企業(yè)全面預(yù)算管理培訓(xùn)心得體會(huì)

企業(yè)全面預(yù)算管理培訓(xùn)心得體會(huì)全面預(yù)算治理培訓(xùn)心得體會(huì)

全面預(yù)算治理是一種系統(tǒng)的治理思想和方法,是一種有效的治理掌握手段和優(yōu)化企業(yè)治理的方法。推行全面預(yù)算治理，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高治理水平、增加競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的意義，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、全面預(yù)算的意義

全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在肯定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等各方面的總體規(guī)劃，它將企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用貨幣形式表示出來(lái)。全面預(yù)算的最終反映是一整套估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他附表，主要是用來(lái)規(guī)劃規(guī)劃期內(nèi)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)果。按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域，全面預(yù)算可以分為財(cái)務(wù)預(yù)算和非財(cái)務(wù)預(yù)算。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算;非財(cái)務(wù)預(yù)算主要是指業(yè)務(wù)預(yù)算，用于猜測(cè)和規(guī)劃企業(yè)的根本經(jīng)濟(jì)行為。

全面預(yù)算治理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)將來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)展充分、全面的猜測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成狀況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)比和分析，從而準(zhǔn)時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫忙治理者更加有效地治理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、全面預(yù)算的必要性

迄今為止，在經(jīng)濟(jì)興旺的國(guó)家和地區(qū)幾乎全部的大中型企業(yè)都要進(jìn)展預(yù)算治理，它已成為國(guó)際上通行的企業(yè)治理方法。近年來(lái)，這種現(xiàn)代治理模式的理論方法和勝利閱歷日益被我國(guó)企業(yè)所重視和承受，特殊是大中型工商企業(yè)紛紛把全面預(yù)算治理當(dāng)作企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)治理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)分公司內(nèi)部掌握的重要手段和作為開展集團(tuán)化治理的突破口。但在實(shí)際工作中，由于我國(guó)正處于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立階段，在全面預(yù)算治理的推動(dòng)中存在一些熟悉和實(shí)務(wù)上的誤區(qū)和盲區(qū)，其科學(xué)性和合理性有待改良，比方預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、缺乏預(yù)算治理組織體系保障、在預(yù)算掌握和考評(píng)等方面都未賜予應(yīng)有的重視等。

三、對(duì)全面預(yù)算治理熟悉不到位

企業(yè)推行預(yù)算治理的真正主旨是利用預(yù)算在規(guī)劃、協(xié)調(diào)、掌握、考核方面的工具特性以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)潔地把“全面預(yù)算”定位為“財(cái)務(wù)預(yù)算”，甚至定位為“財(cái)務(wù)部門的預(yù)算”，甚至認(rèn)為預(yù)算治理就是財(cái)務(wù)部門掌握資金支出的規(guī)劃和措施。事實(shí)上，盡管各種預(yù)算最終表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算治理決不只是財(cái)務(wù)部門的事情。財(cái)務(wù)部門的作用主要是從財(cái)務(wù)角度供應(yīng)關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法,并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)展匯總和分析。從而使預(yù)算治理的全面掌握約束力得不到很好的發(fā)揮,最終導(dǎo)致全面預(yù)算治理陷入逆境。

目前，許多企業(yè)還不能精確的把握全面預(yù)算治理的定義，以至于單純的認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和掌握，甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門掌握資金支出的規(guī)劃和措施。全面預(yù)算治理是集團(tuán)業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及治理費(fèi)用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、治理等眾多方面。盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的根底是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及治理，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門所能確定和左右。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制中的作用主要是從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算供應(yīng)關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)展匯總和分析,而非代替詳細(xì)的部門去編制預(yù)算。

四、預(yù)算編制方法過(guò)于模式化

預(yù)算編制是集團(tuán)企業(yè)實(shí)施預(yù)算治理的起點(diǎn)，也是預(yù)算治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。集團(tuán)企業(yè)采納什么方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，從而直接影響到預(yù)算治理的效果。

不同的預(yù)算編制方法適應(yīng)不同的狀況。西方國(guó)家尤其是美國(guó)編制預(yù)算時(shí)分別采納固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等方法。我國(guó)多數(shù)集團(tuán)企業(yè)在實(shí)際工作中多采納增量或減量預(yù)算編制方法。緣由主要有三個(gè)方面：(1)增量或減量預(yù)算的編制簡(jiǎn)便，只是對(duì)上一年實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)展增減調(diào)整形本錢期預(yù)算，不需要花費(fèi)太多的工作量也能使預(yù)算指標(biāo)接近實(shí)際;(2)可以為預(yù)算指標(biāo)確定中的討價(jià)還價(jià)行為留下空間;(3)成認(rèn)歷史水平的合理性。

盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因索，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。

事實(shí)上,預(yù)算治理的最直接目的有三個(gè)：一是充分利用價(jià)值鏈分析，剔除經(jīng)濟(jì)行為中的非增值因素;二是通過(guò)預(yù)算確實(shí)定協(xié)調(diào)部門和單位關(guān)系,分清各種經(jīng)濟(jì)行為的輕重緩急;三是確保各種經(jīng)濟(jì)行為有助于企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。因此，根據(jù)實(shí)施預(yù)算治理的目的，在編制預(yù)算時(shí)必需結(jié)合詳細(xì)部門、單位的實(shí)際狀況，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)采納不同的預(yù)算編制方法，而不能將預(yù)算編制方法模式化，更不應(yīng)當(dāng)盼望通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算治理軟件的應(yīng)用代替預(yù)算編制方法的選擇。

五、全面預(yù)算松弛

目標(biāo)不全都和利益沖突往往產(chǎn)生預(yù)算松弛現(xiàn)象。目標(biāo)不全都，會(huì)導(dǎo)致各利益集團(tuán)之間的利益沖突。在傳統(tǒng)預(yù)算中，目標(biāo)不全都主要表達(dá)在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程，表現(xiàn)為一種消極的對(duì)抗或抵觸。在現(xiàn)代預(yù)算中，目標(biāo)不全都主要表達(dá)在預(yù)算的編制過(guò)程,表現(xiàn)為預(yù)算指標(biāo)的松弛。另外，信息不對(duì)稱也會(huì)消失預(yù)算松弛現(xiàn)象。在預(yù)算治理中，信息不對(duì)稱是指下級(jí)擁有與預(yù)算有關(guān)的信息而上級(jí)不擁有，這種不對(duì)稱表現(xiàn)在預(yù)算編制過(guò)程中，下級(jí)參加預(yù)算使得上級(jí)有時(shí)機(jī)了解各部門的真實(shí)狀況，接觸到各部門的一些私有信息，但這種接觸不是直接的。下級(jí)可以修飾供應(yīng)給上級(jí)的信息，或限制信息的供給量，上級(jí)得到的可能是不完整的及非原始的信息。在這種狀況下，下級(jí)憑借自己的信息優(yōu)勢(shì)，自然會(huì)利用參加預(yù)算的時(shí)機(jī),建立較為松弛的預(yù)算。

六、缺乏全面預(yù)算治理的組織體系保障

全面預(yù)算治理工作能否做好，主要依靠組織的保障。各級(jí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都要融入預(yù)算治理，要選擇專業(yè)人才來(lái)組織和掌握預(yù)算治理。但我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算治理過(guò)程中，普遍存在缺乏全面預(yù)算治理組織體系保障的問(wèn)。一方面中國(guó)尚有局部企業(yè)未設(shè)置特地的全面預(yù)算治理機(jī)構(gòu)，從總體上看，在我國(guó)由特地的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出預(yù)算決策的企業(yè)不到20%。另一方面，由于全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算根底上的延長(zhǎng)和進(jìn)展，以至于許多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和掌握，很多企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等基層業(yè)務(wù)部門并不參與預(yù)算的編制過(guò)程，這就進(jìn)一步減弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，造成企業(yè)預(yù)算的軟約束，是預(yù)算缺乏可操作性;而且即使預(yù)算不脫離實(shí)際，沒有基層人員的參加。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也會(huì)遇到很大的阻力。

七、全面預(yù)算治理的掌握和考評(píng)機(jī)制不健全

目前，我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算治理中普遍存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。由于許多企業(yè)集團(tuán)尚未建立完善的預(yù)算治理制度，缺乏嚴(yán)格有效的監(jiān)視機(jī)制，執(zhí)行的隨便性很大，在分析預(yù)算執(zhí)行狀況時(shí)，僅將預(yù)算值與執(zhí)行狀況進(jìn)展簡(jiǎn)潔的比例計(jì)算，而沒有對(duì)預(yù)算差異進(jìn)展深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的緣由，無(wú)法把預(yù)算執(zhí)行狀況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起。事實(shí)上，預(yù)算作為一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，對(duì)它的編制、執(zhí)行、監(jiān)控和調(diào)整都應(yīng)賜予重視，忽視其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)都將影響預(yù)算作用的發(fā)揮。

八、完善集團(tuán)全面預(yù)算治理

針對(duì)集團(tuán)在預(yù)算治理中存在的問(wèn)題，為加強(qiáng)集團(tuán)全面預(yù)算治理，提高企業(yè)治理水平，促進(jìn)企業(yè)的安康穩(wěn)定進(jìn)展，提出了以下改良措施：

(一)建立編制預(yù)算的科學(xué)理念

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促進(jìn)預(yù)算治理的理念的提高關(guān)鍵在于培育和提高企業(yè)治理者的職業(yè)素養(yǎng)，要求治理者深入理解“以企業(yè)戰(zhàn)略為根底”的治理觀念，真正形成面對(duì)市場(chǎng)，以營(yíng)業(yè)收入、本錢費(fèi)用、現(xiàn)金流量為預(yù)算重點(diǎn)的整體性預(yù)算治理理念。其次，要“以人為本,關(guān)注預(yù)算道德”，以全面提高預(yù)算工作的效率和效果。集團(tuán)及飯店各級(jí)負(fù)責(zé)人必需親自實(shí)行預(yù)算的執(zhí)行，集團(tuán)高層要全程參加和支持，把實(shí)施全面預(yù)算治理看成“使企業(yè)的資源獲得最正確生產(chǎn)率和獲利率的一種科學(xué)有效的方法”。只有提高了熟悉，統(tǒng)一了思想，才能在行動(dòng)上自覺地完善預(yù)算治理的措施和方法，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

(二)確定科學(xué)可行的預(yù)算目標(biāo)

全面預(yù)算治理的過(guò)程，是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、掌握和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，全面預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)是企業(yè)的進(jìn)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)應(yīng)依據(jù)自己要到達(dá)的目標(biāo)來(lái)打算需要的資源種類和數(shù)量。預(yù)算的目標(biāo)、內(nèi)容及模式能夠反映出企業(yè)在不同時(shí)期的戰(zhàn)略重點(diǎn)。為使企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定進(jìn)展，在制訂預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分表達(dá)出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的制訂過(guò)程也是資源配置以及投人產(chǎn)出指標(biāo)確實(shí)定過(guò)程。一般狀況下，為了盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，集團(tuán)高層通常傾向于較為緊縮的預(yù)算，然而緊縮的預(yù)算卻簡(jiǎn)單挫傷員工的積極性而為了完成業(yè)績(jī)目標(biāo)，基層部門又傾向于較寬松的預(yù)算，但是寬松的預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)又不相符。因此，企業(yè)在制訂目標(biāo)時(shí)必需有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)一般分為外部市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)兩種，外部市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)偏向于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)要求，而企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重于客觀實(shí)際。通常，外部標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)于內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，但是，當(dāng)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)于外部標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)連續(xù)優(yōu)化內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)目標(biāo)的科學(xué)性和先進(jìn)性得到保障。

(三)采納聯(lián)合確定基數(shù)法解決預(yù)算松弛問(wèn)題

人是全面預(yù)算的制定者，全面預(yù)算信息的使用者，全面預(yù)算的執(zhí)行者，也是全面預(yù)算制度的被考核者。因此，全面預(yù)算治理工作應(yīng)貫徹“以人為本，關(guān)注預(yù)算道德”的理念，從員工的價(jià)值觀念上削減預(yù)算松弛的做法。固然，解決預(yù)算松弛的根本途徑還必需針對(duì)全面預(yù)算制定過(guò)程中消失的信息不對(duì)稱和過(guò)分強(qiáng)調(diào)本單位或部門利益等根源性問(wèn)題。最近國(guó)內(nèi)提出“聯(lián)合確定基數(shù)法”，馬上編制全面預(yù)算的基數(shù)納入一個(gè)托付人與代理人之間的博弈程序，使得代理人自動(dòng)把自己的實(shí)際生產(chǎn)力量或資源耗用量和盤托出，使自報(bào)數(shù)剛好等于實(shí)際數(shù)，才能獲得最高業(yè)績(jī)嘉獎(jiǎng)。從實(shí)踐上看，聯(lián)合確定基數(shù)法在一些公司應(yīng)用后取得明顯成效，在解決預(yù)算松弛、提高全面預(yù)算指標(biāo)有效性方面具有肯定得先進(jìn)性和有用性。

(四)構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)多層級(jí)預(yù)算治理組織體系

多層級(jí)的法人架構(gòu)必定要求建立相互關(guān)聯(lián)的多層級(jí)預(yù)算治理組織體系。多層級(jí)的預(yù)算治理組織體系詳細(xì)包括：董事會(huì)、下屬預(yù)算治理層和預(yù)算直接人，三者各司其職，共同完成全面預(yù)算治理工作。其中，董事會(huì)是預(yù)算的審批機(jī)構(gòu);下屬預(yù)算治理層是全面預(yù)算治理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)依據(jù)集團(tuán)進(jìn)展戰(zhàn)略的要求，審查批準(zhǔn)整個(gè)集團(tuán)的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核;預(yù)算直接人是日常治理和決策執(zhí)行組織;各責(zé)任中心則是詳細(xì)預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。子公司和飯店分別設(shè)立的預(yù)算治理委員會(huì)負(fù)責(zé)組織編制和審查批準(zhǔn)本企業(yè)預(yù)算治理方案，并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。各公司或飯店設(shè)立預(yù)算治理部門，負(fù)責(zé)組織編制和審查批準(zhǔn)本企業(yè)預(yù)算方案，并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。以此類推，直至公司內(nèi)全部層級(jí)的單位都設(shè)立相應(yīng)的全面預(yù)算機(jī)構(gòu)。

(五)改良業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，建立全面考核指標(biāo)體系

企業(yè)依據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，必需做到：(1)預(yù)算指標(biāo)應(yīng)具有可控性。只有可控性指標(biāo)才能使預(yù)算執(zhí)行者感到自己的行動(dòng)能影響結(jié)果，以此類指標(biāo)考核下級(jí)，才能真正反映其工作成績(jī)。(2)實(shí)際與預(yù)算比照進(jìn)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的，一方面進(jìn)展信息反應(yīng)，訂正偏離目標(biāo)的行為;另一方面，對(duì)預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)展獎(jiǎng)懲，引導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行者的行為。所以，對(duì)完不成預(yù)算的執(zhí)行者不應(yīng)求全責(zé)怪。(3)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)表達(dá)各責(zé)任單位之間的協(xié)作關(guān)系，對(duì)于涉及幾個(gè)部門的預(yù)算差異，應(yīng)分清緣由，以協(xié)調(diào)為主，避開發(fā)生破壞性沖突。(4)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要聽從于企業(yè)的整體目標(biāo)而非是預(yù)算目標(biāo)。從整體來(lái)看，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)本身不是目的，預(yù)算僅是企業(yè)到達(dá)總體目標(biāo)的手段，預(yù)算目標(biāo)要聽從于企業(yè)目標(biāo)。(5)考核預(yù)算指標(biāo)要分清部門和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢中心，實(shí)際本錢低于預(yù)算通常是有利差異，但對(duì)無(wú)限制費(fèi)用中心，實(shí)際本錢低于預(yù)算未必有利。鑒于此，一旦確定了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，就沒有必要再向下級(jí)施加壓力，要求有利的預(yù)算差異，更不應(yīng)在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)給予有利差異過(guò)多的權(quán)重。

此外，當(dāng)前預(yù)算治理指標(biāo)考核比擬呆板，沒有充分考慮可變因素，財(cái)務(wù)指標(biāo)比擬多，非財(cái)務(wù)指標(biāo)幾乎沒有涉及，不能科學(xué)的考核各責(zé)任中心，加上鼓勵(lì)機(jī)制的落后，平均主義的思想嚴(yán)峻，影響預(yù)算的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲。因此，建立全面預(yù)算治理考核指標(biāo)的體系和科學(xué)鼓勵(lì)的方法，已經(jīng)顯得非常緊要。由于在執(zhí)