第四章 借貸記賬法的基本原理

第四章借貸記賬法的基本原理

了解復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

熟練掌握借貸記賬法的定義、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則

熟練掌握會(huì)計(jì)分錄的編制方法

熟悉借貸記賬法的試算平衡公式，掌握試算平衡表的編制方法

熟悉總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系和平衡登記的要點(diǎn)學(xué)習(xí)目的與要求第四章借貸記賬法的基本原理第四章

借貸記賬法的基本原理第一節(jié)記賬方法概述第二節(jié)借貸記賬法的基本原理第一節(jié)記賬方法概述一、記賬方法的概念二、記賬方法的分類復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征

（一）基本含義

◆

對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。（二）基本特征—與單式記賬法相比較1.需要設(shè)置完整的賬戶體系。2.對所有會(huì)計(jì)要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。3.對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。4.可以對一定時(shí)期會(huì)計(jì)賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確與否。二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則

（一）理論依據(jù)●資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律：

運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來，即復(fù)式記賬。

（二）基本原則1.以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。

2.對每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)等式影響的類型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。

4.

定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題

★

必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系?！锉仨毷且欢〞?huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。★“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。銀行存款（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡

三、復(fù)式記賬的作用▲

能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息?！?/p>

能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲

能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。1.會(huì)計(jì)等式的含義及其

表達(dá)形式（1）（1）含義

會(huì)計(jì)等式是用數(shù)學(xué)等式表示的六個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，是會(huì)計(jì)最基本的工具，它反映了企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及對該資源的求償權(quán)。（2）意義

會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)上設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。課堂提問：說說你對會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬之間關(guān)系的理解。1.會(huì)計(jì)等式的含義及其

表達(dá)形式（2）（3）表達(dá)形式

a、基本公式資產(chǎn)＝權(quán)益＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

b、擴(kuò)展公式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會(huì)計(jì)等式的影響（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會(huì)計(jì)等式影響舉例（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)需要會(huì)計(jì)予以記錄的事項(xiàng)。課堂提問：舉幾個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的例子。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型

1、引起資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目同增，增加金額相等;

2、引起資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目同減，減少金額相等;

3、引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間有增有減，增減金額相等;

4、引起負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間有增有減，增減金額相等。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會(huì)計(jì)等式影響的舉例（a）

某企業(yè)6月1日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額分別為

680000元、230000元和450000元。6月份發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）接受其他企業(yè)投資機(jī)器一臺70000元。

（2）以銀行存款200000元償還長期借款。

（3）用銀行存款5000元購買原材料。

（4）從銀行借入短期借款150000元，直接償還應(yīng)付賬款。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會(huì)計(jì)等式影響的舉例（b）以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會(huì)計(jì)等式的影響如下表：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)等式的影響表 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型資產(chǎn) 負(fù)債與所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式兩 增加 減少 增加 減少 邊的總金額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1） 70000 70000 750000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2） 200000 200000 480000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3） 5000 5000 680000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4） 150000 150000 680000前兩種業(yè)務(wù)類型影響等式兩邊的總金額后兩種業(yè)務(wù)類型不影響等式兩邊的總金額任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系第二節(jié)借貸記賬法的基本原理一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)

1.

產(chǎn)生——大約在12~13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。

2.

演進(jìn)——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。二、借貸記賬法的含義

◆

以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

◆

復(fù)式記賬法的一種。

三、借貸記賬法的內(nèi)容

（一）記賬符號◆

記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！?/p>

主要作用——表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆

符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。

（二）賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

1.資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：期末時(shí)如果將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費(fèi)用類賬戶沒有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★重要說明：期末時(shí)如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。3.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶:在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。（三）記賬規(guī)則●

有借必有貸——賬戶登記方向?！?/p>

借貸必相等——賬戶登記金額。

復(fù)習(xí)例題見教材P89～93（例4-1～4-10）公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額●有借必有貸●借貸必相等●

★

例4-1～4-10包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種基本類型

（四）會(huì)計(jì)分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系

1.會(huì)計(jì)分錄的含義

●

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。

2.編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法

【例

1】收到投資者投入資本

800

000元存入銀行。

3.教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

4.舉例見教材P94～95（例4-1～4-10）800000800000

5.會(huì)計(jì)分錄的種類◆

簡單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄?！?/p>

復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。

【例2】公司購材料貨款30000元。其中

20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。

會(huì)計(jì)分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）

6.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例2】公司購材料貨款30000元。其中

20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。300002000010000200002000010000100007.兩個(gè)重要名詞（見教材P93）◆

賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。

◆

對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。

（五）試算平衡

1.試算平衡的含義◆根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。庫存現(xiàn)金

2.試算平衡的基本方法

（1）發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

◆

平衡公式：庫存現(xiàn)金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

——有借必有貸，借貸必相等

◆

平衡依據(jù)：一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。

以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：◆

平衡方法：編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”

（2）余額平衡法◆

平衡公式：◆

平衡原理：會(huì)計(jì)等式的平衡原理◆

平衡依據(jù)：一定時(shí)期末全部賬戶余額。

以上部分賬戶的余額的情況如下：◆

平衡方法

：編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

及其平行登記

（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置

1.總分類賬戶

◆按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。

2.明細(xì)分類賬戶◆明細(xì)分類賬戶——按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外,必要時(shí)還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。原材料購入62000原材料—甲材料購入12000（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購入40000購入10000（100件）（20箱）總分類賬戶明細(xì)分類賬戶

（二）總賬與明細(xì)賬的平行登記

1.總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

■

控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。

■

相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

2.平行登記的含義

◆

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。

3.平行登記的要點(diǎn)◆登記的內(nèi)容相同

◆登記的方向一致

◆登記的金額相等

4.平行登記舉例：【例4-8】公司從利民材料廠購入甲、乙、丙三種材料，各為12000元（40噸）、40000元（100件）、10000元（20箱）。貨款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000借：原材料—乙材料40000借：原材料—丙材料10000貸：應(yīng)付賬款—利民材料廠62000

★注意會(huì)計(jì)分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細(xì)分類科目，以便于分別進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的登記?！纠?-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙三種材料，分別為18000元、60000元、4000元。假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41000元。

借：生產(chǎn)成