建筑業(yè)營改增教案(第一版,2016年4月7日)

建筑業(yè)“營改增”內(nèi)部培訓(xùn)資料（第一期）主講人：肖堅武2016年4月7日主講人簡介公司營改增領(lǐng)導(dǎo)小組副組長兼辦公室主任公司擬任財務(wù)總監(jiān)寧波市會計領(lǐng)軍人才企業(yè)類第一期學(xué)員上海財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)碩士（MPAcc）上海市高級會計師培訓(xùn)交流內(nèi)容提綱一、增值稅幾個基本要素二、一般納稅人稅收管理三、增值稅專用發(fā)票管理四、發(fā)生納稅義務(wù)時間點五、跨地區(qū)施工納稅地點六、兼營業(yè)務(wù)和混合銷售解讀七、增值稅專用發(fā)票處罰條例八、施工項目增值稅案例分析九、“營改增”應(yīng)對措施一、增值稅基本要素建材公司、分包商（供應(yīng)方）支付采購進(jìn)項稅額建筑總包公司對甲：采購方對丙：銷售方應(yīng)繳增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額銷項稅額收款銷售房地產(chǎn)公司（采購方）一、增值稅基本要素1、增值稅概念：上游企業(yè)已繳納增值稅可實施抵扣2、納稅主體分：一般納稅人&小規(guī)模納稅人3、計稅方法：一般計稅法&簡易計稅法4、稅率和征收率：多檔稅率（17%、11%、6%、0）3%征收率2、納稅主體（繳納稅收單位）納稅主體一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)一：銷售額≥500萬元標(biāo)準(zhǔn)二：會計核算規(guī)范小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)一：銷售額<500萬元標(biāo)準(zhǔn)二：會計核算不規(guī)范3、計稅方法（怎么計算繳稅金額？）兩種計稅方法一般計稅法：銷項稅額—進(jìn)項稅額簡易計稅法：不含稅收入額*征收率一般納稅人一般計稅方法簡易計稅方法（特定應(yīng)稅行為）建筑業(yè)有：清包工程、甲供工程、老項目小規(guī)模納稅人簡易計稅方法（只此一種辦法）開增值稅普通發(fā)票，自己不能開專用發(fā)票4、稅率和征收率稅率：多檔稅率，用于一般計稅方法17%、11%、6%、0%，農(nóng)產(chǎn)品13%扣除率征收率：3%，在簡易計稅方法中使用二、一般納稅人稅收管理1、實施簡易計稅方法的三種情形2、實施一般計稅方法的納稅申報3、哪些情形“視同銷售”需要納稅申報4、不能進(jìn)項稅額抵扣的幾種情形5、建筑業(yè)能夠抵扣的兩個特殊情況6、營改增試點辦法小結(jié)1、三種實行簡易征稅情形（3%）清包工：不采購主料只采購輔料，并收取人工費、管理費或其他費用甲供工程：發(fā)包方提供設(shè)備、材料、動力老項目：標(biāo)準(zhǔn)一：《施工許可證》注明開工日在4月30日前標(biāo)準(zhǔn)二：未取得許可證，承包合同注明開工日在4月30日前（1）老項目怎么納稅申報？老項目一律實行“簡易計稅”方法應(yīng)繳增值稅=【（全部價款+價外費用-分包款）÷（1+3%）】×3%，該稅收在工程所在地稅務(wù)機構(gòu)就地繳納各項成本發(fā)票的進(jìn)項稅額不得抵扣之后，每月還要在機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機構(gòu)進(jìn)行納稅申報（怎么申報拭目以待？）“營改增”過渡期分包發(fā)票管理注意點1、從分包方取得的4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在6月

30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證2、從分包方取得5月1日后開具的增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票備注欄須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱2、新項目怎么申報繳稅？4月30日后新簽訂新合同或取得施工許可證新項目納稅第一步：在建筑服務(wù)地主管稅務(wù)機構(gòu)預(yù)繳：一般計稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅額＝（全部價款+價外費用-分包款）÷（1+11%）×2%簡易計稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅額＝（全部價款+價外費用-分包款）÷（1+3%）×3%納稅第二步：向機構(gòu)所在地稅務(wù)機構(gòu)納稅申報工程應(yīng)稅收入銷項發(fā)票發(fā)票信息數(shù)據(jù)庫采集、匯總次月15日前機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)納稅申報各類成本費用進(jìn)項發(fā)票納稅人跨區(qū)域提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間

（增值稅專用發(fā)票認(rèn)證時間也是180天）納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理3、哪些情形“視同銷售”需要申報納稅？

1、甲方以房產(chǎn)抵付工程款2、甲方代付代扣費用（水費、電費等）3、甲方以自己貨物抵付工程款4、貨物從一個機構(gòu)搬到另外一個機構(gòu)所在地5、甲方以房代乙方支付外欠材料款、分包款4、進(jìn)項稅不能抵扣幾種情形1、書面合同、付款證明、發(fā)票三者不全或者不一致（“三流不一”）2、交際應(yīng)酬消費、個人消費的進(jìn)項稅額3、清包工程、甲供工程、老項目取到的各類進(jìn)項稅額4、用于項目集體福利發(fā)生的各類進(jìn)項稅額5、利息支出的進(jìn)項稅額6、因管理不善貨物被盜和損壞，該貨物的進(jìn)項稅額7、因違法資產(chǎn)被沒收、銷毀、拆除，該資產(chǎn)的進(jìn)項稅額8、基礎(chǔ)資料、核算不規(guī)范，稅務(wù)資料不能準(zhǔn)確提供（實行簡易征收）9、應(yīng)辦一般納稅人而沒有辦理好一般納稅人資格（實行簡易征收）5、建筑業(yè)能夠抵扣的兩個特殊情況新項目在2016年5月1日后取得（包括接受投資、自建、抵債進(jìn)來）的會計上作為固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額可以分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年60%；第二年40%施工現(xiàn)場購入的臨時設(shè)施，如不是用在集體福利上（職工食堂、浴室、小賣部），可以進(jìn)項抵扣；否則要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，不得抵扣銷項稅額增值稅稅率建筑業(yè)實行11%稅率過渡期政策已簽合同按3%簡易征收,新合同按一般征收（銷項－進(jìn)項）征繳方式項目部就地預(yù)繳機構(gòu)匯總申報年末匯算清繳商品砼取消3%簡易征收，按增值稅稅率（17%)一般征收勞務(wù)分包可選擇按3%簡易征收、自身工資發(fā)放進(jìn)項不得抵扣。抵扣項存量資產(chǎn)不能抵扣，新購資產(chǎn)包括臨設(shè)一次性抵扣，固定資產(chǎn)按照第一年60%，第二年40%抵扣利息支出不允許抵扣營改增實施方案(小結(jié))虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險應(yīng)對全面掌握企業(yè)增值稅涉稅信息合同物流發(fā)票資金合同管理物資管理發(fā)票管理資金管理四流合一，信息聯(lián)動，防范稽查稅務(wù)稽查、四流（合同、物流、票流、資金）合一、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性強，單財務(wù)無法處理涉稅信息數(shù)據(jù)量大，手工無法處理地域分散、涉稅信息按納稅人集中難度大基于信息系統(tǒng)實現(xiàn)四流合一，信息集中管控是風(fēng)險規(guī)避唯一之道！風(fēng)險集中總部對應(yīng)規(guī)避之道——信息化增值稅按月申報，涉稅信息特別是發(fā)票信息的采集管理時效性要求高。三、增值稅專用發(fā)票管理票樣一：三、增值稅專用發(fā)票管理票樣二：三、增值稅專用發(fā)票管理票樣三：2、專用發(fā)票管理須注意幾條1、發(fā)票抬頭要與書面合同、收款單位一致（“三流合一”）2、貨物價款、折扣款、增值稅稅額都要在專票一一反映3、紅字專用發(fā)票要按規(guī)定開具，否則無法沖銷銷項稅額4、稅務(wù)部門會檢查專用發(fā)票不含稅價款是否合理？否則重新計價5、專用發(fā)票上的稅率要與書面合同一致，專用發(fā)票只有180天認(rèn)證期限制6、專用發(fā)票須在稅務(wù)機關(guān)防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證通過后，才能支付貨款7、與小規(guī)模納稅人合作，如果要抵扣進(jìn)項稅額，須要求其到其主管稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票3、營改增后購銷結(jié)算價有利情形與發(fā)包方工程款結(jié)算時爭取新的結(jié)算價是營改增前的不含稅價（即企業(yè)實收結(jié)算款沒有受稅改影響）采購材料、分包工程時爭取新的采購價是營改增前的含稅價（即同樣貨物數(shù)量，總付款不變，但進(jìn)項可抵扣，采購成本節(jié)省了）3、營改增前后采購成本變動舉例舉例：如公司向供應(yīng)商采購建材，價格是106萬元。營改增前供應(yīng)商開具營業(yè)稅發(fā)票，營改增之后，供應(yīng)商如適用6%的增值稅稅率。營改增前營業(yè)稅發(fā)票106萬元采購成本106萬元營改增后增值稅發(fā)票：100萬元價款+6萬元稅款采購成本100萬元抵扣稅款6萬元四、納稅義務(wù)時間點1、書面承包合同確定的付款日期2、收到銷售款（包括預(yù)收工程款）的當(dāng)天3、開出工程款發(fā)票當(dāng)天4、抵債資產(chǎn)權(quán)屬變更轉(zhuǎn)移當(dāng)天五、納稅地規(guī)定1、工程所在地稅務(wù)機構(gòu)——預(yù)征稅款（2%3%）2、機構(gòu)所在地稅務(wù)機構(gòu)——納稅申報注：機構(gòu)所在地：既可能指總機構(gòu)所在地，也可能指分公

司機構(gòu)所在地（看有無在當(dāng)?shù)丶{稅登記和發(fā)生業(yè)務(wù)）對各地設(shè)立分公司的特別提示1、對已有分公司如新業(yè)務(wù)發(fā)展不需用，應(yīng)盡快注銷2、以后有新的分公司需要設(shè)立，盡量不要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)登記，否則每月申報納稅表3、所有采購合同、分包合同、增值稅專用發(fā)票抬頭均開具為“龍元建設(shè)集團(tuán)股份有限公司”；除因特殊業(yè)務(wù)開拓需設(shè)立的，須經(jīng)總公司書面同意六、兼營業(yè)務(wù)、混合銷售解讀1、定義（1）、兼營業(yè)務(wù)是指涉及不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)（2）、混合銷售是指既有應(yīng)稅建筑服務(wù)也有銷售貨物

EPC業(yè)務(wù)（設(shè)計6%,采購17%,建筑11%)

幕墻工程(幕墻銷售+幕墻安裝）、鋼結(jié)構(gòu)工程2、不同稅率的應(yīng)稅行為，如不分開核算，要按照高稅率征收。要按照不同稅率項目對合同、發(fā)票、結(jié)算分別核算銷項稅額和進(jìn)項稅額，達(dá)到降低稅負(fù)目的。七、增值稅專用發(fā)票處罰條例《中華人民共和國刑法》第二百零五條：虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。第二百零六條：偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪第二百零七條：非法出售增值稅專用發(fā)票罪第二百零八條：非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪;第二百一十條：盜竊罪、詐騙罪;持有偽造的發(fā)票罪明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。管理嚴(yán)、處罰重、獲刑條件低《中華人民共和國刑法》第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票罪獲刑條件刑事風(fēng)險高額罰金責(zé)任人虛開增值票稅款1萬以上/騙取稅款5000以上三年以下有期徒刑或者拘役二萬元以上二十萬元以下罰金自然人犯罪：虛開或者接受虛開個人虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的

（虛開增值票稅款10萬以上/騙取稅款5萬以上）三年以上十年以下有期徒刑五萬元以上五十萬元以下罰金虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的

（虛開增值票稅款50萬以上/騙取稅款30萬以上）十年以上有期徒刑或者無期徒刑五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)單位犯罪：對單位判處罰金，并對追究其直接負(fù)責(zé)的主管人員（項目實際控制人）和其他直接責(zé)任人員（財務(wù)人員、經(jīng)辦人員）。幾類增值稅專用發(fā)票違法行為虛開增值稅專用發(fā)票（下稱“專用發(fā)票”）向稅務(wù)機關(guān)以外單位或個人買取專用發(fā)票借用他人專用發(fā)票私自印制專用發(fā)票八、施工項目增值稅案例分析

案例1：“搞”發(fā)票沖成本沖利潤買“真”發(fā)票沖成本賬、沖項目經(jīng)理獎金的管理模式：“虛開”增值稅風(fēng)險罪項目基準(zhǔn)毛利買100噸開150噸票找關(guān)系造合同，稅務(wù)代開純買發(fā)票行為借：銀行存款5000

貸：工程結(jié)算5000借：工程施工-合同成本4607

貸：應(yīng)付賬款-XX掛靠公司4607借：應(yīng)付賬款-XX掛靠公司4607貸：銀行存款4607借：主營業(yè)務(wù)成本4607工程施工-合同毛利393貸：主營業(yè)務(wù)收入5000借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加5000*3.36%=168貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅5000*3%=150應(yīng)交稅金-城建稅150*7%=10.5其他應(yīng)交款-教育附加150*3%=4.5其他應(yīng)交款-地方教育附加150*2%=3借：工程結(jié)算5000貸：工程施工-合同成本4607工程施工-合同毛利393借：應(yīng)收賬款-－XX被掛靠公司4607貸：主營業(yè)務(wù)收入4607借：銀行存款4607貸：應(yīng)收賬款－XX被掛靠公司4607被掛靠單位掛靠單位營改增借用外單位資質(zhì)承攬項目，“營改增”后，只能以出借方名義進(jìn)行核算，賬務(wù)處理無法在借用單位反映，收入和利潤無法匯總到借用單位。營改增前營改增后

案例2：“掛靠”經(jīng)營模式

企業(yè)借用“高資質(zhì)企業(yè)”管理模式的沖擊：四流不一致，或者無賬可做案例3：項目“承包”管理項目部獨立承包，獨立設(shè)資金賬戶對外做支付模式的沖擊：四流不合一，影響抵扣工作程序集團(tuán)公司分公司或項目部1投標(biāo)投標(biāo)2簽訂總承包合同3集團(tuán)公司簽訂采購合同，分包合同，租賃合同，服務(wù)合同等4總包收款5扣除管理費、稅金等扣款項后撥款給項目經(jīng)理個人賬戶6項目部收貨、對下驗工計價等7項目賬戶對采購、分包等支付案例4：甲供材料、能源消耗約定“甲供材料”建設(shè)單位只提供《調(diào)撥單》；水電氣等能源消耗只提供《扣款單》：非增值稅專用發(fā)票，不能用于抵扣新工程計價規(guī)則下甲供材的影響

造價進(jìn)項稅額

造價進(jìn)項稅額

材料10017

1000甲供

20034

20034

人工200

200

機械10017

10017

利潤100

100

銷項稅77

66

777

666

主營業(yè)務(wù)收入成本利潤

主營業(yè)務(wù)收入成本利潤700600100

600500100銷項進(jìn)項應(yīng)繳增值稅

銷項進(jìn)項應(yīng)繳增值稅77689

665115收款支出凈現(xiàn)金收入

收款支出凈現(xiàn)金收入777677100

666566100甲供材料、水電氣等能源消耗建議：提供發(fā)票或者“甲控”案例5：甲方指定分包

甲方指定分包給個人或者小規(guī)模納稅人：不能拿到可抵扣的發(fā)票或者只能拿到低稅率發(fā)票3%17%或11%基礎(chǔ)工程專業(yè)分包給個人從個人或小規(guī)模納稅人租賃設(shè)備案例6：勞務(wù)分包支付

勞務(wù)須分包采購：包工頭掛靠專業(yè)有資質(zhì)的勞務(wù)公司?？偝邪镜目铐椫苯哟蚪o包工頭的管理模式，四流不合一，無法抵扣進(jìn)項稅額。甲方：XX建設(shè)集團(tuán)乙方：YY勞務(wù)公司12購貨單位：XX建設(shè)集團(tuán)銷貨單位：YY勞務(wù)公司3施工單位：YY勞務(wù)公司審核單位：XX建設(shè)集團(tuán)4付款單位：XX建設(shè)集團(tuán)收款單位：張三運營管理風(fēng)險的應(yīng)對建議小結(jié)序號營改增沖擊建議1買發(fā)票沖賬模式禁止并且監(jiān)督2子公司、個人、掛靠單位“共享”企業(yè)資質(zhì)禁止掛靠單位簽合同、付款3借用高資質(zhì)企業(yè)承接項目禁止，建議企業(yè)提升資質(zhì)4項目部承包，扣除管理費后劃撥款項，項目部賬戶做支付禁止通過

項目部獨立對外資金賬戶對外支付5甲供材料不提供發(fā)票，水電氣等能源消耗不提供發(fā)票建議變甲供為“甲控”6甲方指定分包給個人或小規(guī)模納稅人建議給建設(shè)單位明確要求，至少讓客戶欠我人情7勞務(wù)款項直接支付給包工頭禁止，應(yīng)該支付給合同約定的供應(yīng)商8混業(yè)經(jīng)營建議分業(yè)務(wù)簽合同9集中采購，分項目供貨，集中開票模式建議按項目開票（合同中建議明確開票要求）10小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人資格后，沒有按規(guī)定轉(zhuǎn)為一般納稅人建議持續(xù)關(guān)注，臨界點月份暫停收票、盡量開票九、建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對措施

稅率與征收率一般納稅人17%稅率：銷售或進(jìn)口貨物，提供加工修理、修配勞務(wù)，租賃有形動產(chǎn)13%稅率：銷售農(nóng)產(chǎn)品等11%稅率：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)6%稅率：設(shè)計勘察、咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人征收率：3%建筑企業(yè)供應(yīng)商量大，地域分散，需要強化供應(yīng)商信息管理，建立企業(yè)級供應(yīng)商庫，規(guī)范風(fēng)險、保障進(jìn)項取得。加強供應(yīng)商信息基本管理：納稅登記證、開戶行、開戶賬號、地址、電話等納稅開票信息加強供應(yīng)商風(fēng)險評估，被稅務(wù)部門列入黑名單的供應(yīng)商杜絕與其合作,以免引火燒身。建立供應(yīng)商應(yīng)付款保證金制度，提供抄報完稅證明支付保證金，防止善意虛開導(dǎo)致的企業(yè)損失。加強合格供方管理需要采用發(fā)票O(jiān)CR掃描識別（拍一拍）增值稅以票抵稅建筑業(yè)發(fā)票管理；量大、點多、線長、面廣。發(fā)票管理要求更加嚴(yán)格.增值稅專用發(fā)票保管理制度嚴(yán)格、流程復(fù)雜。銷項稅稅票：領(lǐng)取、保管、開具。進(jìn)項稅稅票：收集、審核、傳遞、認(rèn)證、抵扣、歸檔（檔案保存5年）。增值稅納稅申報繳納復(fù)雜，模式多樣，專業(yè)要求高。1、就地預(yù)繳2、機構(gòu)匯總申報3、年末清算匯繳10億產(chǎn)值的企業(yè)預(yù)估年進(jìn)項發(fā)票量:幾萬張發(fā)票收集、財務(wù)檔案按月申報、信息時效性四流合一，輕松管理拍一拍（OCR)發(fā)票管理材料出入庫單資金/應(yīng)付識別識別手機、高拍儀、掃描儀三種設(shè)備、無成本或者低成本，發(fā)票和銷售清單的智能化采集、拍一拍新中大與全球最強的OCR識別廠商合作，提供最先進(jìn)的OCR掃描識別服務(wù)，實現(xiàn)圖片采集數(shù)據(jù)錄入一拍完成，免費！OCR數(shù)據(jù)自動完成發(fā)票登記、材料入庫、材料出庫。并根據(jù)登記發(fā)票自動生成應(yīng)付賬款。全自動實現(xiàn)票流、物流、資金流三流合一。發(fā)票管理與全國最新的增值稅進(jìn)項發(fā)票免掃描認(rèn)證網(wǎng)站集成，一鍵完成發(fā)票抵扣，高效、智能、簡便、時尚過渡期稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對營改增后，建企流轉(zhuǎn)稅稅收征管將由地稅局移交國稅局，地稅局必然會對欠繳營業(yè)稅及附加進(jìn)行清欠。集中清欠會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金流帶來巨大風(fēng)險。建議企業(yè)按項目梳理賬務(wù)已確認(rèn)收入、已計提應(yīng)交稅金。建議提前安排資金歸還欠繳稅金或者主動與地稅局溝通