2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)

2０２３年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)—?？紱_刺班（老考生）模擬試卷2主講教師:鄭慶華上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院遠(yuǎn)程教育網(wǎng).net一、單項(xiàng)選擇題(本題型共4大題,20小題,每小題1分,共20分。每小題只有一個(gè)對(duì)的答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為對(duì)的的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的,如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無(wú)效。)（一)考核金融資產(chǎn)（5分）甲上市公司(本題下稱“甲公司”）２0×7年至20×９年與債券投資相關(guān)的資料如下:２０×7年１月１日，甲公司支付價(jià)款３319．59萬(wàn)元,從證券市場(chǎng)上購(gòu)入面值總額為3０00萬(wàn)元的Y公司債券,上述價(jià)款中含已到期但尚未支付的利息1５0萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為10萬(wàn)元。該債券系Y公司于2０×5年1月1日發(fā)行，期限為5年，票面年利率5％,每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。債券發(fā)行協(xié)議同時(shí)約定,Ｙ公司在發(fā)生規(guī)定情況時(shí)可以贖回該債券,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買時(shí),預(yù)計(jì)Ｙ公司不會(huì)提前贖回該債券。甲公司將購(gòu)入的Y公司債券作為持有至到期投資核算，實(shí)際年利率為3%。2０×9年1月５日,甲公司出售面值總額為2023萬(wàn)元的Y公司債券，取得價(jià)款2100萬(wàn)元。尚未出售的Ｙ公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn),重分類日該債券公允價(jià)值為1050萬(wàn)元。20×9年１月25日,甲公司出售面值總額為10０0萬(wàn)元的Ｙ公司債券，取得價(jià)款１040萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外,假定Y公司債券在甲公司持有期間未發(fā)生減值；甲公司按年計(jì)算利息收入。規(guī)定:根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,回答下列問題。１.下列關(guān)于持有至到期投資的表述不對(duì)的的是(）。A.持有至到期投資的三大特性分別是到期日固定且回收金額固定或可擬定、公司有明確意圖持有至到期、公司有能力持有至到期B.持有至到期投資在初始確認(rèn)的時(shí)候按照公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C.公司應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量D.處置持有至到期投資時(shí),應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益【答案】Ｂ【解析】選項(xiàng)B,持有至到期投資在初始確認(rèn)的時(shí)候,相關(guān)交易費(fèi)用是計(jì)入初始確認(rèn)金額的?！究键c(diǎn)】2.３持有至到期投資;2．5可供出售金融資產(chǎn)2.甲公司持有至到期投資的初始入賬金額為(）萬(wàn)元。Ａ．3００0B．3319.５9C.3１69.５9Ｄ.3159.59【答案】Ｃ【解析】公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。持有至到期投資的初始確認(rèn)金額是“成本”和“利息調(diào)整”的合計(jì)?！究键c(diǎn)】2.3持有至到期投資;2.５可供出售金融資產(chǎn)3.甲公司所持Y公司債券2０×７年１２月３1日的賬面價(jià)值是()萬(wàn)元。Ａ.３1６9.５9B.3150C.3２６4.６8D．3114.６8【答案】Ｄ【解析】20*7年末債券的賬面價(jià)值=3000＋169．５9－(150－316９.59×３％）=311４.68萬(wàn)元。【考點(diǎn)】2.３持有至到期投資;２.5可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息(3000＊５％)150貸：投資收益(3169.59*3%)５9．09持有至到期投資——利息調(diào)整54.９14.公司將持有至到期投資部分出售,且出售部分的金額相對(duì)于該公司沒有出售之前所有持有至到期投資總額較大，應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),并將其賬面價(jià)值與重分類日公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入()。A.公允價(jià)值變動(dòng)損益B．資本公積C．營(yíng)業(yè)外收入D.投資收益【答案】Ｂ【解析】公司將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，公司應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金額資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目?！究键c(diǎn)】2．3持有至到期投資;2．５可供出售金融資產(chǎn)5.甲公司20×9年度出售Y公司債券發(fā)生的投資收益是（）萬(wàn)元。A.61．25Ｂ．81.88Ｃ．５1.２5D．91.８8【答案】Ｂ【解析】20×9年出售Y公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝61．25＋（３０.6３－１0)＝8１．88萬(wàn)元。會(huì)計(jì)解決如下：20×9年1月5日出售部分Ｙ公司債券時(shí)借:銀行存款２100貸：持有至到期投資——本金2023持有至到期投資——利息調(diào)整３８．７５（5８．1２×２/3)投資收益6１.25重分類時(shí):借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整５０貸:持有至到期投資——本金100０持有至到期投資——利息調(diào)整1９.37資本公積——其他資本公積30．6320×9年１月25日出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借:銀行存款１0４0投資收益１0貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本１000——利息調(diào)整５0借:資本公積——其他資本公積３0.６３貸：投資收益3０．63【考點(diǎn)】2.3持有至到期投資；2．5可供出售金融資產(chǎn)（二）考核日后事項(xiàng)+委托代銷＋建造協(xié)議＋投資性房地產(chǎn)＋會(huì)計(jì)政策變更(6分）振華公司為上市公司，增值稅一般納稅人公司,合用增值稅稅率為１7%;合用公司所得稅稅率２０2３年和2０２3年均為２5%；按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。20２3年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額２02３萬(wàn)元,２023年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2０２3年1月1０日編制完畢,批準(zhǔn)報(bào)出日為２023年4月20日。202３年度的公司所得稅匯算清繳工作于2023年3月25日結(jié)束。振華公司2023年1月1日至4月2０日，發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：(１)１月8日,公司因停產(chǎn)某產(chǎn)品退回從甲公司采購(gòu)的一批原材料,甲公司批準(zhǔn)按原價(jià)退貨。該批原材料系20２3年１２月15日購(gòu)入并入庫(kù),購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款80萬(wàn)元、增值稅額13.6萬(wàn)元，款項(xiàng)未付,無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)。至2０23年１2月３1日該批原材料尚未投入使用,年末按同類原材料計(jì)提1０％的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。取得的增值稅專用發(fā)票在退貨前未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,稅法不允許稅前扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)認(rèn)定該事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。(2)2月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),公司20２3年10月15日與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售設(shè)備4００臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)為１0萬(wàn)元。按售價(jià)5‰支付手續(xù)費(fèi)。至２0２3年１2月3１日，公司累計(jì)向乙公司發(fā)出設(shè)備4０0臺(tái)，收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單注明已銷售設(shè)備３00臺(tái),公司按銷售400臺(tái)向乙公司開出增值稅專用發(fā)票,注明增值稅額6８0萬(wàn)元，并按銷售40０臺(tái)確認(rèn)銷售收入，結(jié)算手續(xù)費(fèi),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。每臺(tái)設(shè)備的賬面成本為8萬(wàn)元；至審計(jì)日，公司尚未收到乙公司銷售設(shè)備的款項(xiàng)。2０23年1２月3１日，公司同類設(shè)備的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例為10％。(3)2月２０日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司2０2３年9月20日與丙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備制造協(xié)議,協(xié)議總造價(jià)70２萬(wàn)元(含增值稅)，于202３年10月１日開工，至2023年3月３1日竣工交貨。至202３年12月31日，該協(xié)議累計(jì)發(fā)生支出1２0萬(wàn)元，與丙公司已結(jié)算協(xié)議價(jià)款21０．６萬(wàn)元，實(shí)際收到貨款351萬(wàn)元。2023年12月31日,公司按5０％的竣工進(jìn)度確認(rèn)收入,按實(shí)際發(fā)生的支出確認(rèn)費(fèi)用，未確認(rèn)協(xié)議預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。在審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)協(xié)議尚需發(fā)生成本360萬(wàn)元,據(jù)此確認(rèn)協(xié)議竣工進(jìn)度為25%，無(wú)需計(jì)提協(xié)議預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。（4）3月８日，董事會(huì)決定自202３年1月１日起將公司位于城區(qū)的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改為公允價(jià)值模式。該建筑物系20２3年1月20日投入使用并對(duì)外出租，入賬時(shí)初始成本為１９４0萬(wàn)元,市場(chǎng)售價(jià)為２400萬(wàn)元;預(yù)計(jì)使用年限為２023,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,與稅法規(guī)定相同;年租金為1８0萬(wàn)元，按月收?。?023年1月1日該建筑物的市場(chǎng)售價(jià)為2５00萬(wàn)元。振華公司認(rèn)同上述經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整解決。根據(jù)上述資料,回答下列問題：１.振華公司對(duì)2023年1月8日發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)解決,下列會(huì)計(jì)分錄中,對(duì)的的是()。A.借:應(yīng)付賬款936０0０(800000+136０0０)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)-1１３６００貸:原材料800000B．借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80００0貸:資產(chǎn)減值損失８00０0C．借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8０0０0貸：利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)60０00遞延所得稅資產(chǎn)２0230Ｄ.借:利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)6０00貸：盈余公積600０[答案]A【解析】該事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于當(dāng)期事項(xiàng)。選項(xiàng)A對(duì)的;選項(xiàng)Ｂ不對(duì)的，由于是按同類計(jì)提減值,期末統(tǒng)一解決減值;選項(xiàng)C不對(duì)的,由于不轉(zhuǎn)回減值；選項(xiàng)D不對(duì)的，與盈余公積調(diào)整無(wú)關(guān)?！究键c(diǎn)】23.2日后調(diào)整事項(xiàng)；11.1收入;7.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；２2.1會(huì)計(jì)政策２.振華公司在對(duì)2023年1月1日至４月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決后,應(yīng)調(diào)增原已編制的２023年１２月３1日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額()萬(wàn)元。A.５20B.600C[答案]B【解析】事項(xiàng)1不屬于日后事項(xiàng)，與調(diào)整2023年末存貨無(wú)關(guān)。事項(xiàng)2,2月20日發(fā)現(xiàn)的委托代銷會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正如下:借:以前年度損益調(diào)整（２02３主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）(１00×10)10０0應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)１70貸:應(yīng)收賬款1１70借:發(fā)出商品（１0０×8）８０0貸:以前年度損益調(diào)整（2０23主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)８０0借：應(yīng)收賬款5貸：以前年度損益調(diào)整(20２３銷售費(fèi)用)(１0０0×5‰)5借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（100０-800－５)×25％）４8.7５貸:以前年度損益調(diào)整(2023所得稅費(fèi)用）48.75借：以前年度損益調(diào)整(202３資產(chǎn)減值損失）8０貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（８00×1０％）８０借:遞延所得稅資產(chǎn)(80×2５%)20貸:以前年度損益調(diào)整(2０23所得稅費(fèi)用）2０借：利潤(rùn)分派—未分派利潤(rùn)２55貸：以前年度損益調(diào)整（10０0-８00-5+80-20)255借：盈余公積25．5貸:利潤(rùn)分派—未分派利潤(rùn)2５.5事項(xiàng)3，2月20日發(fā)現(xiàn)建造協(xié)議會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正如下：公司已確認(rèn)收入=702÷1１7％×50%＝300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)收入＝７02÷117%×２5％=1５０萬(wàn)元，應(yīng)沖回收入１50萬(wàn)元;公司已結(jié)轉(zhuǎn)成本1２0萬(wàn)元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=（120+360)×2５％＝120萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整成本。借：以前年度損益調(diào)整(2０２3主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）１５0貸：工程施工——毛利150借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(１50×2５％）37.5貸：以前年度損益調(diào)整（202３所得稅費(fèi)用）３7．5借：利潤(rùn)分派—未分派利潤(rùn)１12.5貸:以前年度損益調(diào)整(15０－3７.５)112．5借:盈余公積11.2５貸：利潤(rùn)分派—未分派利潤(rùn)1１.２5事項(xiàng)4,3月８日不屬于日后事項(xiàng)。由上可知,對(duì)２０23年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決后，應(yīng)調(diào)增原已編制的２023年12月3１日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額＝事項(xiàng)2調(diào)增存貨(8０0－８0）－事項(xiàng)3調(diào)減存貨1２0＝６０0萬(wàn)元。注：事項(xiàng)（3）本來(lái)應(yīng)沖減存貨150萬(wàn)元，但原“工程施工—成本”借方金額為120萬(wàn)元，“工程施工—毛利”科目借方金額為18０萬(wàn)元（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入３00萬(wàn)元－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12０萬(wàn)元）,而“工程結(jié)算”貸方余額為１８0萬(wàn)元（210.6÷117％),上述綜合結(jié)果反映在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的金額為120萬(wàn)元,當(dāng)工程結(jié)算大于工程施工時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)付賬款項(xiàng)目列示。所以事項(xiàng)(3)應(yīng)沖減存貨120萬(wàn)元。工程施工300－工程結(jié)算180=120(存貨）工程施工15０(300－１50)-工程結(jié)算180=-3０(應(yīng)付賬款）【考點(diǎn)】23.２日后調(diào)整事項(xiàng);11.1收入；７.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量;2２.1會(huì)計(jì)政策3．振華公司在對(duì)2０23年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決后,應(yīng)調(diào)減原已編制的2023年１2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目金額(）萬(wàn)元。A.270.２５B.2５６[答案]B【解析】由上可知，應(yīng)調(diào)減原已編制的202３年１2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目金額＝170+48．7５＋37.5＝25６.25（萬(wàn)元）?！究键c(diǎn)】23.2日后調(diào)整事項(xiàng);11．１收入;７．3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量;22.1會(huì)計(jì)政策4.振華公司在對(duì)２0２3年1月1日至4月2０日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決后，應(yīng)在原已編制的2023年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中增長(zhǎng)()。A.“遞延所得稅負(fù)債”162萬(wàn)元B.“遞延所得稅資產(chǎn)”７5．9萬(wàn)元C.“遞延所得稅負(fù)債”211.5萬(wàn)元D.“遞延所得稅資產(chǎn)”２０萬(wàn)元[答案]Ｄ【解析】由上解釋2可知,遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)增長(zhǎng)20萬(wàn)元?！究键c(diǎn)】２3.２日后調(diào)整事項(xiàng);11.１收入;７.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；2２．１會(huì)計(jì)政策５．振華公司在對(duì)２０２3年１月１日至4月2０日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決后，應(yīng)調(diào)減原已編制的202３年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分派利潤(rùn)”項(xiàng)目金額()萬(wàn)元。A．152.65Ｂ.181.25C．330.7５[答案]C【解析】由于上述事項(xiàng)調(diào)減凈利潤(rùn)＝(２55－25．５)＋（1１2.5-1１．25）＝330.75（萬(wàn)元)。【考點(diǎn)】23.２日后調(diào)整事項(xiàng);11.1收入；7.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量;２2.1會(huì)計(jì)政策6．振華公司2023年３月8日根據(jù)董事會(huì)決定，針對(duì)20２3年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整,下列各項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整中，對(duì)的的是()。A.減少“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目余額80萬(wàn)元B.增長(zhǎng)“投資性房地產(chǎn)——成本”科目余額240０萬(wàn)元Ｃ.增長(zhǎng)“投資性房地產(chǎn)”科目余額24０0萬(wàn)元Ｄ．增長(zhǎng)“盈余公積”科目余額４8.6萬(wàn)元［答案]D【解析】2０23年成本模式下計(jì)提折舊=（原值1９40－凈殘值20)÷使用年限2０÷12×１1=88萬(wàn)元。公允價(jià)值變動(dòng)=2500－194０＝56０萬(wàn)元；2023年末公允價(jià)值模式下賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1８5２萬(wàn)元（１940-88）,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異６48萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債１62萬(wàn)元（6４8×2５％）。在會(huì)計(jì)政策變更時(shí)的賬務(wù)解決是:借：投資性房地產(chǎn)——成本2５００投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊88貸:投資性房地產(chǎn)——成本1９40遞延所得稅負(fù)債162盈余公積(48６×10%）48.６利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)(486×90%)43７.4【考點(diǎn)】2３．２日后調(diào)整事項(xiàng)；11.１收入；7.３投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；２2.1會(huì)計(jì)政策（三）考核金融資產(chǎn)+所得稅+財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（５分)長(zhǎng)江股份有限公司(下稱“長(zhǎng)江公司”)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。2023年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù):(1)２023年3月1日，購(gòu)入甲上市公司股票１000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股5元,總價(jià)款5０00萬(wàn)元；此外還支付了相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。2023年5月１0日，甲公司宣告分派鈔票股利,每股0.2元；６月３日收到鈔票股利20０萬(wàn)元。2023年9月30日，長(zhǎng)江公司出售甲公司股票100萬(wàn)股,扣除交易費(fèi)用后收到價(jià)款5５0萬(wàn)元。２０2３年12月31日,每股收盤價(jià)為6.2元。（2）20２3年2月1日，長(zhǎng)江公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入某基金,購(gòu)買價(jià)格3000萬(wàn)元，發(fā)生交易費(fèi)用５萬(wàn)元，分類為可供出售金融資產(chǎn)。20２3年4月5日,基金公司宣告分紅,長(zhǎng)江公司應(yīng)收到紅利80萬(wàn)元。２02３年6月末，該基金收盤價(jià)為2900萬(wàn)元。20２3年12月1日，長(zhǎng)江公司將該基金出售了40%,取得價(jià)款1200萬(wàn)元（已扣除了交易費(fèi)用）。２0２３年12月31日,該基金收盤價(jià)為192０萬(wàn)元。(3）202３年1月1日，長(zhǎng)江公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的二年期債券20萬(wàn)份,支付款項(xiàng)（涉及交易費(fèi)用)20７2.59萬(wàn)元,故意圖有能力將其持有至到期，長(zhǎng)江公司將其歸類為持有至到期投資。該債券票面價(jià)值總額為2023萬(wàn)元,票面年利率為10%，實(shí)際年利率為8％。乙公司于每年７月1日和次年年初１月１日支付利息。２0２3年末，由于金融危機(jī)的嚴(yán)重影響,乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難,連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大不擬定性,但仍可支付２023下半年度利息。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長(zhǎng)期信貸等級(jí)從Baa1下調(diào)至Baa３。長(zhǎng)江公司于2023年１２月1日出售該債券的60％，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為12３4萬(wàn)元。2023年末，該債券預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值為802.2萬(wàn)元。(4）2０2３年１月1日，長(zhǎng)江公司將產(chǎn)品銷售給丙公司,尚有３０00萬(wàn)元貨款未收到，約定的收款日期分別為20２3年末、20２3年末和２０２3年末，各收款1000萬(wàn)元。發(fā)出商品時(shí)的市場(chǎng)利率為8％,將該長(zhǎng)期應(yīng)收款３００0萬(wàn)元折成的現(xiàn)值為２57７.10萬(wàn)元。2０23年５月１日，長(zhǎng)江公司將該長(zhǎng)期應(yīng)收款出售給工商銀行，出售協(xié)議約定：出售價(jià)２5０0萬(wàn)元,長(zhǎng)江公司將于２023年12月１日購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)26０0萬(wàn)元。根據(jù)該協(xié)議，長(zhǎng)江公司有關(guān)的款項(xiàng)已經(jīng)收付。２０２3年末，丙公司支付了貨款10０0萬(wàn)元,該長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量現(xiàn)值為150０萬(wàn)元?！疽?guī)定】根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,回答下列問題：1．下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決中，錯(cuò)誤的是（）。A.3月１日交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)成本為5000萬(wàn)元B.5月10日分派鈔票股利時(shí),長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益2０0萬(wàn)元C.9月30日出售部分股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益為50萬(wàn)元Ｄ．２０23年末與該股票相關(guān)的應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2２５萬(wàn)元[答案]D【解析】本小題涉及交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量以及所得稅解決。Ａ選項(xiàng)對(duì)的，3月1日交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)成本為購(gòu)買價(jià)款500０萬(wàn)元,相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）;B選項(xiàng)對(duì)的，持有的交易性金融資產(chǎn)收到的股利、利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，不沖減成本;C選項(xiàng)對(duì)的,出售部分股票取得的投資收益=取得價(jià)款5５０－成本5０00÷1000×100＝５0(萬(wàn)元）;Ｄ選項(xiàng)不對(duì)的,交易性金融資產(chǎn)年末賬面價(jià)值為5５8０萬(wàn)元(９00×6.2）,其計(jì)稅基礎(chǔ)為4５00萬(wàn)元(９00×5），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異１0８0萬(wàn)元(5580-45０0），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債２7０萬(wàn)元(１0８0×25％)【考點(diǎn)】２.2交易性金融資產(chǎn);２.５可供出售金融資產(chǎn)；２.3持有至到期投資；19.3遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)2.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決中，對(duì)的的是()。A.2月1日可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為3０00萬(wàn)元B.4月５日取得的紅利,應(yīng)沖減投資成本80萬(wàn)元C．6月末因公允價(jià)值變動(dòng)減少資本公積的金額為100萬(wàn)元D．12月1日出售基金計(jì)入投資收益的金額為２萬(wàn)元[答案]D

【解析】本小題涉及可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量以及所得稅解決。A選項(xiàng)不對(duì)的，交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本,即可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為3005萬(wàn)元;B選項(xiàng)不對(duì)的，可供出售金融資產(chǎn)持有期間分回的紅利、利息，應(yīng)計(jì)入投資收益；C選項(xiàng)不對(duì)的,應(yīng)沖減資本公積的金額為10５萬(wàn)元(2900-30０５)；D選項(xiàng)對(duì)的，出售金融資產(chǎn)取得的投資收益=（取得價(jià)款-成本2900×40％）－資本公積轉(zhuǎn)入投資收益金額105×40%=（1２00-1160)－42＝-2（萬(wàn)元）。【考點(diǎn)】2.2交易性金融資產(chǎn);2．5可供出售金融資產(chǎn)；２.3持有至到期投資；１９．3遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)3．下列關(guān)于持有至到期投資的會(huì)計(jì)解決中,不對(duì)的的是（)。A.2０23年1月1日持有至到期投資的初始確認(rèn)金額為２0７2.5９萬(wàn)元B．202３年6月末確認(rèn)的利息收入為8２.90萬(wàn)元Ｃ．202３年1２月1日出售債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益為34萬(wàn)元D.2023年1２月１日留下的４0%不必重分類為可供出售金額資產(chǎn)［答案]Ｃ【解析】本小題涉及持有至到期投資確認(rèn)與計(jì)量以及所得稅解決。Ａ選項(xiàng)對(duì)的，持有至到期投資的初始確認(rèn)金額為購(gòu)買的價(jià)款和支付的交易性費(fèi)用；B選項(xiàng)對(duì)的，20２3年上半年利息收入=持有至到期投資期初攤余成本20７2.59×實(shí)際利率4％=82.90(萬(wàn)元）,應(yīng)收利息=2０23×５%=10０(萬(wàn)元）；Ｃ選項(xiàng)不對(duì)的，202３年7月初持有至到期投資攤余成本＝20７2．59-(10０－82.9０)＝２0７2.5９-１7．1=２0５5．49萬(wàn)元，出售時(shí)取得的投資收益=取得價(jià)款１２34-出售成本20５5.49×６0％＝12３4－１233.29＝0.71(萬(wàn)元）;D選項(xiàng)對(duì)的，由于在發(fā)行債券方出現(xiàn)了債務(wù)狀況惡化等“獨(dú)立事件”,將持有至到期投資出售部分后，剩余部分不必重分類為可供出售金融資產(chǎn)?！究键c(diǎn)】2.2交易性金融資產(chǎn);２．５可供出售金融資產(chǎn)；2.3持有至到期投資;20．3遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)4.下列關(guān)于長(zhǎng)期應(yīng)收款的會(huì)計(jì)解決中,對(duì)的的是(）。A.2０23年1月1日長(zhǎng)江公司長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本為3００0萬(wàn)元B．20２3年5月1日應(yīng)確認(rèn)出售長(zhǎng)期應(yīng)收款損失500萬(wàn)元C.2０23年12月1日購(gòu)回時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元D.2023年末應(yīng)確認(rèn)利息收入240萬(wàn)元［答案]C【解析】本小題涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。Ａ選項(xiàng)不對(duì)的，202３年1月初銷售商品時(shí)，長(zhǎng)期應(yīng)收款初始確認(rèn)時(shí)的攤余成本為長(zhǎng)期應(yīng)收款現(xiàn)值２577.10萬(wàn)元(即長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額300０-未實(shí)現(xiàn)融資收益42２.9)；Ｂ選項(xiàng)不對(duì)的，由于售后回購(gòu)的回購(gòu)價(jià)固定,與應(yīng)收款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失;Ｃ選項(xiàng)對(duì)的,出售價(jià)款相稱于本金25０0萬(wàn)元,回購(gòu)價(jià)事實(shí)上相稱于支付的本金和利息(２600萬(wàn)元）;D選項(xiàng)不對(duì)的，長(zhǎng)江公司2023年應(yīng)確認(rèn)利息收入=長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本25７7.10×８%＝２06．17（萬(wàn)元)?！究键c(diǎn)】２.2交易性金融資產(chǎn)；２．5可供出售金融資產(chǎn)；2.３持有至到期投資;19.3遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)5.下列關(guān)于上述金融資產(chǎn)的表述中，不對(duì)的的是（)。A．20２３年末資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為5５8０萬(wàn)元B.2０2３年末資產(chǎn)負(fù)債表中“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為1９２０萬(wàn)元C.20２3年末資產(chǎn)負(fù)債表中“持有至到期投資”項(xiàng)目的金額為802.2萬(wàn)元D．假如持有的基金將在20２3年變現(xiàn)，可在2０23年初將其重分類為交易性金融資產(chǎn)［答案]D【解析】本小題涉及金融資產(chǎn)重分類。D選項(xiàng)不對(duì)的,由于金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)分類為可供出售金融資產(chǎn)后，不能重分類為交易性金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的金額為其賬面價(jià)值，ＡＢC選項(xiàng)均對(duì)的?！究键c(diǎn)】２.2交易性金融資產(chǎn);２.５可供出售金融資產(chǎn)；2.3持有至到期投資;19．3遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)(四)考核公司合并（4分)20×7年12月１日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的大海公司(非上市公司)60％股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：以甲公司20×８年1月1日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商擬定對(duì)大海公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買大海公司60%股權(quán)時(shí),甲公司與乙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買大海公司6０%股權(quán)的協(xié)議執(zhí)行情況如下：①２０×8年1月1日,甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì),批準(zhǔn)通過了該購(gòu)買股權(quán)的協(xié)議。②以大海公司20×８年１月１日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ),經(jīng)調(diào)整后大海公司2０×8年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下:大海公司資產(chǎn)負(fù)債表2０×8年1月1日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金１40014０0存貨20232023應(yīng)收賬款3800３８00固定資產(chǎn)240048００無(wú)形資產(chǎn)1６０02400資產(chǎn)合計(jì)1120０1４400負(fù)債和股東權(quán)益：短期借款8０080０應(yīng)付賬款1６0０16０0長(zhǎng)期借款20２３202３負(fù)債合計(jì)440０4400股本２023資本公積300０盈余公積4０0未分派利潤(rùn)１400股東權(quán)益合計(jì)680010００0說(shuō)明:大海公司20×8年1月1日,可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異因素在于:第一,固定資產(chǎn)中一棟行政管理用辦公樓,預(yù)計(jì)該辦公樓自20×8年１月1日起剩余使用年限為2０23、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；第二,無(wú)形資產(chǎn)中一項(xiàng)停車場(chǎng)用的土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自２0×8年１月1日起剩余使用年限為2023、凈殘值為零，采用直線法攤銷。③經(jīng)協(xié)商,雙方擬定大海公司60％股權(quán)的價(jià)格為70０0萬(wàn)元,甲公司以庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司。甲公司以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過程中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用２00萬(wàn)元。20×8年１月1日,庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)資料如下(單位：萬(wàn)元):項(xiàng)目賬面價(jià)值累計(jì)攤銷公允價(jià)值庫(kù)存商品1600-2023無(wú)形資產(chǎn)3０0075０3500可供出售金融資產(chǎn)145０（其中公允價(jià)值變動(dòng)貸方150)－1５00④甲公司和乙公司均于20×8年1月１日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。規(guī)定：根據(jù)上述資料,不考慮其他因素，回答下列問題。1.同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并采用的計(jì)量模式是（）。A.同一控制下的公司合并采用公允價(jià)值計(jì)量，非同一控制下的公司合并采用賬面價(jià)值計(jì)量B.同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并均采用賬面價(jià)值計(jì)量C.同一控制下的公司合并采用賬面價(jià)值計(jì)量，非同一控制下的公司合并采用公允價(jià)值計(jì)量D.同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并均采用公允價(jià)值計(jì)量[答案]C【解析】公司合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將計(jì)量模式分為兩種情況：同一控制下的公司合并，采用賬面價(jià)值計(jì)量；非同一控制下的公司合并,則采用公允價(jià)值計(jì)量。故Ｃ選項(xiàng)對(duì)的?！究键c(diǎn)】24.２同一控制下公司合并的解決；24.３非同一控制下公司合并的解決。２．關(guān)于同一控制下公司合并形成母子公司關(guān)系的，在合并日，下列說(shuō)法中對(duì)的的是()。A.合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本B．合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量C.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)涉及參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)Ｄ.合并利潤(rùn)表不應(yīng)當(dāng)涉及參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)[答案]Ｃ【解析】同一控制下的公司合并,合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)涉及參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，選項(xiàng)Ｃ對(duì)的?！究键c(diǎn)】24.２同一控制下公司合并的解決;24.３非同一控制下公司合并的解決。3．在公司合并過程中甲公司的合并成本為（)萬(wàn)元。A.７0０0Ｂ.７20０C.６0５0D．６250[答案]Ｂ【解析】甲公司購(gòu)買大海公司60％股權(quán)屬于非同一控制下的公司合并，甲公司的合并成本=2023＋３5００+1500+200=７200(萬(wàn)元)【考點(diǎn)】24.２同一控制下公司合并的解決;24.３非同一控制下公司合并的解決。４.甲公司在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)為（)萬(wàn)元。A.31２0B．21７0[答案]D【解析】甲公司購(gòu)買大海公司6０%股權(quán)屬于非同一控制下的公司合并，甲公司在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是產(chǎn)生的商譽(yù)=7200-10０00×60%=１200(萬(wàn)元)【考點(diǎn)】24.2同一控制下公司合并的解決;24.3非同一控制下公司合并的解決。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共２大題,10小題，每小題２分,共20分。每小題均有多個(gè)對(duì)的答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為對(duì)的的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇對(duì)的的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效。）（一）考核所得稅＋平常業(yè)務(wù)（10分）武漢股份有限公司為在上海證券交易所上市的公司（以下簡(jiǎn)稱“武漢公司”）,屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。2０23年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)３０00萬(wàn)元，屬于成長(zhǎng)型公司,利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)。2023年12月３1日在所得稅核算時(shí),涉及如下業(yè)務(wù):（1）2０23年2月2日，武漢公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票100０萬(wàn)元，此外支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元,作為交易性金融資產(chǎn)。２０２3年12月3１日，該股票的市價(jià)為880萬(wàn)元。稅法規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2)武漢公司2023年年初某原材料成本為２02３萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1０0萬(wàn)元。因與該原材料相關(guān)的生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料，但出售了600萬(wàn)元該原材料，取得收入5４0萬(wàn)元(不含稅)。２023年末資產(chǎn)負(fù)債表日該材料的市場(chǎng)價(jià)格為1２00萬(wàn)元，相關(guān)銷售費(fèi)用和稅金為銷售收入的１0％。稅法規(guī)定,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。(3）武漢公司２023年12月31日應(yīng)收賬款余額為8000萬(wàn)元，該公司年末相應(yīng)收賬款按照壞賬率10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;年初應(yīng)收賬款賬面余額９000萬(wàn)元,年初壞賬準(zhǔn)備余額為９00萬(wàn)元,本年發(fā)生壞賬20萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)提資產(chǎn)減值發(fā)生的損失不允許稅前扣除。（４)武漢公司于２０２3年12月５日自客戶收到一筆協(xié)議預(yù)付的商品房款,金額為600萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件,將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照合用稅法規(guī)定,該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。（5）武漢公司于2023年年末以100０萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，估計(jì)其使用壽命為5年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為０。假定稅法規(guī)定的折舊年限為２０23、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。該固定資產(chǎn)以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(6）武漢公司20２3年１-10月用銀行存款等支付發(fā)生的研究開發(fā)支出合計(jì)500萬(wàn)元,其中研究階段支出2０0萬(wàn)元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為１0０萬(wàn)元,符合資本化條件后至達(dá)成預(yù)定用途前發(fā)生的支出為20０萬(wàn)元。2023年１0月達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)有效年限為5年,無(wú)殘值,采用直線法攤銷。稅法規(guī)定公司的研究開發(fā)支出中的費(fèi)用部分可按1５0％加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的部分在攤銷時(shí)可按15０%加計(jì)扣除。（7）武漢公司2023年4月1日購(gòu)入債券1000萬(wàn)元,作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值100０萬(wàn)元,年利率6％，三年期，于２０23年４月１日發(fā)行,利息按年支付。２023年末，該債券的市價(jià)為10５0萬(wàn)元。稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為購(gòu)入債券時(shí)發(fā)生的成本。【規(guī)定】根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題:1.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決中,對(duì)的的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為１0０0萬(wàn)元B.2023年交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)１20萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C．20２3年末交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為1005萬(wàn)元D.20２3年末交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異12０萬(wàn)元E.２023年末與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為30萬(wàn)元［答案]ABＤE【解析】本小題涉及交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、暫時(shí)性差異的擬定、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。有關(guān)賬務(wù)解決如下:２023年購(gòu)入金融資產(chǎn)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本100０投資收益5貸:銀行存款1０05２023年末:借:公允價(jià)值變動(dòng)損益(1000-8８0）120貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1２０2023年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為880萬(wàn)元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為１０0０萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異120萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元(12０×25%）。借:遞延所得稅資產(chǎn)3０貸:所得稅費(fèi)用３0【考點(diǎn)】2.2交易性金融資產(chǎn)；3．3期末存貨的計(jì)量;1９．2資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異；19.3遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)2.下列關(guān)于原材料的會(huì)計(jì)解決中，對(duì)的的有（)。Ａ．出售原材料應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入54０萬(wàn)元Ｂ．出售原材料時(shí)，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備Ｃ.20２３年末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備２00萬(wàn)元D.20２3年末該原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)為1４０0萬(wàn)元E.２０2３年與該原材料有關(guān)的遞延所得稅為-55萬(wàn)元[答案］ADE【解析】本小題涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、出售存貨的會(huì)計(jì)解決、可抵扣暫時(shí)性差異的擬定和遞延所得稅的計(jì)算。有關(guān)賬務(wù)解決如下:2023年出售原材料時(shí)借：銀行存款６31.8貸：其他業(yè)務(wù)收入5４０應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）91.8借:其他業(yè)務(wù)成本5７0存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（1００×6０0÷２0２３）30貸：原材料6002０23年末計(jì)提減值原材料的賬面余額＝2023-6０0＝14０0(萬(wàn)元）；計(jì)提減值準(zhǔn)備前,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=100－3０=70（萬(wàn)元)。原材料可變現(xiàn)凈值=120０-1200×１０%=１08０(萬(wàn)元）,應(yīng)保存的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為3２０萬(wàn)元（1４00-10８０），因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為70萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提250萬(wàn)元（32０-70）：借：資產(chǎn)減值損失25０貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2５０2023年末存貨賬面價(jià)值為1080萬(wàn)元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為１４00萬(wàn)元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異320萬(wàn)元（１40０-1080),應(yīng)保存遞延所得稅資產(chǎn)８0萬(wàn)元(320×２5%）;而年初存貨賬面價(jià)值19０0萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)2０23萬(wàn)元，年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為２5萬(wàn)元（100×25%)，2023年發(fā)生遞延所得稅＝年初遞延所得稅資產(chǎn)2５－年末遞延所得稅資產(chǎn)80＝－５5萬(wàn)元。借:遞延所得稅資產(chǎn)５5貸：所得稅費(fèi)用５５由此可見，出售原材料收入５40萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,選項(xiàng)A對(duì)的;出售原材料時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，選項(xiàng)B不對(duì)的;20２3年末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25０萬(wàn)元,選項(xiàng)C不對(duì)的；2023年末存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為1４00萬(wàn)元，選項(xiàng)D對(duì)的；2023年遞延所得稅是年末遞延所得稅資產(chǎn)和年初遞延所得稅資產(chǎn)的差額,為5５萬(wàn)元,選項(xiàng)Ｅ對(duì)的?！究键c(diǎn)】2.2交易性金融資產(chǎn)；3．３期末存貨的計(jì)量;19.２資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異；１9.3遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)3.下列關(guān)于應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)解決中,對(duì)的的有（)。A.２０2３年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為60萬(wàn)元Ｂ．2０23年末應(yīng)收賬款產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為800萬(wàn)元C.202３年末預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元D.2023年末應(yīng)保存的與預(yù)收賬款有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債為1５０萬(wàn)元Ｅ.2023年發(fā)生的與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款有關(guān)的遞延所得稅為－175萬(wàn)元[答案]ＢＣ【解析】本小題涉及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的擬定以及遞延所得稅的計(jì)算等知識(shí)點(diǎn)。有關(guān)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)解決如下:２０2３年發(fā)生壞賬時(shí)借:壞賬準(zhǔn)備20貸:應(yīng)收賬款2０2023年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝８000×1０％－(90０－20）=800-880＝-8０（萬(wàn)元)借：壞賬準(zhǔn)備80貸：資產(chǎn)減值損失8０應(yīng)收賬款在2023年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為７２0０萬(wàn)元(8００0-8０0),其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面余額80０0萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)8000萬(wàn)元與其賬面價(jià)值7２0０萬(wàn)元之間產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異８00萬(wàn)元，應(yīng)保存遞延所得稅資產(chǎn)２00萬(wàn)元(80０×25％）;而年初應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為81０0萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬(wàn)元,可抵扣暫時(shí)性差異為900萬(wàn)元,年初遞延所得稅資產(chǎn)為225萬(wàn)元(9０0×2５％）,相應(yīng)的遞延所得稅為２５萬(wàn)元（2２5－２0０）。2０２3年預(yù)收商品房款時(shí)借:銀行存款600貸:預(yù)收賬款６００2023年末該負(fù)債的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0（負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值6０0－未來(lái)可抵稅金額600），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異6０0萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)１50萬(wàn)元(600×25％）。由于應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款產(chǎn)生的遞延所得稅=(２25－200)+（0-1５0）=25-150=-１2５萬(wàn)元。借：遞延所得稅資產(chǎn)125貸：所得稅費(fèi)用1２５由此可見,2０2３年末應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元,選項(xiàng)A不對(duì)的;2０23年末應(yīng)收賬款產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異８０0萬(wàn)元，選項(xiàng)B對(duì)的；20２３年末預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為0,選項(xiàng)C對(duì)的；預(yù)收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而不是遞延所得稅負(fù)債,選項(xiàng)Ｄ不對(duì)的;與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款有關(guān)的遞延所得稅為12５萬(wàn)元,選項(xiàng)E不對(duì)的。【考點(diǎn)】2．2交易性金融資產(chǎn)；３.３期末存貨的計(jì)量;19.2資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異；19.3遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)4.下列關(guān)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決中，對(duì)的的有()。A.2０2３年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4０0萬(wàn)元B．20２3年末該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為300萬(wàn)元C.202３年與固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅為７5萬(wàn)元Ｄ．2023無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)形成的可抵扣暫時(shí)性差異為１00萬(wàn)元E．2023年末因無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為25萬(wàn)元[答案］AＢD【解析】本小題涉及固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量;涉及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的擬定及其遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量。選項(xiàng)Ａ對(duì)的。20２３年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原值10００－累計(jì)折舊200×3＝400萬(wàn)元。選項(xiàng)B對(duì)的。202３年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝原值１00０－已抵扣金額100×３＝７０0萬(wàn)元，因賬面價(jià)值400萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異３00萬(wàn)元。選項(xiàng)Ｃ不對(duì)的。２０23年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30０×２5%＝75萬(wàn)元；年初遞延所得稅資產(chǎn)=(賬面價(jià)值600-計(jì)稅基礎(chǔ)800)×２5%=５0萬(wàn)元;遞延所得稅=年初遞延所得稅資產(chǎn)5０-年末遞延所得稅資產(chǎn)75＝－25萬(wàn)元。選項(xiàng)D對(duì)的。無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)成本為200萬(wàn)元,其計(jì)稅基礎(chǔ)=200×15０%=300萬(wàn)元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異１00萬(wàn)元。選項(xiàng)E不對(duì)的。無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，因不是公司合并事項(xiàng)，同時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,根據(jù)規(guī)定不確認(rèn)其所得稅影響，年末遞延所得稅資產(chǎn)為0?！究键c(diǎn)】2．2交易性金融資產(chǎn)；３.3期末存貨的計(jì)量；１9.2資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異;19．3遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)５.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決中,對(duì)的的有（）。Ａ．2０２3年購(gòu)入債券的成本為１000萬(wàn)元B．２０2３年債券公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C．2023年該債券確認(rèn)的利息收入為45萬(wàn)元D．20２3年末該債券產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為５0萬(wàn)元E．2０23年因該債券交易增長(zhǎng)資本公積３7.5萬(wàn)元［答案］AＣDE【解析】本題涉及可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決。選項(xiàng)A對(duì)的。債券的成本為支付的價(jià)款1000萬(wàn)元選項(xiàng)Ｂ不對(duì)的。購(gòu)入債券作為可供出售金融資產(chǎn),其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積選項(xiàng)C對(duì)的。債券利息收入=１０00×6％÷12×9=45萬(wàn)元。選項(xiàng)D對(duì)的。可供出售金融資產(chǎn)年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值1050-計(jì)稅基礎(chǔ)10００=50萬(wàn)元。選項(xiàng)E對(duì)的。增長(zhǎng)資本公積金額＝公允價(jià)值變動(dòng)（１050－１000)-所得稅影響5０×2５％＝50－１2.5＝3７.5萬(wàn)元。與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)解決是:20２3年４月１日購(gòu)入債券時(shí)借:可供出售金融資產(chǎn)——成本100０貸：銀行存款１０00２023年末計(jì)算利息收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息（1０00×6%÷12×９）45貸:投資收益45借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)５0貸：資本公積——其他資本公積(１05０－1000)５02023年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值為1050萬(wàn)元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為10０0萬(wàn)元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債:借：資本公積——其他資本公積１２.5貸：遞延所得稅負(fù)債（5０×2５％)12．5【考點(diǎn)】2.2交易性金融資產(chǎn);3.3期末存貨的計(jì)量；１９.2資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異；19.3遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)(二)考核會(huì)計(jì)政策變更+會(huì)計(jì)估計(jì)變更（10分)華泰股份有限公司(下稱“華泰公司”）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積。20２３年１月1日經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn),決定對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)做如下變更:(1）華泰擁有一棟辦公樓，用于本公司總部辦公。2023年12月30日，華泰與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議,將這棟辦公樓整體出租給乙公司使用，租賃期開始日為2023年12月3１日,為期3年。20２３年12月３１曰,該辦公樓的賬面余額3０00萬(wàn)元,已計(jì)提折舊４00萬(wàn)元。華泰公司每年收取租金120萬(wàn)元。華泰公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，預(yù)計(jì)使用年限30年,預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊,每年計(jì)提折舊100萬(wàn)元。20２3年１月1日起，華泰公司將該投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式,并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行解決。已知2023年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為２80０萬(wàn)元;２02３年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為32０0萬(wàn)元。假設(shè)按照稅法規(guī)定,該投資性房地產(chǎn)按照成本模式計(jì)量發(fā)生的損益交納所得稅。(2）華泰公司２０23年1２月購(gòu)入一臺(tái)管理用電子設(shè)備,原價(jià)為3２0萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值2０萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，公司采用直線法計(jì)提折舊。2０2３年１月1日起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值不變,折舊年限由5年改為4年。假設(shè)稅法規(guī)定按直線法計(jì)提的折舊可在所得稅前抵扣。(3）20２3年初購(gòu)入的一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的專利權(quán),購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款5００萬(wàn)元,預(yù)計(jì)受益年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為０,采用直線法攤銷。2023年１月1日起，由于各年產(chǎn)量波動(dòng)較大，改為采用產(chǎn)量法攤銷。2023年按產(chǎn)量法攤銷比按直線法多攤銷40萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定的攤銷方法為直線法,２02３年末資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致。假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)所有銷售。(4)華泰公司對(duì)發(fā)出存貨在2０２３年末前采用全月一次加權(quán)平均法，隨著計(jì)算機(jī)新系統(tǒng)的實(shí)行,改為先進(jìn)先出法。（5)2023年1２月3１日，華泰公司投資于甲公司,持股比例30%,能參與甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，采用權(quán)益法核算，2023年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，其中“成本”明細(xì)科目余額2２00萬(wàn)元,“損益調(diào)整”明細(xì)科目余額3０0萬(wàn)元。2023年1月1日,華泰公司決定追加投資30０0萬(wàn)元，再取得３5％的股份,使持股比例達(dá)成６５％,從而行使對(duì)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)，對(duì)甲公司改為采用成本法核算。(6)上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的狀況；華泰公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以運(yùn)用可抵扣暫時(shí)性差異。規(guī)定：根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題:１.下列各項(xiàng)中,屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A．將投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式B．將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法Ｃ.將存貨發(fā)出由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法D.將無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法E.由于持股比例上升,將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法[答案］ＡC【解析】本小題涉及會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷。上述事項(xiàng)中，AC選項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更，BD選項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;由于持股比例上升,將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法不屬于會(huì)計(jì)政策變更，由于持股比例變化了屬于不同事項(xiàng),而會(huì)計(jì)政策變更是指對(duì)相同的事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)政策;也不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。它屬于一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)。【考點(diǎn)】2２.１會(huì)計(jì)政策及其變更；22.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更２.下列各項(xiàng)中,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)解決的有()。A．將投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式Ｂ．將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法C.將存貨發(fā)出由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法Ｄ．將無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法E．由于持股比例由3０％上升為6５％,將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法[答案]ACE【解析】本小題涉及會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)解決方法的選擇。將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法、將無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)合用法；將投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式、將存貨發(fā)出由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法屬于會(huì)計(jì)政策變更，一般采用追溯調(diào)整法，假如無(wú)法擬定累積影響數(shù),則采用未來(lái)合用法；按照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，由于持股比例由３0%上升為65%,將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法時(shí)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整?！究键c(diǎn)】22．1會(huì)計(jì)政策及其變更；22.２會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更3.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)解決中，對(duì)的的有(）。A.投資性房地產(chǎn)租金收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入B.202３年末該投資性房地產(chǎn)發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異為３00萬(wàn)元C．由于追溯調(diào)整確認(rèn)的遞延所得稅為2０0萬(wàn)元D．該會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為6０0萬(wàn)元E.2023年利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)整所得稅費(fèi)用1２５萬(wàn)元［答案］ＡＣDE【解析】本題涉及投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價(jià)值模式的確認(rèn)計(jì)量、會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法。有關(guān)會(huì)計(jì)解決如下:①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)項(xiàng)目按成本模式計(jì)量的損益按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益稅前差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響稅后差異2023年2０(注）320(注）３０075225202３年20５2０(注)500125３７5合計(jì)40840８０0200６00注:２0＝120－100；3２０＝120+(2８00－(３000-40０）)；520=120＋(３200－2800)2023年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為2５00萬(wàn)元（3000-5０0),其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為３00萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30０×25％＝7５萬(wàn)元，增長(zhǎng)所得稅費(fèi)用75萬(wàn)元。2023年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為3２００萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為2400萬(wàn)元（30０0－600)，其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為８0０萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝8０0×2５％＝200萬(wàn)元；因年初有遞延所得稅負(fù)債75萬(wàn)元，故年末應(yīng)增長(zhǎng)遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元,增長(zhǎng)所得稅費(fèi)用125萬(wàn)元。②調(diào)整累計(jì)影響數(shù)對(duì)2023年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄借:投資性房地產(chǎn)2800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊500貸：投資性房地產(chǎn)３000利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)225遞延所得稅負(fù)債7５借:利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)（225×10%)２2.5貸：盈余公積——法定盈余公積22．5對(duì)20２3年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)400投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊10０貸:利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)３７5遞延所得稅負(fù)債1２5借：利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)（37５×10%)37.5貸:盈余公積——法定盈余公積3７．5③對(duì)2０２3年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整,并填列下列利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表:利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）編制單位：甲公司２０23年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后（略)(略)營(yíng)業(yè)成本-1０0公允價(jià)值變動(dòng)收益400。。。。。。利潤(rùn)總額500減：所得稅費(fèi)用125凈利潤(rùn)37５資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目)編制單位:甲公司2023年12月３1日單位:萬(wàn)元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后。。。。。。遞延所得稅負(fù)債２00投資性房地產(chǎn)8０0盈余公積６０未分派利潤(rùn)54０資產(chǎn)合計(jì)80０負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)8０0由上述解決過程可知,選項(xiàng)B不對(duì)的，由于會(huì)計(jì)政策變更后,投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，而不是可抵扣暫時(shí)性差異?！究键c(diǎn)】22．１會(huì)計(jì)政策及其變更;２２.２會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更4.上述關(guān)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決中,對(duì)的的有（)。A．2023年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊60萬(wàn)元B.２02３年末固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異6０萬(wàn)元C．由于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更,使2023年凈利潤(rùn)減少了４5萬(wàn)元D．由于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，使2023年凈利潤(rùn)減少了３０萬(wàn)元E.２023年與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅為３0萬(wàn)元[答案]ＢCD【解析】本小題涉及固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更未來(lái)合用法。相關(guān)會(huì)計(jì)解決如下：對(duì)20２3年固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)合用法解決如下：①會(huì)計(jì)估計(jì)變更前2０23年折舊額=（320-20)／５＝60(萬(wàn)元）②會(huì)計(jì)估計(jì)變更后20２3年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×尚可使用年限／年數(shù)總和=（3２０-1２0-2０)×2/3=180×2/３=120（萬(wàn)元)③會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)＝（12０-６０）×(１-25％）=60×75％＝４５（萬(wàn)元），即由于估計(jì)變更，使2023年凈利潤(rùn)減少了45萬(wàn)元。[注：２０２３年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為８0萬(wàn)元(32０-1２0－120），計(jì)稅基礎(chǔ)為１40萬(wàn)元（3２0-180),可抵扣暫時(shí)性差異為60萬(wàn)元(1４0-80)，故在增長(zhǎng)遞延所得稅資產(chǎn)1５萬(wàn)元（60×２５%)同時(shí),減少所得稅費(fèi)用15萬(wàn)元］由此可見，２0２3年應(yīng)計(jì)提折舊１２0萬(wàn)元，選項(xiàng)A不對(duì)的;2０２3年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值８０萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)１40萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元，選項(xiàng)B對(duì)的；會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2023年凈利潤(rùn)減少了45萬(wàn)元,選項(xiàng)C對(duì)的。選項(xiàng)D對(duì)的。2023年無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更減少凈利潤(rùn)=40×(1-25％)＝30萬(wàn)元。選項(xiàng)E不對(duì)的。2023年與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅=年初遞延所得稅資產(chǎn)0-年末遞延所得稅資產(chǎn)（40×25％)＝－１0萬(wàn)元(所得稅費(fèi)用減少10萬(wàn)元)?！究键c(diǎn)】2２.1會(huì)計(jì)政策及其變更;2２．2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更5．上述關(guān)于存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)解決方法中,對(duì)的的有()。A.對(duì)存貨發(fā)出方法的變更采用追溯調(diào)整法，調(diào)整２０２3年年初留存收益B.對(duì)２02３年編制的利潤(rùn)表中的上年數(shù)進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整為按照先進(jìn)先出法計(jì)算的利潤(rùn)C(jī)．2０23年初長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法改成本法時(shí),應(yīng)沖回“損益調(diào)整”3０0萬(wàn)元D.追溯調(diào)整涉及損益時(shí),應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算Ｅ．上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)調(diào)整2023年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)，不調(diào)全年初數(shù)[答案]ABC【解析】本小題涉及會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)賬和調(diào)表以及由于追加投資權(quán)益法改成本法的會(huì)計(jì)解決。會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，既要調(diào)賬也要調(diào)表;2023年初發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)調(diào)整最初期初留存收益（即2023年初留存收益），調(diào)整２023年利潤(rùn)表中上年數(shù)欄和資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù),因此，選項(xiàng)AB對(duì)的,選項(xiàng)E不對(duì)的。由于追加投資權(quán)益法改成本法時(shí),應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整為初始投資成本,沖回權(quán)益法后續(xù)計(jì)量中確認(rèn)的損益,故選項(xiàng)C對(duì)的。追溯調(diào)整法在涉及損益的會(huì)計(jì)解決時(shí),不通過“以前年度損益調(diào)整”科目，直接調(diào)整“利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)”科目,故選項(xiàng)Ｄ不對(duì)的。【考點(diǎn)】2２．1會(huì)計(jì)政策及其變更;２2.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更三、計(jì)算及會(huì)計(jì)解決題(本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分,第3小題１0分。本題型共24分。規(guī)定計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表達(dá)；有小數(shù)的,保存兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的,規(guī)定寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效。)1.考核長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法甲股份有限公司（以下稱甲公司)20２3年度至2０23年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：(1)20２３年1月1日，甲公司以一塊土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得了乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。該土地使用權(quán)的賬面余額為３0０0萬(wàn)元,累計(jì)攤銷2０0萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。當(dāng)天,乙公司的所有者權(quán)益為3６00萬(wàn)元，其中股本為3200萬(wàn)元,資本公積為200萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元。投資日，乙公司除辦公樓的賬面價(jià)值8000萬(wàn)元與其公允價(jià)值８5０0萬(wàn)元有較大差異外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值變化不大。該辦公樓剩余折舊年限為2023,預(yù)計(jì)凈殘值為0,按直線法計(jì)提折舊。(2）２023年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元,除此之外沒有其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。(3)2023年4月,乙公司宣告分派利潤(rùn)7０0萬(wàn)元；并于當(dāng)月發(fā)放完畢。(4)2023年度,乙公司發(fā)生凈虧損202３萬(wàn)元;由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)資本公積400萬(wàn)元。（5)２０２3年１2月3１日,甲公司對(duì)乙公司投資出現(xiàn)減值的跡象，甲公司在綜合考慮各有關(guān)因素的基礎(chǔ)上，估計(jì)對(duì)乙公司投資的可收回金額為3950萬(wàn)元。(6)2023年1月2５日，甲公司將其在乙公司的投資所有對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款38８0萬(wàn)元，相關(guān)股權(quán)手續(xù)已辦妥,規(guī)定：(1）指出甲公司對(duì)乙公司投資應(yīng)采用何種核算方法?（2)編制與甲公司乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表達(dá)）?！敬鸢浮浚ǎ保┲赋黾坠緦?duì)乙公司投資應(yīng)采用何種核算方法甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司應(yīng)采用權(quán)益法核算，對(duì)子公司投資和沒有重大影響、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。(0.５分）(２)編制與甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①２０２3年１月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本）40０0累計(jì)攤銷20０貸:無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)３０00營(yíng)業(yè)外收入（4000－2800）１2０0(0.５分)由于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本40０0萬(wàn)元，大于所得到的“份額”1230萬(wàn)元(41０0×30％),不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(0.5分)注：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=賬面所有者權(quán)益3600＋資產(chǎn)增值500=４10０萬(wàn)元。②2023年末確認(rèn)權(quán)益按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整的折舊額=(８500-８00０）÷２0＝５00÷20＝2５（萬(wàn)元）,不考慮所得稅影響,使凈利潤(rùn)減少25萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝300０－25＝297５（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)投資收益=2975×30%＝89２.５(萬(wàn)元）(0.5分）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）892．5貸：投資收益892.5(0．5分)③2023年4月分派利潤(rùn)借：應(yīng)收股利(700×30％）２1０貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）２10(0.5分)借:銀行存款210貸:應(yīng)收股利210（0.５分)④２023年末確認(rèn)權(quán)益調(diào)整后的凈利潤(rùn)=－202３－25＝-2０2５（萬(wàn)元)（0.5分）借:投資收益（2025×30％）6０７.５貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整)60７．５（0．5分）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）120貸：資本公積——其他資本公積(40０×３０％)12０(0．5分）⑤20２３年末計(jì)提減值計(jì)提減值前，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=4０00＋８９2．5-2１０-６07．５＋120=4１95(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝419５-3９５0=245（萬(wàn)元)(0．5分)借:資產(chǎn)減值損失２４5貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備245(０.5分)⑥轉(zhuǎn)讓時(shí)借：銀行存款38８0長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備２４5資本公積——其他資本公積１20貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本)40０0——乙公司(損益調(diào)整）75——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))１20投資收益50（１分)【考點(diǎn)】４.２.２長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法;42．考核借款費(fèi)用資本化＋債務(wù)重組+鈔票流量表部分項(xiàng)目甲股份有限公司（下稱甲公司)為增值稅一般納稅人公司，增值稅稅率17％。2０23年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1）3月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，從乙公司購(gòu)入鋼材用于生產(chǎn),協(xié)議總價(jià)款202３萬(wàn)元(不含增值稅,本題下同）,協(xié)議規(guī)定，甲公司預(yù)付貨款50０萬(wàn)元,余款在收到貨品后10天內(nèi)支付。甲公司于簽訂協(xié)議的次日支付了預(yù)付款50０萬(wàn)元。（2)5月1日，收到所購(gòu)貨品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2023萬(wàn)元，稅款340萬(wàn)元。貨款支付到期日,甲公司由于存款局限性，將應(yīng)收賬款1０00萬(wàn)元出售，取得收入980萬(wàn)元，發(fā)生損失2０萬(wàn)元，不附有追索權(quán),該應(yīng)收賬款沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司將所欠貨款所有支付完畢。（3)７月１日,甲公司為建造一條生產(chǎn)線，借款1000萬(wàn)元,借期２年，年利率6%,利息每半年支付一次。工程出包給丙公司,并于當(dāng)天開工。按照協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)分別于8月1日、9月1日、１0月1日支付3０0萬(wàn)元，1２月１日支付1０0萬(wàn)元，工程預(yù)計(jì)于次年10月末達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。協(xié)議簽訂后，協(xié)議雙方均按照協(xié)議規(guī)定執(zhí)行。（4)8月5日甲公司銷售商品給丁公司，價(jià)款為900萬(wàn)元,消費(fèi)稅稅率為10%,雙方約定貨款于10月31日支付，但由于丁公司經(jīng)營(yíng)困難，無(wú)法支付貨款，經(jīng)甲、丁雙方協(xié)商達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議:①丁公司用銀行存款８0萬(wàn)元償還債務(wù);②以一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值抵債,該設(shè)備協(xié)商的抵債金額為400萬(wàn)元，賬面原價(jià)為70０萬(wàn)元,已提折舊2００萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備1２0萬(wàn)元。甲公司收到后仍作為固定資產(chǎn)。③以商品一批抵債,協(xié)商的抵債金額為1１7萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元。甲公司收到后作為庫(kù)存商品。④剩余貨款免去。（５）20２3年1２月末，支付工程借款利息30萬(wàn)元。假設(shè)：(１)甲公司年初“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”余額為85０萬(wàn)元(貸方）；當(dāng)月的稅金,在次月10日前完稅。(２)不考慮增值稅、消費(fèi)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。（3)甲公司相應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。規(guī)定:（１)對(duì)甲公司業(yè)務(wù)(1）、（2）進(jìn)行賬務(wù)解決。（２）對(duì)甲公司專門借款擬定資本化期間,計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并對(duì)借款費(fèi)用在年末進(jìn)行賬務(wù)解決（不考慮存款利息收入)。(3）對(duì)甲公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)解決。（4)計(jì)算2023年甲公司鈔票流量表下列項(xiàng)目：①銷售商品、提供勞務(wù)收到的鈔票②購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的鈔票③支付的各項(xiàng)稅費(fèi)④購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的鈔票凈額⑤投資所支付的鈔票⑥借款所收到的鈔票⑦分派股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的鈔票【答案】(1)對(duì)上述業(yè)務(wù)(1)、（2）進(jìn)行賬務(wù)解決①3月2日，支付預(yù)付款借:預(yù)付賬款500貸：銀行存款500（0.5分)②5月１日,收到材料借:原材料2０23應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3４０貸：預(yù)付賬款2３40(0．5分)５月10日出售借:銀行存款9８０營(yíng)業(yè)外支出20貸:應(yīng)收賬款１0０0支付剩余貨款借:預(yù)付貨款(2340－５00）１840貸:銀行存款18４0(0.５分)(２）對(duì)專門借款擬定資本化期間,計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并對(duì)借款費(fèi)用在年末進(jìn)行解決①借款費(fèi)用資本化期間為8月1日至12月31日。②7-12月利息費(fèi)用=1000×６%÷12×6=30（萬(wàn)元)8－1２月借款費(fèi)用資本化金額=1000×6％÷１2×5＝２5(萬(wàn)元）(0.5分）12月末進(jìn)行利息解決借:在建工程25財(cái)務(wù)費(fèi)用5貸：應(yīng)付利息30（0.5分）③１２月31日，支付利息借：應(yīng)付利息3０貸:銀行存款30（0.5分)（3）對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行解決應(yīng)收賬款余額=900×1.17=105３(萬(wàn)元)免去債務(wù)的金額=10５3—8０—400—117=456(萬(wàn)元）借:銀行存款80固定資產(chǎn)400庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17營(yíng)業(yè)外支出4５6貸:應(yīng)收賬款1053（0.５分)(4）計(jì)算２023年甲公司鈔票流量表下列項(xiàng)目：①銷售商品、提供勞務(wù)收到的鈔票=9８0+80＝1０60（萬(wàn)元)(0.5分)②購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的鈔票=50０+18４0=２340(萬(wàn)元)(0．5分）③支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=６４6+90=736（萬(wàn)元）(0．５分)（注：本年交納的增值稅=年初應(yīng)交85０+本年銷項(xiàng)（9０0×17%）—本年進(jìn)項(xiàng)(2023×17%+100×17%）=８50+153—340—17=646萬(wàn)元；本年交納消費(fèi)稅=900×10%＝90萬(wàn)元)④購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的鈔票=３00+3０0+300+100=1000（萬(wàn)元）(注：支付的資本化利息不能計(jì)入本項(xiàng)目,應(yīng)作為籌資的鈔票流出）（０.5分）⑤投資所支付的鈔票＝0(0.5分）⑥借款所收到的鈔票＝1000(萬(wàn)元）(0．5分)⑦分派股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的鈔票=30（萬(wàn)元)(０．5分)【考點(diǎn)】1２．4鈔票流量表15.２債務(wù)重組的會(huì)計(jì)解決17