四舍五入取整數(shù)）。

A．0B．1055萬元

C．3000萬D．28945萬元某公司于2012年1月1日，發(fā)行面值為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為41000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，利息按年支付；債券持有者可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換股份，轉(zhuǎn)換條件為每100元面值的債券轉(zhuǎn)換40股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權的債券的市場利率為6%.債券已發(fā)行完畢，發(fā)行費用為15萬元，扣除發(fā)行費用后的款項均已收入銀行。2013年6月30日，債券持有者將面值為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，并于當日辦妥相關手續(xù)。假定轉(zhuǎn)換部分債券未支付的應付利息不再支付。相關手續(xù)已于當日辦妥。1.發(fā)行時負債成份應確認的金額=40000*4%*P/A（i=6%，n=4）+40000*P/F（i=6%，n=4）=37228.16（萬元）權益成份應確認的金額=41000-37228.16=3771.84（萬元）負債應分配的發(fā)行費用=15/（37228.16+3771.84）*37228.16=13.62（萬元）權益應分配的發(fā)行費用=15-13.62=1.38（萬元）借：銀行存款40985

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）2785.46

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）40000

資本公積——其他資本公積3770.46

2.2012年12月31日應對負債成份計提一年的債券利息。會計處理如下：應付利息=40000*4%=1600（萬元）財務費用=（40000-2785.46）*6%=2232.87（萬元）利息調(diào)整=2232.87-1600=632.87（萬元）借：財務費用2232.87

貸：應付利息1600

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）632.87

2013年6月30日轉(zhuǎn)換股份時會計處理如下：1.計提2013年1月1日至2013年6月30日應付利息=40000*4%*6/12=800（萬元）財務費用=（40000-2785.46+632.87）*6%*6/12

=1135.42（萬元）利息調(diào)整=1135.42-800=335.42（萬元）借：財務費用1135.42

貸：應付利息800

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）335.42

2、編制轉(zhuǎn)股分錄借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）40000

應付利息800

資本公積——其他資本公積3770.46

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1817.17

股本16000

資本公積——股本溢價26753.29

2023/2/641

第四節(jié)長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項以及應付補償貿(mào)易引進設備款等。

會計上應設置“長期應付款”賬戶，并按長期應付款的種類設置明細賬，以核算各種長期應付款。422023/2/61:32:18企業(yè)采用補償貿(mào)易方式引進國外設備時，應按照設備、工具、零件等的價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認長期應付款。補償貿(mào)易是從國外引進設備，再用該設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設備價款。為了反映和監(jiān)督應付補償貿(mào)易引進設備款的發(fā)生和歸還情況，應在長期應付款科目下設置應付補償貿(mào)易引進設備款明細科目。應付補償貿(mào)易引進設備款是企業(yè)依據(jù)與外商簽訂的補償貿(mào)易合同，而引進國外設備所發(fā)生的長期應付款。它包括從國外引進的設備、隨同設備一起進口的工具及零配件等的價款和國外的運雜費等。（一）應付補償貿(mào)易引進設備款43核算三環(huán)節(jié)引進設備：確認資產(chǎn)與負債銷售所產(chǎn)產(chǎn)品：確認應收款項與收入（減免流轉(zhuǎn)稅）應收款項抵償設備款（一）應付補償貿(mào)易引進設備款442023/2/61:32:18（1）引進設備時：

借：固定資產(chǎn)

貸：長期應付款－應付引進設備款

（2）生產(chǎn)產(chǎn)品銷售時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

應付補償貿(mào)易引進設備款的核算452023/2/61:32:18某工業(yè)企業(yè)開展補償貿(mào)易業(yè)務，從國外引進設備價款折合為人民幣50萬元（不需要安裝就可投產(chǎn)使用），企業(yè)準備用所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還引進設備價款。引進設備投產(chǎn)后，第一批生產(chǎn)產(chǎn)品100件，每件銷售價格1000元，銷售成本800元，這一批產(chǎn)品全部用于還款。請你編制相關會計分錄。462023/2/61:32:18（1）引進設備時：

借：固定資產(chǎn)

500000

貸：長期應付款－應付引進設備款500000（2）第一批生產(chǎn)產(chǎn)品銷售時借：應收賬款100000

貸：主營業(yè)務收入100000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本80000

貸：庫存商品80

000

（4）用生產(chǎn)產(chǎn)品價款償還設備價款時借：長期應付款－應付引進設備款100000

貸：應收賬款100000472023/2/61:32:18

融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃，所有權最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。指由于經(jīng)營情況變化造成相關收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術陳舊等造成的損失等。指在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。

融資租入的固定資產(chǎn)雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權在租賃期內(nèi)仍然屬于出租人，但承租企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)人賬，同時確認相應的負債。(二)應付融資租入固定資產(chǎn)的核算

482023/2/61:32:18企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)的入賬價值：①

企業(yè)應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者。

②在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可以直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅額等初始直接費用。應付融資租入固定資產(chǎn)的核算最低租賃付款額現(xiàn)值＝各期租金的現(xiàn)值＋擔保余值現(xiàn)值492023/2/61:32:18支付租金租入時借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（①+②)未確認融資費用（差額）貸：長期應付款——應付融資租賃款

(按最低租賃付款額)銀行存款(按發(fā)生的初始直接費用)借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用（應攤銷額）502023/2/61:32:18未確認融資費用主要指：①在融資租賃中應計入固定資產(chǎn)成本的金額和長期應付款之間的差額；未確認融資費用②購入有關資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的情況下，相關資產(chǎn)的初始確認金額與長期應付款之間的差額512023/2/61:32:182011年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃時該生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為600萬元；租賃內(nèi)含利率為6％，該租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2012年1月1日，租賃期為3年，每年年末支付租金200萬元；租賃期滿，生產(chǎn)線的估計殘余價值為40萬元，其中甲公司擔保余值為30萬元，未擔保余值為10萬元。（年金）復利現(xiàn)值＝200×2.6730＝534.6年金現(xiàn)值＝30

×1/(1+6%)3＝

25.188

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)5597880貸：長期應付款

6300000

未確認融資費用702120522023/2/61:32:182012年末支付租金時借：長期應付款——應付融資租賃款2000000貸：銀行存款2000000借：財務費用