2023年審計(jì)學(xué)作業(yè)答案

《審計(jì)學(xué)》課程作業(yè)階段練習(xí)題(一）參考答案一、單項(xiàng)選擇1234567８910１１121３１415BAＤBDCBＤABＢBCCA二、多項(xiàng)選擇1２345ＡBCDＡBCBCABＤCＡBＣ三、判斷題123456７８910×××××√√××√四、簡答題1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)比較(要點(diǎn)）（1）在審計(jì)目的上;(２)在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上；(3)在經(jīng)費(fèi)或收入來源上；(4)在取證權(quán)限上；（5)在解決方式上2、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為“精神”獨(dú)立性,是規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。它規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中嚴(yán)格保持超然境界，不能積極袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，特別是不能使審計(jì)結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，它是對第三方而言的,注冊會(huì)計(jì)師必須在第三方面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在別人看來注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。也許損害獨(dú)立性的因素涉及經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。3、要點(diǎn):（1)影響，“經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿浴?解決就是不承接該客戶的業(yè)務(wù)。(2)影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?解決是不承接該客戶的業(yè)務(wù)。(３）影響,“外部壓力影響?yīng)毩⑿浴?征求律師的意見，看是否解除業(yè)務(wù)約定(4）影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴保鉀Q是派遣另一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。(５)如被審計(jì)單位是上市公司，則影響審計(jì)的獨(dú)立性，由于“自我評(píng)價(jià)影響?yīng)毩⑿浴?如為非上市公司，事務(wù)所應(yīng)派遣不同的注冊會(huì)計(jì)師承接兩項(xiàng)業(yè)務(wù),否則也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。(6)影響,“外界壓力影響?yīng)毩⑿浴苯鉀Q是征求律師的意見,考慮是否解除業(yè)務(wù)約定。五、綜合分析題1、（1）項(xiàng)目組缺少獨(dú)立性。在業(yè)務(wù)承接中,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定,由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人C注冊會(huì)計(jì)師的妻子,所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊?huì)計(jì)師Ｃ受到獨(dú)立性的威脅。（2)沒有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中,不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的,即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必須的審計(jì)程序。(3)沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中,不對舞弊進(jìn)行專門的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表白存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。(4)項(xiàng)目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,項(xiàng)目組內(nèi)部之間還存在不同的意見時(shí),就出具審計(jì)報(bào)告,這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)?。（５）不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已辨認(rèn)的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)的，均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核,由于項(xiàng)目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表白戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn),所以應(yīng)當(dāng)是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。2、【答案】(1)①違反,《注冊會(huì)計(jì)師法》的第２2條規(guī)定，不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù),《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》也有同樣規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得運(yùn)用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳。②違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的規(guī)定向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放;注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所有得以向別人支付傭金等不合法方式招攬業(yè)務(wù)。③違反,宣傳中不得具有自我標(biāo)榜,貶低同行的措辭,該廣告違反了《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見》中的相關(guān)規(guī)定，④違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不恰本地聲明自己是某一特定領(lǐng)域的專家;同時(shí)宣稱所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評(píng)審專家，有采用暗示有能力影響評(píng)審、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或利誘招攬業(yè)務(wù)之嫌。⑤違反，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。廣告的表述得體也是一個(gè)重要方面。⑥違反,當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在向公眾介紹時(shí),一般只須說明自己是注冊會(huì)計(jì)師,不要提及自己所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱。⑦違反，注冊會(huì)計(jì)師及所在的事務(wù)所提供了與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。⑧違反，注冊會(huì)計(jì)師Y作為項(xiàng)目經(jīng)理，違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。⑨違反，在擬定收費(fèi)時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮,專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值,不應(yīng)以鑒證工作結(jié)果或服務(wù)成果作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。⑩違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師不得允許別人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。(２)在執(zhí)行各個(gè)委托項(xiàng)目的審計(jì)時(shí),負(fù)直接責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。階段練習(xí)(二）參考答案一、單項(xiàng)選擇１2３45678910ＡACDCDＡDBB 二、多項(xiàng)選擇１2345６78910１1１213１41５A(chǔ)BCABＣＢＤABＤＢCDABCABCDADBＣDＡBCAＢCDABCＤABDABＣＤＡBC三、判斷題１234５67891011１２1３1415×××√××√√√×√×√×√四、簡答題１、(1)承擔(dān)的主體不同;(２)目的不同；（3）內(nèi)容不同。治理層的責(zé)任----對財(cái)務(wù)報(bào)表過程的監(jiān)督和監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制;管理層的責(zé)任---編制財(cái)務(wù)報(bào)表;建立和健全本單位內(nèi)部控制;保證經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定,防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為等;CＰA的責(zé)任--－按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。2、(１）內(nèi)部控制概念在區(qū)分普通過失和重大過失的作用為:注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的，假如公司內(nèi)部控制不健全,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍,以合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)，否則,就具有重大過失的性質(zhì);假如公司內(nèi)部控制非常健全，注冊會(huì)計(jì)師沒有調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以發(fā)現(xiàn)由于職工串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生的重要錯(cuò)報(bào)，一般被認(rèn)為普通過失或沒有過失。(２）重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失的作用為:假如會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)。但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)查出來，可以視為重大過失。假如會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng),每一處都不算重大，但綜合起來對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大,但常規(guī)審計(jì)程序難以發(fā)現(xiàn)，一般為普通過失。(3)在下列情況中，注冊會(huì)計(jì)師也許被認(rèn)為免于承擔(dān)民事責(zé)任:注冊會(huì)計(jì)師自身并無過失;注冊會(huì)計(jì)師雖有過失，但這種過失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系。（４)在注冊會(huì)計(jì)師存在重大過失或欺詐時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對第三方承擔(dān)法律責(zé)任。(5)注冊會(huì)計(jì)師可從以下方面進(jìn)行抗辯:自身無過失；注冊會(huì)計(jì)師雖有過失，但這種過失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系;原告已經(jīng)超過訴訟時(shí)效（自有關(guān)機(jī)關(guān)公布處罰決定日或行事判決生效日起兩年)。3、（1）于民對查明ABＣ公司也許存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任為:①評(píng)估ABC公司也許發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn);②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中也許存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證;③在編制和實(shí)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。?（2）于民對AＢC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為：①于民應(yīng)以適當(dāng)方式向ABＣ公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并具體記錄于工作底稿。②對于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員,于民應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層次管理人員報(bào)告。③當(dāng)懷疑ＡBＣ公司高層次管理人員舞弊時(shí),于民應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時(shí),應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。4、作用:審計(jì)工作底稿為組織和協(xié)調(diào)審計(jì)工作提供支持;是注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù);是解脫或減輕審計(jì)的審計(jì)責(zé)任,評(píng)價(jià)或考核注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了也許;對未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值．審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度的要點(diǎn)復(fù)核人復(fù)核級(jí)次復(fù)核時(shí)間復(fù)核內(nèi)容項(xiàng)目經(jīng)理第一級(jí)復(fù)核(具體復(fù)核)在審計(jì)工作的進(jìn)行中逐張復(fù)核部門經(jīng)理第二級(jí)復(fù)核（一般復(fù)核）完畢外勤審計(jì)工作后重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)、重要審計(jì)調(diào)整、重要審計(jì)程序主任會(huì)計(jì)師最后復(fù)核(重點(diǎn)復(fù)核)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、重要的審計(jì)工作底稿五、綜合分析題1、Ｚ股份有限公司上述虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入的行為屬于重大舞弊行為,注冊會(huì)計(jì)師假如未能將會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來,應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。第一，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則,通過實(shí)行必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來。第二，由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固定限制,注冊會(huì)計(jì)師即使完全遵守準(zhǔn)則，也不也許保證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確認(rèn)的限度。上述事項(xiàng)屬于導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，是由于注冊會(huì)計(jì)師未能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則未執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，所以注冊會(huì)計(jì)師有過失,就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。2、（1)人民法院應(yīng)當(dāng)告知LＮ公司對ＡBC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司一并提起訴訟，假如LN公司拒不起訴XYZ公司的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知XＹZ公司作為共同被告參與訴訟。人民法院可將出資不實(shí)的出資人列為第三人參與訴訟。(2）注冊會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件有:存在不實(shí)報(bào)告、注冊會(huì)計(jì)師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。(3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事補(bǔ)償責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則擬定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文獻(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；③已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明;④已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金；⑤為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告,但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。（４）應(yīng)付補(bǔ)償金額為600萬元。本案中,對被審驗(yàn)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍局限性以補(bǔ)償損失的金額為8０0萬元，ＡBC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告的不實(shí)金額為6０0萬元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對一個(gè)或多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的補(bǔ)償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。因此應(yīng)以6０0萬元作為AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的補(bǔ)償金額。階段練習(xí)題(三)參考答案一、單項(xiàng)選擇1２３４5678９10111２１3１415BADCADADDＢＡBDDD二、多項(xiàng)選擇12345６78９10BCＡBCAＢCBCＡＢCDＡBDACBDAＢDBC三、判斷題12３４56789１0√√√××√√×√×四、簡答題1、（1)“審計(jì)人員盤點(diǎn)存貨的記錄”證明力強(qiáng)于“客戶自編的存貨盤點(diǎn)表”，由于前者是親歷證據(jù),后者是內(nèi)部證據(jù);親歷證據(jù)證明力高于內(nèi)部證據(jù)。(２）“電腦打印的應(yīng)收賬款明細(xì)賬”與“應(yīng)收賬款詢證函的回函”,后者證明力強(qiáng)于前者,后者是外部證據(jù);(3）“被審計(jì)單位保存的銷貨發(fā)票副本”與“持有的購貨發(fā)票”，后者證明力強(qiáng)于前者，后者是外部證據(jù)；(4）“CPA對被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的詢問記錄”與“觀測記錄”,后者證明力強(qiáng)于前者，后者獲取的是環(huán)境證據(jù)和實(shí)物證據(jù);前者獲取的是口頭證據(jù),僅能給審計(jì)提供一定的線索。2、(1)內(nèi)部控制是被審單位為達(dá)成其經(jīng)營管目的而設(shè)立和實(shí)行的,最嚴(yán)格的內(nèi)部控制也有其自身的固有限制:一是控制成本的限制,被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制也許帶來的效益；二是人為的限制,涉及有關(guān)人員不理解或錯(cuò)誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這些固有限制也許導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重要反映失實(shí)。（2）內(nèi)部控制是否真正有效,需要通過執(zhí)行控制測試予以驗(yàn)證,但控制測試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫遵循,而不能對財(cái)務(wù)報(bào)表反映的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行證實(shí)。(3)控制測試的結(jié)果也許減少實(shí)質(zhì)性測試的程序,但當(dāng)控制測試的成本高于所減少的實(shí)質(zhì)性測試的成本時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須選擇直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。五、綜合分析題1、【答案】(1)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納,違反了回避制度規(guī)定。由于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人直系親屬（也應(yīng)當(dāng)涉及配偶)不得擔(dān)任單位財(cái)務(wù)部門經(jīng)理，財(cái)務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)當(dāng)另行安排出納人員。（2)出納人員不應(yīng)當(dāng)同時(shí)辦理購買、付款、報(bào)銷等全過程事務(wù),由于這種做法違反了嚴(yán)禁同一部門或者個(gè)人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)當(dāng)將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)互相制約和監(jiān)督。（3）支取款項(xiàng)的印章不應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)理一個(gè)人保管。由于貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)定,單位財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管,個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管,嚴(yán)禁將支取款項(xiàng)的所有印章交由一個(gè)人保管。對的的做法應(yīng)當(dāng)是由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。（4）原材料采購中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒有嚴(yán)格實(shí)行。供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示,總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購失誤。此外，對于重大的非常采購業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)通過集體決策以盡也許減少?zèng)Q策不妥的損失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品,沒有通過征詢、集體決策等程序，也違反了決策方面的規(guī)定。（５)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)違反了不相容崗位相分離的規(guī)定，銷售部和信用管理部門應(yīng)當(dāng)分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價(jià)的做法屬于授權(quán)不妥,容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題,應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售量情況擬定價(jià)格浮動(dòng)范圍,對產(chǎn)品銷售價(jià)格進(jìn)行有效控制。銷售人員直接受取貨款的方式違反了不相容崗位相分離的要求,齊易導(dǎo)致各種錯(cuò)弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相稱于運(yùn)用公司銷售的名義，為自己銷貨,牟取私利,就是運(yùn)用了不相容崗位末分離的漏洞—倉儲(chǔ)部門辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)、財(cái)務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》規(guī)定,“退回的貨品應(yīng)由質(zhì)檢部門檢查和倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方町入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)檢查并出共檢查證明；倉儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨品、注明退回貨品的品種和數(shù)量后填制退貨接受報(bào)告?！柏?cái)會(huì)部門應(yīng)對檢查證明、退貨接受報(bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。”兩部門都沒有按照規(guī)定規(guī)定操作,因此為銷售人員作弊提供了條件。(6)單位決定授權(quán)分公司進(jìn)行對外投資和擔(dān)保違反了授權(quán)批準(zhǔn)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對外投資》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)?！返囊?guī)定。嚴(yán)格規(guī)定對外投資和擔(dān)保的決策和實(shí)行程序，控制風(fēng)險(xiǎn),避免決策失誤。（7)年度預(yù)算的制定和批準(zhǔn)不符合規(guī)定規(guī)定?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算》規(guī)定,設(shè)立股東大會(huì)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的公司，年度預(yù)算的編制機(jī)構(gòu)是董事會(huì),審批機(jī)構(gòu)是股東大會(huì);國有和國有資產(chǎn)占控股地位的公司年度預(yù)算還需要通過職工代表大會(huì)的審議。因此不能由財(cái)務(wù)部制定年度預(yù)算，股東大會(huì)批準(zhǔn)后,還需要通過職代會(huì)的審議才干實(shí)行。同時(shí),正式頒布實(shí)行的預(yù)算一般不能調(diào)整，的確需要調(diào)整的，也應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮其因素，分析預(yù)算實(shí)行的差異，決定進(jìn)一步應(yīng)采用的對策,本例在預(yù)算調(diào)整時(shí)忽略了這個(gè)規(guī)定。此外,預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)由決策機(jī)構(gòu)審批決定,本例由財(cái)務(wù)部決定的做法是錯(cuò)誤的。２、【答案】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)分別發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)被審計(jì)單位違反的認(rèn)定將本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄的交易提前到本期記錄與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定:截止期末少計(jì)提累計(jì)折舊錯(cuò)誤與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇阡N售明細(xì)賬中記錄了并沒有發(fā)生的一筆銷售業(yè)務(wù)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款與期末余額相關(guān)的認(rèn)定:存在財(cái)務(wù)報(bào)表附注沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當(dāng)?shù)恼f明與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定:準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：權(quán)利和義務(wù)、存在將出售某經(jīng)營性固定資產(chǎn)(并非公司的平常交易事項(xiàng)）所得的收入記錄營業(yè)收入與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定:分類沒有將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定:分類和可理解性發(fā)生了一項(xiàng)銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：完整性在銷售交易中有如下情況:１.發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；2．開具賬單時(shí)運(yùn)用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格；3.財(cái)單中的乘積或加總有誤;4.在銷售明細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤的金額與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性存在對某客戶的應(yīng)收賬款,在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對該客戶的應(yīng)收賬款與期末余額相關(guān)的認(rèn)定:完整性關(guān)聯(lián)交易類型、金額沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作恰當(dāng)披露與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定:準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中充足披露與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：完整性將現(xiàn)銷記錄為賒銷與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定:分類階段練習(xí)題（四)參考答案一、單項(xiàng)選擇1２345678910ＡCＡBBBBＤCA二、多項(xiàng)選擇１2345678CDABCＤBＣＤABＣＡＣABDABAC910ＣＤＡＣD三、判斷題123４567891０√√××√×√××√四、簡答題1、①按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=１9０，00０×０.5％=95０(萬元)按凈資產(chǎn)計(jì)算的重要性＝９8，000×1%=９８0（萬元)按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=250,0０0×0．5%=1，2５0(萬元)按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=３1,6５0×５%=１，５8２．５(萬元)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為950萬元；當(dāng)同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不一致時(shí),應(yīng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。②重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高;③重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少；重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。2、【答案】(1）Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用以下總體應(yīng)對措施:①向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊會(huì)計(jì)師,或運(yùn)用專家的工作；③提供更多的督導(dǎo)；④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；⑤對擬實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。（2）當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，Ｙ注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。(３）Y注冊會(huì)計(jì)師提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性措施重要涉及：①對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序；②調(diào)整實(shí)行審計(jì)程序的時(shí)間，使其超過被審計(jì)單位的預(yù)期;③采用不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;④選取不同的地點(diǎn)實(shí)行審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。3、①對于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收報(bào)告,若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者,即可定義為誤差:沒有安裝驗(yàn)收報(bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收報(bào)告,但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收報(bào)告所記載的數(shù)量不符。②根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為

1％,可容忍誤差率為4%時(shí),應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。③抽樣查出的誤差數(shù)為

１,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論:總體誤差率不超過4%的可信賴限度為95％。④抽樣查出的誤差數(shù)為

3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí),注冊會(huì)計(jì)師不能以９５%的可信賴限度保證總體誤差率不超過4%。五、綜合分析題1、存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);認(rèn)定層；銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止認(rèn)定。２、也許有下列不合理之處:(１)“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目:下半年實(shí)現(xiàn)數(shù)明顯高于上半年,與上年同期審計(jì)數(shù)相比，其絕對額增長9,800萬元,增長40.83％,在該公司的經(jīng)營發(fā)展為均衡的前提下,是不也許的;(2)“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目：下半年也較上半年有所提高,與上年同期審定數(shù)相比,其絕對額增長5，980萬元,增長29．31%;兩年的毛利率分別為15%和2２％，在該公司的經(jīng)營發(fā)展為均衡的前提下，毛利率的相差幅度明顯不合理;(3）“營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目:盡管與上年同期無多少變動(dòng)，但與“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”增長比率４0.83%,２9．31%相比,明顯與收入和費(fèi)用不配比；（4）“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目:形成的78萬元均集中在下半年，而上半年沒有,也是疑點(diǎn)；(５)“營業(yè)外支出”項(xiàng)目：20２3年度下半年實(shí)現(xiàn)數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上半年,與上年同期審定數(shù)相比,其絕對額增長290萬元，較上年同期增長２．６4倍,屬正常波動(dòng)。綜上所述,“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外支出”項(xiàng)目也許存在不合理之處。階段練習(xí)題（五)參考答案一、單項(xiàng)選擇１２345６７8９10DACBＢCCAＤC二、多項(xiàng)選擇１23４５678910BCDＢＣAＢCABCBCDＡBCＡBCABDＡBCACD三、判斷題1234567891０××××√√××√√四．簡答題1.【答案】（1)函證的目的、作用不同。(２)函證的范圍、對象不同。（３)函證的內(nèi)容不同。(４)函證的方式不同。2.【答案】重要區(qū)別:(要點(diǎn))(1)盤點(diǎn)的主體不同。（2)盤點(diǎn)的范圍不同。(3)盤點(diǎn)的內(nèi)容不同。（4）盤點(diǎn)的程序不同。(５)盤點(diǎn)的時(shí)間不同。（6)盤點(diǎn)的規(guī)定不同。3．【答案】（１)函證結(jié)果產(chǎn)生差異的因素重要有:入賬時(shí)間不一致;一方或雙方記賬錯(cuò)誤;被審計(jì)單位也許存在弄虛作假或舞弊行為。(2)假如差異是由購銷雙方記錄入賬的時(shí)間不同導(dǎo)致的，其不致導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，因而不需要進(jìn)行調(diào)整。假如差異是由于記賬錯(cuò)誤或弄虛作假等舞弊行為導(dǎo)致的,會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，則需要加以調(diào)整。（3）注冊會(huì)計(jì)師一方面應(yīng)分析函證結(jié)果產(chǎn)生差異的因素,以做進(jìn)一步核算。另一方面應(yīng)檢查被審計(jì)單位相關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄,擬定有無記賬錯(cuò)誤及是否存在虛列應(yīng)收賬款或其他舞弊行為。(4)對第二次詢證后仍未回復(fù)的客戶,注冊會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行第三次詢證,假如仍然得不到答復(fù),則應(yīng)考慮采用必要的替代程序，例如檢查與銷售有關(guān)的文獻(xiàn)，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。４．【答案】(1）該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇乙公司和丁公司進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。由于函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些也許存在較大余額而并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無未入賬負(fù)債,而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度甲公司從乙、丁兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的也許性更大。(2)該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇丙、丁兩家公司作為應(yīng)收賬款函證的對象。由于應(yīng)收賬款函證的目的是驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性,防止客戶高計(jì)應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。丙、丁兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠客戶貨款最多，高估的風(fēng)險(xiǎn)因而更大。5.【答案】⑴存在缺陷:以前年度未對存貨實(shí)行盤點(diǎn)判斷理由:保證存貨帳實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目的，而定期盤點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目的的重要內(nèi)部控制，所以未對以前年度未對存貨實(shí)行盤點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。⑵存在缺陷：發(fā)出存貨時(shí)未所有按順序記錄判斷理由：發(fā)出存貨時(shí)未所有按順序記錄,會(huì)導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)不完整;未按順序記錄也許會(huì)出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。⑶存在缺陷：對委托代管材料的變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄判斷理由:只要屬于公司的存貨就應(yīng)在帳上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而乙公司對由丙公司代管的Ｂ材料未對其變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，則不能反映B材料的購入和發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本不對的，也不能保證B材料的安全、完整。⑷存在缺陷:存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)記錄不符判斷理由:在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)記錄完全相符，12月２5日后發(fā)出的存貨在倉庫明細(xì)賬上有記錄,但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)帳上反映，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日帳帳、帳實(shí)不符,存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)、完整。⑸存在缺陷:發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算判斷理由:發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象。導(dǎo)致會(huì)計(jì)解決方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的對的性。⑹存在缺陷:受托保管的材料及如公司的會(huì)計(jì)記錄判斷理由:財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了丙公司保管的Ｃ材料，事實(shí)上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使存貨不真實(shí)。五.綜合分析題1.【答案】(1)此種情況下應(yīng)采用替代程序,重要是審查顧客訂貨單、購銷協(xié)議、發(fā)票副本、貨運(yùn)文獻(xiàn)、收款憑證等文獻(xiàn)、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否的確發(fā)生。（2）這種情況下也許是由于時(shí)間性差額導(dǎo)致的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。假如貨款函證日之前已收到則也許是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進(jìn)行函證。（３）該顧客的回答很不清楚。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重新函證，請具體準(zhǔn)確答復(fù)。（4)此種情況很也許是客戶在貨品所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)購銷協(xié)議、協(xié)議。(5)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否的確收到并已入賬。如查明確能抵付,應(yīng)提請客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)解決。(6)審核貨運(yùn)文獻(xiàn)等資料以查明貨品是否確已運(yùn)出。假如已運(yùn)出,應(yīng)將貨運(yùn)文獻(xiàn)影印件送請顧客重新查證；如確未運(yùn)出,應(yīng)提請客戶作調(diào)賬解決。２.【答案】(１)了解到原料T為輻射性化學(xué)物品。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和觀測:①儲(chǔ)存原材料T的解決或設(shè)備；②審計(jì)購貨、生產(chǎn)和銷售記錄必要時(shí)應(yīng)獲取檢查被審計(jì)單位對其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告。③向可以接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員作出詢證。(2)了解到產(chǎn)品Ａ存放在全國3８個(gè)城市的零售連鎖商店。①在評(píng)價(jià)38個(gè)城市的零售連鎖商議的內(nèi)部控制的前提下，選擇一定數(shù)目的連鎖商店進(jìn)行監(jiān)盤;②運(yùn)用分析性程序或運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員的工作；③委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與監(jiān)盤。(３)觀測到X公司寄存的B材料與XＹZ公司自身的B材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建設(shè)XYZ公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管的存貨納入存貨盤點(diǎn)表中，是否以實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)確認(rèn)了B材料的數(shù)量。(4)了解到XYZ公司對廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn),以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司對廢品和毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，并注其品質(zhì)狀態(tài)，把所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨具體情況記錄下來,以便事后追查以及編制存貨減值準(zhǔn)備明細(xì)表。（5）注冊會(huì)計(jì)師B抽點(diǎn)Ａ倉庫，發(fā)現(xiàn)ＸYＺ公司盤點(diǎn)嚴(yán)重有誤注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司重新盤點(diǎn)A倉庫的存貨,并記錄相關(guān)的情況。同時(shí)測試抽查日或重新盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。(6)觀測到ＸYZ公司運(yùn)送部門有批產(chǎn)品D沒有懸掛盤點(diǎn)標(biāo)記,經(jīng)詢問該批產(chǎn)品已經(jīng)出全HH公司注冊會(huì)計(jì)師就追加審計(jì)程序,查閱有關(guān)購銷協(xié)議,結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)送部門對D產(chǎn)品的所有權(quán)。同時(shí),結(jié)合截止性測式以證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，假如銷售尚未實(shí)現(xiàn),則產(chǎn)品D應(yīng)列入XYＺ公司的存貨之中。(７)XYZ公司的存貨儲(chǔ)存在Y公司的倉庫，并已經(jīng)被質(zhì)押。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取委托存貨的書面確認(rèn)函，假如存貨已被質(zhì)押，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押有關(guān)內(nèi)容，假如此類存貨重要,注冊會(huì)計(jì)師可考慮與被審計(jì)單位討論其為委托代管或已做質(zhì)押存貨的控制程序,必要時(shí)對此類存貨實(shí)行監(jiān)盤。(8)了解到存貨為貴金屬選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析,必要時(shí)運(yùn)用專家的工作。階段練習(xí)(六）參考答案一、單項(xiàng)選擇12３４５67８９10BDCBADDBAC二、多項(xiàng)選擇123４5ABCDＢCABCＡBＤCD三、判斷題１２３456７891０√√√√××××√√四.簡答題1．【答案】(1）為非調(diào)整事項(xiàng),ＣＰＡ應(yīng)提請披露；(2)對于資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng),CＰA負(fù)積極查找并審計(jì)的責(zé)任;對于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng),CPA沒有責(zé)任專門查找,但對于已獲知的要進(jìn)行審計(jì);(3）對于會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)生的期后事項(xiàng),CＰA僅具有關(guān)注的責(zé)任。在審計(jì)了審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)后，CPA可選用更改審計(jì)報(bào)告日期的做法,即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完畢追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日；此種做法全面擴(kuò)大了ＣPＡ的審計(jì)責(zé)任。2.【答案】報(bào)告格式錯(cuò)誤；接受單位錯(cuò)誤；范圍段錯(cuò)誤;審計(jì)依據(jù)錯(cuò)誤;說明段錯(cuò)誤；意見段錯(cuò)誤;;無會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址；審計(jì)報(bào)告日期錯(cuò)誤。3．【答案】（１）當(dāng)審計(jì)的范圍受到一定程序限制,但注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為并不重要時(shí)，應(yīng)對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保存意見。這是由于雖然審計(jì)范圍受到了限制,不能對有關(guān)項(xiàng)目實(shí)行必要的查證程序,但由于并不重要,所以不影響整體會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。假如注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為重要,則應(yīng)發(fā)表保存意見。(2）應(yīng)簽發(fā)無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告。由于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制,不能獲取到充足,適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),所以應(yīng)簽發(fā)無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告。(3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保存或無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀測存盤點(diǎn)且無其他替代程序表白重要的審計(jì)程序未能實(shí)行，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存或無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告。（4)CPＡ發(fā)表否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)CPA判斷出被審計(jì)單位將不能連續(xù)經(jīng)營但其財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照連續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制時(shí),可以認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表整體已不再公允。(５）CPＡ發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)CＰA認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)依據(jù)的連續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的,但存在導(dǎo)致其連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)時(shí)，假如財(cái)務(wù)報(bào)表已做充足披露,則CPＡ發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保存意見審計(jì)報(bào)告;假如財(cái)務(wù)報(bào)表未能做出充足披露,則CＰA發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。五.綜合分析１.【答案】①會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為2４萬元,由于按總資產(chǎn)的1%計(jì)算的重要性水平為２8萬元，按凈利潤的１0%計(jì)算的重要性為24萬元，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,當(dāng)同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不一致時(shí),應(yīng)取其最低者做為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。②無需提出解決建議，CＰA應(yīng)考慮發(fā)表保存審計(jì)意見。審計(jì)范圍局部受限。③（3)屬或有資產(chǎn),提請披露；(4）提請調(diào)賬,分錄為借:管理費(fèi)用３00，00０貸:待解決財(cái)產(chǎn)損溢3０0,0０0(5)多計(jì)在建工程１０萬元,提請調(diào)賬，分錄為借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1０0,0０0貸：在建工程10０，0０0④匯總(３),(4），（5）,錯(cuò)漏報(bào)金額為400,0００元,發(fā)表保存審計(jì)意見。由于略高于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平240,０00元。存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項(xiàng),發(fā)表保存審計(jì)意見。2.【答案】標(biāo)號(hào)建議內(nèi)容建議/不建議理由意見類型簡明因素(1）調(diào)整20２3年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生了影響會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的期后事項(xiàng)保存意見拒絕調(diào)整審計(jì)差異金額重大(2)無須提出建議已實(shí)行了必要的替代程序,審計(jì)范圍未受影響無保存意見不影響意見類型(3）提請?jiān)趫?bào)表附注中披露不影響報(bào)表反映,但影響對報(bào)表的對的理解保存意見拒絕披露應(yīng)予披露的重要事項(xiàng)(4)提請披露未作充足披露保存意見會(huì)計(jì)政策的變更(5）無須提出建議自然災(zāi)害引起審計(jì)范圍受限制無法表達(dá)意見審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制綜合分析一．【答案】(１)鈔票盤點(diǎn)程序應(yīng)實(shí)行突擊性的檢查。(2）公司各部門保管的所有鈔票均應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)。若不能同時(shí)盤點(diǎn),則應(yīng)先封存再監(jiān)盤。（3)盤點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。（４)參與盤點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊會(huì)計(jì)師參與。（5）鈔票清點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行,由注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。（6)“庫存鈔票盤點(diǎn)表”應(yīng)由參與盤點(diǎn)的三方人員簽字確認(rèn)。二.【答案】①2023年１2月31日庫存鈔票余額=500＋（1６58０0+5500）－(16４200+４００0)＝3600(元)。②注冊會(huì)計(jì)師通過向開戶銀行函證,不僅可以查明ABＣ公司的銀行存款、借款的存在,還可以發(fā)現(xiàn)公司未登記入賬的銀行借款或其他負(fù)債存在。③在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往注冊會(huì)計(jì)師Ｘ所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊會(huì)計(jì)師X所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。注冊會(huì)計(jì)師X直接受回開戶銀行詢證函的目的是防止ABC公司截留或更改回函。三．【答案】1.規(guī)定①事項(xiàng)（1)：無須提出解決建議;事項(xiàng)（2):無須提出解決建議；事項(xiàng)（3）：無須提出解決建議;事項(xiàng)(4):提請調(diào)賬;調(diào)整分錄為：借:營業(yè)外支出50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5０事項(xiàng)(5）：屬于《會(huì)計(jì)政策變更》，應(yīng)建議在報(bào)表附注中披露：會(huì)計(jì)政策變更的理由內(nèi)容及影響數(shù);事項(xiàng)（６):無須提出解決建議規(guī)定②：事項(xiàng)(1)：無保存審計(jì)意見;事項(xiàng)(2):無保存審計(jì)意見；事項(xiàng)(3):無保存審計(jì)意見;事項(xiàng)(4）:無保存審計(jì)意見;事項(xiàng)(５）：無保存審計(jì)意見；事項(xiàng)(6):保存審計(jì)意見;存貨余額5000萬元占審計(jì)前資產(chǎn)總額的比例為28%。規(guī)定③：出具保存意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告ＸYZ股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,涉及2０23年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2０2３年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和鈔票流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ＡBC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任涉及：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，涉及對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還涉及評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充足、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保存意見的事項(xiàng)（１）XYZ公司于2０23年６月發(fā)生一起補(bǔ)償訴訟案件,2023年２月23日被法院判決補(bǔ)償原告方損失400萬元，但XYZ公司僅在會(huì)計(jì)報(bào)表中對其中的350萬元進(jìn)行了反映,其余的５0萬元未予反映。我們建議ＸYＺ公司進(jìn)行調(diào)整,但未被采納。這種情況使得XＹZ公司少計(jì)或有負(fù)債及營業(yè)外支出各５0萬元,同時(shí)導(dǎo)致2０23年利潤虛增5（2)由于ＸYZ公司原材料供應(yīng)方的所屬國家爆發(fā)戰(zhàn)事,導(dǎo)致重要原材料價(jià)格上漲,公司將存貨計(jì)價(jià)方法由上年的先進(jìn)先出法改為全月一次加權(quán)平均法，這一改變導(dǎo)致本年凈利潤減少３0萬元，原材料成本增長30萬元。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)也許產(chǎn)生的影響外,XTＺ公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了XYＺ公司20２3年1２月３1日的財(cái)務(wù)狀況以及20２3年度的經(jīng)營成果和鈔票流量。ABＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：揚(yáng)春（蓋章）（署名并蓋章)中國注冊會(huì)計(jì)師:白雪(署名并蓋章）中國北京市三月二十五日四．【答案】就(1),應(yīng)與Ｙ公司核對甲公司的名稱、地址,如原詢證函名稱、地址均對的，應(yīng)規(guī)定Y公司作出解釋,如原詢證函名稱、地址不對的,可重新寄發(fā)信件。就(２)，黃虹應(yīng)規(guī)定乙公司盡快寄出回函原件。就(3）,應(yīng)規(guī)定丙公司按照詢證函中寫明的地址另發(fā)回函,并直接回函寄給X事務(wù)所。就(4),應(yīng)規(guī)定助理人員立即寄發(fā)第二封詢證函。就（5),應(yīng)規(guī)定與戊公司發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)協(xié)議、訂單、Y公司的發(fā)貨憑證、貨運(yùn)文獻(xiàn)、銷售發(fā)票副本等加以證實(shí)。就（６),應(yīng)提醒Y公司及時(shí)作出解決，早日解決糾紛,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)解決。五．【答案】（１）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為3093、２９05、43４2、559５、２527、5４６３、3661、334２、２02３、５313．平均差額=(100０300-1000000）/1０＝３０（元）估計(jì)的總體差額=30×40０0＝120000(元）估計(jì)的總體價(jià)值=1800０0000+１２000０＝18０１20000(元)（２）對事項(xiàng)(1）,A和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司作以下調(diào)整分錄:借:主營業(yè)務(wù)收入1０0０貸:主營業(yè)務(wù)成本8７0未分派利潤1３0對事項(xiàng)(2),Ａ和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司作以下調(diào)整分錄:借：應(yīng)收票據(jù)6０0貸:短期借款600對事項(xiàng)(３）,Ａ和B注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)提請X公司作調(diào)整:提醒:由于根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定公司的專門借款利息可以在資本化期間所有資本化的。對事項(xiàng)（4）,Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄借：應(yīng)收賬款-ｄ公司１20０貸:預(yù)收賬款-d公司１２０0對事項(xiàng)（4),Ａ和B注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄:借:資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備36０貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備３６0對事項(xiàng)(5）,A和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119貸:存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備１19對事項(xiàng)(6),A和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議X公司在其2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及連續(xù)經(jīng)營能力存在重大不擬定性的事實(shí)，并充足披露擬采用的改善措施。(3）就事項(xiàng)（１）,Ａ和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見的審計(jì)報(bào)告；就事項(xiàng)(2)，Ａ和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見的審計(jì)報(bào)告；就事項(xiàng)（３),A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)（4),A和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)（5），A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)（6),Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保存意見的審計(jì)報(bào)告；（4）Ａ和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保存意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，X公司20２３年12月31日的存貨未按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)假如采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)，Ｘ公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增長１19萬元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少119萬元，利潤總額也將相應(yīng)減少119萬元。我們認(rèn)為，除了期末存貨未采用＂成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響外,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了X公司2０2３年12