企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)

施元沖

一、差異產(chǎn)生的根源

（一）由于會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法效勞對(duì)象和目標(biāo)的分別

表達(dá)在會(huì)計(jì)原則與稅收原則、會(huì)計(jì)特征與稅法特征等方面產(chǎn)生差異。

（二）會(huì)計(jì)改革步伐快于稅法改革步伐

從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露》第一個(gè)詳細(xì)準(zhǔn)則公布以來(lái)，間續(xù)出臺(tái)了16個(gè)具

體準(zhǔn)則，其中7個(gè)在全部企業(yè)執(zhí)行，其他暫在股份有限公司或上市公司執(zhí)行。

而稅法自91-94年改革以來(lái)，始終沒(méi)有大規(guī)模的調(diào)整。

內(nèi)資企業(yè)所得稅的核心是93-94年《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、國(guó)稅發(fā)[2023]084號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》以及稅總局補(bǔ)充解釋性文件。江蘇省國(guó)稅局于2023年5月9日以蘇國(guó)稅發(fā)[2023]080號(hào)文公布了關(guān)于下發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除工程及優(yōu)待政策一覽表》的通知

。

涉外所得稅的核心是1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》以及

稅總局補(bǔ)充解釋性文件。

財(cái)政部以（財(cái)會(huì)[2023]25號(hào)）公布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求股份有限公司于2023年1月1

日開(kāi)頭執(zhí)行。

二、投資收好處理的差異

（一）短期投資

1、股息處理的不同（應(yīng)納稅時(shí)間差異）

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)予實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

稅法規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)予實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入收入總額。

2、短期投資跌價(jià)預(yù)備處理的不同（應(yīng)納稅時(shí)間差異）

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資根據(jù)本錢(qián)與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于本錢(qián)的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備。

稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除短期投資跌價(jià)預(yù)備金。

（二）長(zhǎng)期投資

1、投資收益時(shí)間確認(rèn)的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資可以采納權(quán)益法或者本錢(qián)法進(jìn)展核算。企業(yè)采納權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)當(dāng)享有的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資收益，并相應(yīng)調(diào)整投資賬面價(jià)值；采納本錢(qián)法核算時(shí)，在實(shí)際收到投資收益時(shí)確認(rèn)。（企業(yè)采納權(quán)益法核算時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間差異）

稅法規(guī)定：不管企業(yè)會(huì)計(jì)上對(duì)投資實(shí)行何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)上實(shí)際作利潤(rùn)安排處理（包括以盈余公積和未安排利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)方能確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。

2、持有收益和處置收好處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的全部投資所得，不管是企業(yè)投資的持有收益還是投資的處置收益都計(jì)入“投資收益”科目中。

稅法規(guī)定：對(duì)企業(yè)“投資收益”中的投資收益分為持有收益和處置收益。對(duì)持有收益，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資方企業(yè)適用的所得稅稅率，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅優(yōu)待以外，其取得的投資所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)的處置收益則應(yīng)當(dāng)全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不考慮重復(fù)征稅問(wèn)題。

3、被投資方發(fā)生虧損，投資方投資損失處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)上既可以確認(rèn)投資收益，也可以確認(rèn)投資虧損。

稅法規(guī)定：對(duì)于被投資方發(fā)生的虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整、減低其投資本錢(qián)，也不得確認(rèn)投資損失，不能將被投資企業(yè)的虧損在投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅前扣除。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損只能由該企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的納稅所得來(lái)彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)展稅前彌補(bǔ)。

4、股票股利處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)取得的股票股利，不進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，也不作為投資所得。

稅法規(guī)定：企業(yè)取得的股票股利，按股票面值確定投資所得。

5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失計(jì)入“投資收益”科目，全額進(jìn)展扣除。

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但第一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)局部可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

6、股權(quán)投資差額處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算時(shí)，股權(quán)投資差額可分期攤銷(xiāo)。

稅法規(guī)定：納稅人對(duì)外投資的本錢(qián)不得攤銷(xiāo)，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除。

7、長(zhǎng)期投資減值預(yù)備處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)根據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)所收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備。

稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除長(zhǎng)期投資減值預(yù)備金。

8、非貨幣性資產(chǎn)處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：以非貨幣性資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為根底確定換入資產(chǎn)的本錢(qián)。

稅法規(guī)定：以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的局部非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按公允價(jià)值銷(xiāo)售非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)展所得稅處理。

（三）國(guó)債利息收入處理上的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)所得的國(guó)債利息收入計(jì)入投資收益。

稅法規(guī)定：納稅人取得的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，屬于免征企業(yè)所得稅工程，應(yīng)做調(diào)減所得額的處理。

三、存貨

1、盤(pán)虧存貨處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：盤(pán)虧的存貨，在減去過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用。

稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。

2、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)生或者領(lǐng)用的本錢(qián)計(jì)價(jià)方法可以采納個(gè)另計(jì)價(jià)法、先進(jìn)法出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、規(guī)劃本錢(qián)法、毛利率法、零售價(jià)法。

稅法規(guī)定：對(duì)采納后進(jìn)先出法的使用提出了限定條件，即納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法應(yīng)當(dāng)相全都，從而限制了納稅人對(duì)后進(jìn)先出法的任意使用。

3、存貨跌價(jià)預(yù)備處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢(qián)的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，計(jì)入治理費(fèi)用。

稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除存價(jià)預(yù)備金。

4、自產(chǎn)和托付加工產(chǎn)品在自用處理上的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)自產(chǎn)和托付加工產(chǎn)品自用，在會(huì)計(jì)處理上是按本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)的，并不作為銷(xiāo)售處理。如基建工程、福利等部門(mén)領(lǐng)用原材料，按實(shí)際本錢(qián)或規(guī)劃本錢(qián)加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）等科目。

稅法規(guī)定：企業(yè)凈自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、嘉獎(jiǎng)等方面時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的方法確定計(jì)稅價(jià)格。假如是外購(gòu)產(chǎn)品用于投資、安排和無(wú)償贈(zèng)送，按稅法規(guī)定也視同銷(xiāo)售處理。

四、固定資產(chǎn)（在建工程）

（一）固定資產(chǎn)改進(jìn)支出確認(rèn)的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，符合以下條件之一的，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為改進(jìn)支出：①使固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)；②使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)力量提高；③使產(chǎn)品質(zhì)量提高；④使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；⑤使生產(chǎn)本錢(qián)降低；⑥使企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理環(huán)境或者條件改善。

稅法規(guī)定：只有符合以下條件之一的才能視固定資產(chǎn)改進(jìn)支出：①發(fā)生的修理支出到達(dá)固定資產(chǎn)原值20%以上；②經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；③經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或者不同的目的。

可以看出，會(huì)計(jì)制度是以定性為主，而稅法制度主要是以定量為主。

（二）固定資產(chǎn)改進(jìn)支出的計(jì)量及折舊處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)因更新改造等緣由而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)調(diào)整價(jià)值，估計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。

稅法規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；納稅人的固定資產(chǎn)改進(jìn)支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

（三）固定資產(chǎn)折舊方面的差異

1、計(jì)提折舊范圍的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：未使用不需用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊;房屋建筑物應(yīng)計(jì)提折舊；對(duì)于承受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、估計(jì)尚可使用年限、估計(jì)凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。

稅法規(guī)定：出售給職工的住房、未使用不需用的不得計(jì)提折舊。

2、折舊方法選擇的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：可以采納平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余數(shù)遞減法。

稅法規(guī)定：企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，實(shí)行直線折舊法；對(duì)待特別設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后可縮短折舊年限或?qū)嵭屑铀僬叟f方法。

3、折舊年限確定的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn)的估計(jì)使用年限和估計(jì)凈殘值。

稅法規(guī)定：規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的最低年限：a、房屋、建筑物為20年；b、火車(chē)、輪船、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；c、電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

（四）資產(chǎn)評(píng)估增值處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)進(jìn)展股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊。

稅法規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)按評(píng)估調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或者攤銷(xiāo)的，對(duì)已經(jīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評(píng)估增值局部，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，并根據(jù)規(guī)定的“據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法”或者“綜合調(diào)整法”進(jìn)展調(diào)整。

（五）固定資產(chǎn)減值預(yù)備處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)根據(jù)賬面價(jià)值可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。

稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除固定資產(chǎn)減值預(yù)備金。

如：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)1000萬(wàn)，2023年12月投入使用，估計(jì)使用10年;用直線法計(jì)提折舊；均符合稅法.

2023年末估計(jì)可收回金額490萬(wàn)。2023年末估計(jì)可收回金額為580萬(wàn)元。

2023--2023年計(jì)提折舊100萬(wàn)與稅法相符

2023年計(jì)提減減值預(yù)備

210萬(wàn)與稅法不符

2023年—2023年會(huì)計(jì)折舊70萬(wàn),稅法折舊100萬(wàn)差異30萬(wàn)

2023年轉(zhuǎn)回減值預(yù)備150萬(wàn)與稅法不符

（六）在建工程處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢(qián)，計(jì)入在建工程本錢(qián)，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按估計(jì)售價(jià)沖減工程本錢(qián)。

稅法規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程本錢(qián)。

五、無(wú)形資產(chǎn)

（一）承受投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：為首次發(fā)行股票而承受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)資產(chǎn)在投資方主賬面價(jià)值入賬。

稅法規(guī)定：投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議商定的金額計(jì)價(jià)。

（二）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不能作為無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際本錢(qián)。

稅法規(guī)定：外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷(xiāo)費(fèi)用。

（三）無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備。

稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備金。

六、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)與債僅人進(jìn)展債務(wù)重組時(shí)，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，以其差額作為資本公積，或者作為損失計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

稅法規(guī)定：納稅人的收入總額包括，因債權(quán)人原因的確無(wú)法支付的應(yīng)付款。//稅務(wù)文件/企業(yè)所得稅/國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)——企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理方法.doc

七、工資薪金支出和“三費(fèi)”扣除方面的差異

（一）工資薪金支出確認(rèn)的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工的個(gè)人收入并未計(jì)入工資總額，如：有些獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

稅法規(guī)定：工資支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者與其有雇傭關(guān)系的員工的全部現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出，如地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼都應(yīng)當(dāng)作為工資支出。

（二）工資薪金支出處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的工資支出全部計(jì)入當(dāng)期的本錢(qián)或者費(fèi)用。

稅法規(guī)定：稅前扣除的工資應(yīng)當(dāng)是計(jì)稅工資，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的局部不能在稅前扣除，目前計(jì)稅工資的形式有5種：第一、執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工資制度發(fā)生的工資可據(jù)實(shí)扣除；其次、經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際工效掛鉤方法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資支出，在工資支出總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；第三、飲食效勞企業(yè)在國(guó)家規(guī)定提取的提成工資范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資支出可據(jù)實(shí)扣除；第四、符合規(guī)定的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)放給職工的工資支出可據(jù)實(shí)扣除；第五、上述企業(yè)之外的企業(yè)實(shí)際限額計(jì)稅工資，扣除限額的標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定執(zhí)行。

（三）“三費(fèi)”扣除處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)按企業(yè)的工資總額計(jì)提。

稅法規(guī)定：允許稅前扣除的企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。假如計(jì)稅工資小于企業(yè)工資總額，則需要進(jìn)展納稅調(diào)整。

八、收入

（一）折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：應(yīng)以扣除折扣額之后的金額確認(rèn)當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。

稅法規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷(xiāo)售，假如銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票外注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

（二）補(bǔ)貼收入處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)實(shí)際收到先征后返增值稅，以及按銷(xiāo)量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算，并按期賜予的定額補(bǔ)貼計(jì)入補(bǔ)貼收入。

稅法規(guī)定：對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅。

（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收務(wù)”核算。

稅法規(guī)定：企事業(yè)單位發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。

(四)銷(xiāo)售退回★★★

除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷(xiāo)售退回相關(guān)的收入、本錢(qián)等確認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是全都的。/制度和準(zhǔn)則解答/財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）.doc

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，仍舊屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷(xiāo)售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)展賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、本錢(qián)等；根據(jù)稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

[例]甲公司2023年12月15日銷(xiāo)售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬(wàn)元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，根據(jù)正常狀況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)80萬(wàn)元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬預(yù)備4.68萬(wàn)元。2023年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬預(yù)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采納債務(wù)法核算，2023年2月28日完成了2023年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。甲公司2023年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2023年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。

n

①2023年1月15日，調(diào)整銷(xiāo)售收入

n

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

1000000

n

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

170000

n

貸：應(yīng)收賬款

1170000

n

②調(diào)整壞賬預(yù)備余額

n

借：壞賬預(yù)備

46800

n

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整治理費(fèi)用）

46800

n

③調(diào)整銷(xiāo)售本錢(qián)

n

借：庫(kù)存商品

800000

n

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)）

800000

n

④調(diào)整應(yīng)交所得稅

n

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

64069.50

n

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）

64069.50

n

[（1000000-800000-1170000*5‰）*33%=（202300-5850）*33%]

n

⑤調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款

n

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）

13513.50

n

貸：遞延稅款

（（46800-5850）*33%）

13513.50

n

(采納應(yīng)付稅款法進(jìn)展所得稅核算則不做此筆分錄)

n

⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即削減的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未安排利潤(rùn)

n

借：利潤(rùn)安排——未安排利潤(rùn)

102644

n

貸：以前年度損益調(diào)整

102644

n

（1000000-800000-46800-64069.50+13513.5）

n

⑦因凈利潤(rùn)削減，沖回多提的盈余公積

n

借：盈余公積（102644*15%）

15396.60

n

貸：利潤(rùn)安排——未安排利潤(rùn)

15396.60

九、治理費(fèi)用

（一）業(yè)務(wù)款待費(fèi)處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)支付的業(yè)務(wù)款待費(fèi)計(jì)入治理費(fèi)用。

稅法規(guī)定：規(guī)定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，全年銷(xiāo)售收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售收入凈額0.5%，超過(guò)1500萬(wàn)元的不超過(guò)0.3%。

（二）壞賬預(yù)備金處理的差異

1、提取比例的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：不同的行業(yè)有不同的提取比例，計(jì)提壞賬預(yù)備的方法可以由企業(yè)自行確定。

稅法規(guī)定：除另有規(guī)定著外，壞賬預(yù)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。

2、提取基數(shù)的差異

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)可提取壞賬預(yù)備，而按稅法規(guī)定則不行；對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的壞賬損失，按稅法規(guī)定不能稅前扣除，而會(huì)計(jì)制度則沒(méi)有這種規(guī)定。

例.某公司2023年起采納余額百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備，計(jì)提壞賬預(yù)備的比例為2%。稅法規(guī)定為0.5%

1.

2023年末應(yīng)收帳款余額為2023萬(wàn)元。

2.

2023年發(fā)生壞賬15萬(wàn)元，年末應(yīng)收帳款余額為3000萬(wàn)元。

3.

2023年收回已注銷(xiāo)的壞賬10萬(wàn)元，年末應(yīng)收帳款余額為1500萬(wàn)元。

請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2023.2023.2023年壞賬預(yù)備計(jì)提金額及所得稅納稅調(diào)整金額。

（三）討論與開(kāi)發(fā)費(fèi)處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：討論與開(kāi)發(fā)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用。

稅法規(guī)定：符合條件的納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的，可按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得。

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限確認(rèn)的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：假如合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超

過(guò)10年。

稅法規(guī)定：法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。

（五）開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)處理的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)頭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月，一次性計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。

稅法規(guī)定：籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)頭生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限