第四章 稅收及稅收制度

第四章稅收及稅收制度[學(xué)習(xí)目標(biāo)]

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解稅收制度的概念及模式，了解稅收制度的意義及原則；掌握稅收的概念、特征及主要分類；掌握稅收制度的構(gòu)成要素。第一節(jié)稅收的概念、特征及其分類一、稅收的概念稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向單位和個(gè)人無(wú)償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種方式。二、稅收的特征1.強(qiáng)制性：是指國(guó)家憑借政治權(quán)力，以法律形式確定了政府作為征稅人和社會(huì)成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。2.無(wú)償性：是指國(guó)家征稅以后，其收入就成為國(guó)家所有，不再直接歸還納稅人，也不給納稅人支付任何報(bào)酬。無(wú)償性是稅收“三性”的核心。3.固定性：是指國(guó)家通過(guò)法律形式，預(yù)先規(guī)定實(shí)施征稅的標(biāo)準(zhǔn)，以便征納雙方共同遵守。稅收的形式特征，通常被稱為稅收的“三性”，是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的主要標(biāo)志。三、我國(guó)稅收的分類1.按課稅對(duì)象分類（通常被認(rèn)為是稅收的最重要、最基本的分類）（1）流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等（2）所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（3）資源稅類：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（4）財(cái)產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等2.按稅收管理與使用權(quán)限分類（1）中央稅（2）地方稅（3）中央和地方共享稅3.按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類（1）直接稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（2）間接稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等4.按課稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類（1）從價(jià)稅（2）從量稅（3）從價(jià)從量復(fù)合稅第二節(jié)稅收制度一、稅收制度的概念及模式1.稅收制度的概念稅收制度是國(guó)家為取得財(cái)政收入而制定的調(diào)整國(guó)家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2.稅收制度的模式（1）單一稅制（2）復(fù)合稅制世界各國(guó)普遍實(shí)行的都是復(fù)合稅制，我國(guó)現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以其他稅類為輔助和補(bǔ)充的復(fù)合稅制。二、稅收制度的意義1.稅收制度是處理稅收分配關(guān)系的載體2.稅收制度是實(shí)現(xiàn)稅收作用的載體3.稅收制度是實(shí)現(xiàn)征納稅款的依據(jù)三、稅收制度的原則1.財(cái)政原則2.公平原則3.效率原則4.法治原則5.簡(jiǎn)便原則四、稅收制度的構(gòu)成要素1.納稅人納稅人是“納稅義務(wù)人”的簡(jiǎn)稱，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)候一致，有時(shí)候不一致，這里有個(gè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題。直接稅（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）的納稅人和負(fù)稅人是一致的，間接稅則不一致。

代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人與納稅人共同構(gòu)成納稅主體。

2.課稅對(duì)象：亦稱課稅客體或征稅對(duì)象，指稅法規(guī)定的課稅的目的物，主要解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題。是一個(gè)稅種區(qū)別另一稅種的主要標(biāo)志。是納稅的客體。不同稅種的名稱和性質(zhì)是由不同的課稅對(duì)象所決定的。

與征稅對(duì)象相關(guān)的概念有稅源、稅目和計(jì)稅依據(jù)。3.稅目：是指課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目4.稅率：是指應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，是對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定的征收比率或征收額度，反映了征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)能力，是稅收制度的核心要素和中心環(huán)節(jié)。主要解決“征收多少稅的問(wèn)題”。

我國(guó)現(xiàn)行稅率的基本形式有比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。比例稅率可分為單一比例稅率和差別比例稅率；差別比例稅率又可分為行業(yè)差別比例稅率、產(chǎn)品差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度差別比例稅率等。我國(guó)現(xiàn)行稅制中主要有超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。在具體運(yùn)用上，定額稅率可進(jìn)一步分為地區(qū)差別稅額、幅度稅額和分類分級(jí)稅額等。5.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。它的確定主要是為了解決在什么環(huán)節(jié)課稅和課幾道稅的問(wèn)題。商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域，一般要經(jīng)過(guò)工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)；進(jìn)口商品一般要經(jīng)過(guò)報(bào)關(guān)進(jìn)口、商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)。依據(jù)納稅環(huán)節(jié)的多少，稅收制度可分為一次課征制、兩次課征制和多次課征制三種類型。

6.納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。納稅期限包括多長(zhǎng)時(shí)間納一次稅和在什么時(shí)間納稅。它是稅收的強(qiáng)制性和固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。納稅期限可分為按次、按期和按年計(jì)征、分期預(yù)繳三種。如印花稅實(shí)行按次征收；增值稅以1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月為納稅期限；企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分季預(yù)繳。

7.納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的場(chǎng)所。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的所在地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地。

8.減稅、免稅、加成和附加

減免是減稅和免稅的統(tǒng)稱，是國(guó)家對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予的一種優(yōu)惠、照顧措施。其中，減稅是減征部分稅款，免稅則是免去全部稅款。減免的結(jié)果是減輕或免去納稅人的稅收負(fù)擔(dān)附加是“地方附加”的簡(jiǎn)稱，是指地方政府在正稅之外另行加征的一部分稅款。加成是“加成征稅”的簡(jiǎn)稱，是指按法定稅率計(jì)算的稅額加征若干成。一成為10%。二成為20%。無(wú)論是附加還是加成，都將加重納稅人的負(fù)擔(dān)。9.起征點(diǎn)和免征額（見(jiàn)小資料4-15）起征點(diǎn)是指課稅對(duì)象所達(dá)到的應(yīng)當(dāng)納稅的數(shù)額界限。免征額是指準(zhǔn)予從課稅對(duì)象中扣除的免予征稅的數(shù)額起征點(diǎn)和免征額既有相同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)，關(guān)鍵在于課稅對(duì)象數(shù)額是否超過(guò)起征點(diǎn)和免征額。例：某納稅人某月取得收入6000元，某稅種稅率為10%，試計(jì)算起征點(diǎn)和免征額分別為5000元時(shí)的應(yīng)納稅額。（1）應(yīng)納稅額=6000×10%=600（元）；（2）應(yīng)納稅額=（6000－5000）

×10%=100（元）。10.違法責(zé)任違法責(zé)任是指納稅人因違反稅法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。它是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

納稅人主要違反稅法行為

偷稅。偷稅是指納稅人使用欺騙、隱瞞等手段，不繳或少繳稅款的行為?？苟悺？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅等方法，拒絕履行納稅義務(wù)的行為。欠稅。欠稅是指納稅人超過(guò)規(guī)定的納稅期限，少繳或未繳稅款的行為。騙稅。騙稅是指納稅人通過(guò)假報(bào)出口等手段，騙取出口退稅的行為。納稅人違反稅法行為的法律責(zé)任：經(jīng)濟(jì)處罰（補(bǔ)繳稅款，加收滯納金）行政處罰（罰款、稅收保全措施及強(qiáng)制執(zhí)行措施、沒(méi)收非法所得）刑事處罰（對(duì)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任）復(fù)習(xí)思考題1.什么是稅收？稅收的形式特征是什么？2.稅收按課稅對(duì)象可以分為幾類？3.什么是稅收制度？建立稅收制度的意義是什么？原則有哪些？4.稅收制度的構(gòu)成要素有哪些？其中最基本的要素是什么？附：稅收的分類——按課稅對(duì)象性質(zhì)的不同

（1）流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。其特點(diǎn)表現(xiàn)為：以商品交換為前提，課征面廣泛；以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)；普遍實(shí)行比例稅率，個(gè)別實(shí)行定額稅率；計(jì)算稅額簡(jiǎn)便，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（2）所得稅

所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅。所得稅也是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和農(nóng)業(yè)稅等稅種。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：屬于直接稅，不易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平；稅源普遍，稅負(fù)有彈性；計(jì)稅方法復(fù)雜，征管難度較大；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有較強(qiáng)的反映監(jiān)督作用。（3）財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅和車船使用稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的主要特點(diǎn)是：征稅范圍難以普及到全部財(cái)產(chǎn)；稅負(fù)一般難以轉(zhuǎn)嫁；不是主要稅類。

（4）行為稅

行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。行為稅的主要特點(diǎn)是：課稅對(duì)象單一；稅源分散；稅種靈活。（5）資源稅

資源稅是指對(duì)開(kāi)發(fā)和利用國(guó)有自然資源的單位和個(gè)人征收的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。資源稅的主要功能是：調(diào)節(jié)級(jí)差收入，促使企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)；促進(jìn)自然資源的合理開(kāi)發(fā)和有效利用，杜絕和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象。2.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)

（1）從量稅

（2）從價(jià)稅

（1）從量稅

從量稅是指以課稅對(duì)象實(shí)物的計(jì)量單位（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。從量稅實(shí)行定額稅率，不受征稅對(duì)象價(jià)格變動(dòng)的影響，稅負(fù)水平較為固定；計(jì)算簡(jiǎn)便。（2）從價(jià)稅

從價(jià)稅是指以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，直接受價(jià)格變動(dòng)影響，稅收負(fù)擔(dān)比較合理，有利于體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，多數(shù)稅種為從價(jià)稅。

3.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)

（1）價(jià)內(nèi)稅（2）價(jià)外稅（1）價(jià)內(nèi)稅

價(jià)內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種。價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)是：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，容易為人們所接受；稅金隨商品價(jià)格的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，有利于及時(shí)組織財(cái)政收入；稅額隨商品價(jià)格的提高而提高，使收入有一定的彈性；計(jì)稅簡(jiǎn)便，征收費(fèi)用低。（2）價(jià)外稅

價(jià)外稅是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和關(guān)稅（目前商品的價(jià)稅合一并不能否認(rèn)增值稅的價(jià)外稅性質(zhì)）。價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)是：稅價(jià)分離，稅負(fù)透明；稅額不受價(jià)格變動(dòng)的限制，收入較穩(wěn)定。

4.以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)（1）直接稅（2）間接稅

這種分類對(duì)于研究稅收歸屬、稅法實(shí)效等問(wèn)題具有重要意義。

（1）直接稅

直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。

（2）間接稅

間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人交納稅款以后，通過(guò)一定的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人，即稅款的法定納稅人不是稅款的最終負(fù)擔(dān)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)。原材料—生產(chǎn)—批發(fā)—零售—消費(fèi)5.以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)

（1）中央稅（2）地方稅

（3）中央與地方共享稅

這種分類方法是實(shí)行分稅制財(cái)政體制的基礎(chǔ)。

（1）中央稅

中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，也稱“國(guó)稅”。如我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。

（2）地方稅

地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅，簡(jiǎn)稱“地稅”。如我國(guó)現(xiàn)行的屠宰稅和筵席稅等（嚴(yán)格來(lái)講，我國(guó)的地方稅目前只有屠宰稅和筵席稅）。這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切。（3）中央與地方共享稅

中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，簡(jiǎn)稱“共享稅”。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。