湖北大學知行學院第二章課件-貨幣資金

《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.12貨幣資金湖北大學知行學院·

會計系CASHChapter2《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.22貨幣資金

第一節(jié)庫存現金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)外幣本章學習內容《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.3本章學習重難點1.現金的日常收支管理、庫存現金的清查、現金的主要賬務處理2.銀行存款的清查、銀行轉賬結算方式及會計處理3.外幣記賬要求、外幣記賬方法4第一節(jié)庫存現金一、庫存現金的管理1.庫存現金的含義：

廣義的現金包括庫存現金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內容；狹義的現金即庫存現金。

在我國會計要素的核算中，現金的概念是狹義的，在我國的現金流量表中，現金的概念是廣義的。2.現金的適用范圍：a.現金支出職工工資、津貼；個人勞務報酬頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.5各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農副產品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。b.現金的收入:①剩余差旅費和歸還備用金等個人的交款;②對個人或不能轉賬的集體單位的銷售收入;③不足轉賬起點的小額銷售收入等.63.現金的日常收支管理現金收入應當日送交開戶銀行；支付現金可從現金限額中支付或從開戶銀行中提取，一般不得坐支現金；從開戶銀行提取現金，應簽發(fā)現金支票，注明用途，負責人簽字蓋章，報開戶行審核；設立內部牽制制度；規(guī)定票據的管理辦法；嚴格現金收支手續(xù)；建立現金收支的審核、審查制度。74.庫存現金的限額：

是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現金的最高數額?！鯉齑媪恳话悴怀^企業(yè)3-5天日常零星支出量。□遠離銀行或交通不便（如邊遠山區(qū)）的企業(yè)，庫存現金限額可多于5天，但最多不超過15天的零星支出量。Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.8二、庫存現金的核算1.企業(yè)一切現金收支都必須取得或填制原始憑證，作為收付款的書面證明；2.設置現金日記賬進行現金的序時核算。每日終了，計算全日的現金收入合計數、現金支出合計數和結存數，與實際庫存數核對相符；3.在會計總賬上設置“庫存現金”賬戶進行總分類核算；4.月末終了，明細賬與總賬核對相符?！吨屑壺攧諘嫛稵heloveofmoneyisarootofallkindsofevil.9三、庫存現金的清查1.目的：確定現金實有數與賬面數是否相符2.方法：實地盤點，包括出納人員每日清點和清查小組定期和不定期的清查。3.處理：發(fā)現現金短缺或溢余，先通過“待處理財產損益”科目核算查明原因短缺：應由保險公司或責任人賠償的，計入“其他應收款”科目；無法查明原因的短缺，計入“管理費用”科目。溢余：應支付給有關單位和個人的，計入“其他應付款”；無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科目。

《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.10現金長款（庫存現金>賬面余額）（1）發(fā)現長款：（2）處理意見形成：借：庫存現金借：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現金短款（庫存現金<賬面余額）（1）發(fā)現短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產損溢借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現金其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產損溢現金清查的賬務處理《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.11四、現金的主要賬務處理經濟交易與事項賬務處理方法收到現金

借：庫存現金貸：資產、負債、收入等科目支出現金

借：費用、負債、資產等科目貸：庫存現金《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.12備用金交易與事項賬務處理方法撥付備用金

借：備用金貸：庫存現金報銷備用金

借：管理費用等貸：庫存現金《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.13第二節(jié)銀行存款一、銀行存款賬戶的開立

基本存款賬戶（可存、可取、可轉賬）一般存款賬戶（只存、轉賬）臨時存款賬戶（臨時存、立即轉）專用賬戶（專款專用）二、銀行存款的核算總分類核算：設立“銀行存款”賬戶，反應銀行存款的收支結存情況。序時核算：設置銀行存款日記賬，由出納人員按照業(yè)務發(fā)生的順序逐日、逐筆登記，每日結出余額，月末結出本月收入合計、支出合計和月末結存。14目的：檢查企業(yè)和開戶銀行賬目是否有錯漏方法：每月至少一次將銀行存款日記賬和銀行低賬單進行核對。若不符，則原因有二：雙方記錄不符的原因：

錯賬

未達賬項三、銀行存款的清查企業(yè)已入賬，銀行未入賬銀行已入賬，企業(yè)未入賬企收銀未收企付銀未付銀收企未收銀付企未付由于雙方接到有關憑證的時間不同，企業(yè)與開戶銀行之間就同一筆經濟業(yè)務而言，一方已經入賬，而另一方還沒有登記入賬的事項。Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.15c.如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節(jié)表予以調節(jié)。d.調節(jié)后如果余額仍有不符，表明賬目有差錯，應查明原因，加以更正。注意：

銀行存款余額調節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。即使存在銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，我們也不能根據調節(jié)后的銀行存款真實數額調整企業(yè)的賬面記錄，而必須在收到銀行的通知憑證后才能入賬。Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.16銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.17

例題

朗能公司2006年10月31日銀行存款日記賬余額是32540元，銀行對賬單上的余額是36020元，經逐筆核對后，查明有以下幾筆未達賬項：（1）企業(yè)于月末存入從其他單位取得的轉賬支票1920元，銀行尚未入賬；（2）企業(yè)于月末開出的轉賬支票440元，持票人尚未向銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬；（3）企業(yè)已委托銀行代收外埠銷貨款5200元，銀行已收到入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，沒有入賬；（4）銀行代付電話費240元，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，沒有入賬。Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.18項目金額項目金額銀行對賬單余額36020企業(yè)銀行存款日記賬余額32540＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額192052004402403750037500Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.19四、銀行往來的匯總登記

如果在多個銀行開戶，應設置“銀行往來登記簿”。

見P25表2—3五、銀行轉賬結算方式

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）

一卡（信用卡）

三方式（托收承付、委托收款和匯兌）

一證（信用證）20（一）托收承付結算方式收款單位（銷貨方）付款單位（購貨方）1.發(fā)運商品收款單位開戶銀行2.委托申請3.銀行受理付款單位開戶銀行4.寄送托收承付憑證、發(fā)票、運單5.通知承付6.同意承付7.劃轉款項8.通知收款

收款單位根據經濟合同發(fā)貨后，委托銀行向異地的付款單位收取款項，付款單位根據經濟合同核對單據或驗貨后向銀行承認承認付款的一種結算方式?！吨屑壺攧諘嫛稵heloveofmoneyisarootofallkindsofevil.21付款人開戶銀行收款人收款人開戶銀行確認付款通知委托收款結算收款通知通知付款人（二）委托收款收款人委托銀行向付款人收取款項的一種方式委托收款與托收承付的區(qū)別《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.22委托收款托收承付適用范圍單位和個人債務的結算異地訂有合同的商品交易金額起點不受限制每筆1000元或10000元辦理收款手續(xù)的依據債務證明作依據運單等有關憑證銀行作用發(fā)生拒付，銀行不審查拒付理由發(fā)生拒付，銀行審查拒付理由（三）支票結算方式1.含義出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

2.特點：a.現金支票（只能從銀行提現）+轉賬支票（只能從銀行轉賬）b.提示付款期限：自出票日起10天；c.見票即付；d.無起點金額限制；e.用于同城結算f.不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預留印簽不符

2324現金支票票樣25轉賬支票票樣《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.26支票背面票樣27（四）匯兌結算方式1.含義：

匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的一種結算方式。2.特點：a.信匯+電匯b.不受金額起點限制收款單位或個人匯款單位或個人匯入銀行匯出銀行1.填寫申請2.銀行受理3.郵寄憑證4.收款通知5.發(fā)出貨物《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.28匯兌票樣1.含義：出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。不定額銀行本票結算圖29（五）銀行本票結算方式收款單位（人）（或被背書個人）付款單位（申請人）兌付銀行簽發(fā)銀行1.申請2.簽發(fā)3.持票購貨4.辦理兌現5.受理6.兌換票據30定額銀行本票結算圖收款單位（人）（或被背書個人）付款單位（申請人）代理兌付銀行人民銀行發(fā)行庫代理簽發(fā)銀行1.領取本票2.申請3.簽發(fā)本票4.持票購貨結算5.承兌6.受理7.本票送交《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.312.特點：適用于同城范圍內可以轉賬結算、支取現金、背書轉讓、付款期限：出票日起最長不超過兩個月（六）銀行匯票結算方式321.匯票的含義：

是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據，分為銀行匯票和商業(yè)匯票兩種。見課本P32圖2-5、P33圖2-62.銀行匯票的特點：見票即付；無金額起點限制；適用于同城、異地結算；可背書轉讓；有限期：自出票日起一個月《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.33銀行匯票流程34銀行匯票票樣《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.35（七）商業(yè)匯票結算方式1.含義：

是出票人簽發(fā)的，委托付款人在制定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。見課本P33圖2--62.特點：可背書轉讓、貼現；商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票；承兌期最長為六個月；可定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.36（二）商業(yè)承兌匯票票樣37

1、付款單位的賬務處理購貨單位購貨時簽發(fā)商業(yè)承兌匯票交銷貨單位，應作分錄如下：借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據——商業(yè)承兌匯票匯票到期支付票款時，購貨企業(yè)收到開戶銀行的付款通知，應作分錄如下：借：應付票據——商業(yè)承兌匯票貸：銀行存款商業(yè)承兌匯票38

2、收款單位的賬務處理（1）銷貨企業(yè)收到購貨企業(yè)交來已承兌的商業(yè)承兌匯票，應作分錄如下：借：應收票據——商業(yè)承兌匯票貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務收入（2）銷貨企業(yè)把將要到期的匯票交存開戶銀行辦理收款手續(xù)以后，接到銀行收款通知時應作分錄如下：借：銀行存款

貸：應收票據——商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.39（三）銀行承兌匯票票樣（八）信用證結算方式401.含義：

開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。國內信用證均為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證，適用于國內企業(yè)間商品交易的結算，只限于轉賬，不得支取現金。見課本P35圖2—82.特點：開證銀行負第一性付款責任；信用證作為一項獨立文件，不受銷售合同的約束；信用證業(yè)務只處理單據，一切以單據為準?！吨屑壺攧諘嫛稵heloveofmoneyisarootofallkindsofevil.41（九）信用卡結算方式1.含義

指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)型的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特質載體卡片。2.分類：按使用對象：單位卡、個人卡按信譽等級：金卡、普通卡按幣種：人民幣卡、外幣卡是否交存?zhèn)溆媒穑嘿J記卡、準貸卡按功能：轉賬卡、專用卡、儲值卡42銀行結算方式的歸納

同城

支票、銀行本票

異地

匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證

同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票見票即付：支票、銀行匯票、銀行本票《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.43

（一）賬戶的設置

■總賬“其他貨幣資金”

■按種類設明細賬□外埠存款□銀行匯票□銀行本票□信用卡存款□信用證存款□存出投資款四、其他貨幣資金44銀行結算方式與會計核算銀行存款和支票銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業(yè)匯票銀行存款業(yè)務1、收款業(yè)務借：銀行存款貸：負債、收入、所有者權益2、付款業(yè)務借：費用、負債、資產、所有者權益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務1、存入業(yè)務借：其他貨幣資金

——xx資金存款貸：銀行存款2、使用業(yè)務借：費用、負債、資產貸：其他貨幣資金

——xx資金存款不在貨幣資金核算范圍內《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.451.常規(guī)結算性核算

——外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款

企業(yè)為了到外地采購材料，申請到外地設立臨時采購賬戶（外埠存款），120萬元已匯出。

例題借：其他貨幣資金——外埠存款1200000

貸：銀行存款120000046

企業(yè)使用該資金采購價款為100萬元（不含稅價）的原材料，購料時支付的增值稅進項稅額為17萬元。材料尚未到達企業(yè)。

采購完畢，將多余的外埠存款退回原開戶銀行基本存款賬戶。借：在途物資1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：其他貨幣資金——外埠存款1170000借：銀行存款30000

貸：其他貨幣資金——外埠存款3000047

2.特種結算的核算①信用證核算

——企業(yè)預先支付部分款項（保證金），購料時補足余款

企業(yè)擬購進原材料一批，向銀行申請開立信用證，并存入保證金100000元。

例題借：其他貨幣資金——信用證存款100000

貸：銀行存款

100000《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.48

采購價款為200000元（不含稅價）的原材料，交納的增值稅進項稅額34000元（材料尚未到達企業(yè)）。企業(yè)向開證行補足有關款項。借：在途物資200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：其他貨幣資金——信用證存款

100000

銀行存款

134000《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.49②存出投資款核算

——企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的資金（1）將存款轉入證券公司開立專門證券買賣戶時（2）用以上部分款項買入股票或債券進行短期投資時借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款借：交易性金融資產貸：其他貨幣資金——存出投資款《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.50

例題

甲公司向長城證券公司劃出資金300000元準備進行短期投資。

甲公司購入朗能公司普通股共計299800元。借：其他貨幣資金——存出投資款300000

貸：銀行存款

300000借：交易性金融資產299800

貸：其他貨幣資金——存出投資款29980051第三節(jié)外幣一、外幣有關概念1.外幣：記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣：是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。2.外匯：以外國貨幣表示的，用于國際結算的支付手段，也就是國外貨幣資金。3.外幣業(yè)務：企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算以及計價等業(yè)務。4.外幣交易：以外幣計價或者結算的交易。5.外幣兌換：企業(yè)從銀行買入外匯、把外匯賣給銀行以及以一種貨幣兌換另一種貨幣的行為。6.外幣折算：將一國貨幣反映的業(yè)務或表述的報表折算為另一國貨幣反映或表述的過程。52二、外幣記賬要求1.確定記賬本位幣企業(yè)選定記賬本位幣應當考慮下列因素：從日?；顒邮杖氲慕嵌瓤?，選擇的貨幣能夠對企業(yè)商品和勞務的價格其主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算。從日?；顒又С龅慕嵌瓤?，所選擇的貨幣能夠對商品和勞務所需人工、材料和其他費用產生主要影響，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結算。融資活動中獲得的資金以及保存從經營活動中收取價款時所使用的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。境外企業(yè)向國內有關部門呈報的會計報表，也應當折算為人民幣反映。2.外幣業(yè)務應按匯率折算為記賬本位幣金額匯率：兩種貨幣相互交換的比率從銀行買賣外幣角度：買入匯率、賣出匯率、中間匯率53《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.54《企業(yè)會計準則》：外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統、合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

55即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。選擇那種匯率記賬經確定一般不得隨意改變。會計記錄外幣業(yè)務時，要同時反映外幣金額、匯率、記賬本位幣金額。

563.會計期末要將所有外幣貨幣性項目的外幣余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額反映。貨幣性項目：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或者可確定的金額收取的資產或者償付的負債，分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性項目的賬戶：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應付股利、預收賬款、長期應付款等等貨幣性項目按期末匯率折算的記賬本位幣金額與按此匯率折算前賬面記賬本位幣余額之間的差額即為匯兌差額（匯兌損益），一般計入當期損益（財務費用）。《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.57三、外幣業(yè)務記賬方法1.外幣記賬方法分為“外幣統賬制”和“外幣分賬制”?！巴鈳沤y賬法”：企業(yè)選擇一種貨幣作為記賬本位幣，對發(fā)生的各種非記賬本位幣業(yè)務均按一定匯率全部折算成記賬本位幣金額入賬。此種方法下，如果每一種外幣業(yè)務按業(yè)務發(fā)生當日的市場匯率入賬，稱為逐日核算法；如果按業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率入賬，稱為月終調整法?！巴鈳欧仲~制”：企業(yè)發(fā)生的涉及貨幣性項目的外幣業(yè)務按原幣記賬，涉及非貨幣性項目的外幣業(yè)務按規(guī)定匯率折算為編表貨幣金額計入相應賬戶的一種記賬方法。企業(yè)一般采用外幣統賬法，金融企業(yè)可以采用外幣統賬法也可以采用外幣分賬法。58四、外幣交易的會計處理原則：初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。但是，企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

59典型外幣業(yè)務的賬務處理：四類業(yè)務（1）以外幣計價的商品的購銷【例題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日即期匯率折算。2013年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.83人民幣元，按照規(guī)定應繳的進口關稅為204900人民幣元，支付進口增值稅為348330人民幣元，貨款尚未支付，進口關稅及已由銀行存款支付。借：原材料

2253900（300000×6.83＋204900）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）348330

貸：應付賬款——乙公司（美元）2049000

銀行存款553230（204900＋348330）

60

【例題】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2013年4月10日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據銷售合同，貨款共計800000歐元，當日的即期匯率為1歐元＝8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。借：應收賬款——丙公司（歐元）7096000

貸：主營業(yè)務收入——出口××商品7096000

61（2）外幣的借貸【例題】企業(yè)借入外幣的處理，借貸方使用同一匯率折算，不產生匯兌差額。甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2014年2月4日，從銀行借入200000英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為1英鎊＝9.83人民幣元。借：銀行存款——××銀行（英鎊）1966000（200000×9.83）

貸：短期借款——××銀行（英鎊）1966000

62（3）外幣的買賣主要會涉及到買入價和賣出價，這里的買入價和賣出價是站在銀行的角度來說的。【例題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2012年7月28日，將貨款1000000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的歐元買入價為1歐元＝9.51人民幣，中間價為1歐元＝9.72人民幣元。

《中級財務會計》Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil.63本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產生的匯兌差額計入當期財務費用。甲公司當日的賬務處理為：

借：銀行存款——××銀行（人民幣）9510000（1000000×9.51）

財務費用——匯兌差額210000

貸：銀行存款——××銀行（歐元）9720000（1000000×9.72）

64企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定的匯率，均不得采用合同約定的匯率和近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣