《企業(yè)成本管理文獻綜述4000字》

企業(yè)成本管理文獻綜述報告1.1國外研究現(xiàn)狀關(guān)于成本管理的研究，最早開始于18世紀60年代初，僅作為記錄成本的工具，還不具有管理作用。成本管理的思想最初在1911年出版《科學管理原理》一書中出現(xiàn)，作者泰羅提出科學管理學說是成本管理的雛形。他提倡提高效率、降低成本的做法，企業(yè)應當采用定額管理、標準化原理、計件工資制等手段，其中他提出的標準化原理在帶動成本管理學說發(fā)展的同時也推動了成本會計、成本核算的改革。受其影響，隨后在成本會計中出現(xiàn)了“標準成本”、“差異分析”等技術(shù)方法。標準成本法是指企業(yè)根據(jù)一定的生產(chǎn)標準制定出產(chǎn)品的所需成本的目標值，并依據(jù)目標值施行成本控制的一種管理方法。直到20年代中期，成本管理才成為企業(yè)管理中的重要組成部分。美國學者阿曼德·費根堡姆(1960)在他的全面質(zhì)量管理理論中提出質(zhì)量成本，他認為質(zhì)量成本是衡量質(zhì)量管理的重要指標，而控制質(zhì)量成本就是要對質(zhì)量進行全方位的管理。20世紀70年代，日本生產(chǎn)型企業(yè)提出了以市場為導向的目標成本法，該方法主要是在設(shè)計階段就對產(chǎn)品的成本進行精確的預測，通過預先設(shè)定好的成本價格生產(chǎn)產(chǎn)品，以確保公司利潤。20世紀80年代，美國學者RobinCooper和RobertS.Kaplan通過對美國企業(yè)的調(diào)查研究，提出了作業(yè)成本法，通過消除生產(chǎn)過程中的非增值作業(yè)，降低作業(yè)成本?！白鳂I(yè)”是成本計算的最基本對象，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，由此他們定義產(chǎn)品成本就是涉及全部作業(yè)的總和。這一概念的出現(xiàn)與以往企業(yè)以產(chǎn)品為中心的成本計算方法不同，成本控制的范圍由此提升到了另一個范疇。企業(yè)以作業(yè)作為中心的成本控制方法相比過去傳統(tǒng)方式更加全面。作業(yè)成本法的提出被認為是現(xiàn)代成本管理的開始，自此之后，更多的學者提出了更多的成本管理方法和理論。Kodak和Routroy（2006）則指出，在傳統(tǒng)成本管理體系下，企業(yè)往往將成本管理的重點聚焦于材料和直接人工等顯性成本、制造成本、財務信息處理的管理成本等方面，卻未能對供應鏈、技術(shù)支持、系統(tǒng)搭建及信息流轉(zhuǎn)等過程給予足夠的重視，忽視了生產(chǎn)銷售過程中的隱性成本和非財務方面的管理成本。近幾年，學者們紛紛加強成本管理工具應用于實踐中，使得成本管理開始被應用于實際的企業(yè)中，尤其是在電子商務不斷發(fā)展的當前，成本管理也開始被應用到電子商務企業(yè)中，從而產(chǎn)生了如下的研究成果。Martin（2003）認為電子商務背景下，各個企業(yè)在供應鏈信息的流轉(zhuǎn)速度和利用率方面都有顯著提高，節(jié)約了大量的資本資源和人力資源；通過優(yōu)化供應鏈，加速了庫存流轉(zhuǎn)、縮短了生產(chǎn)周期，顯著提升了企業(yè)的成本優(yōu)勢。Semmer（2006）分析了在電子商務運營的背景下影響客戶評價的因素，試圖找出運營成本降低與服務品質(zhì)間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)電商企業(yè)可以在降低運營成本的同時提高服務品質(zhì)，使運營成本的降低對用戶滿意度產(chǎn)生正面的影響。以價值鏈理論作為研究的起點，Chris（2013）對電商企業(yè)的成本控制方法進行了研究，通過對比分析驗證幾種常見成本控制方法是否有效，Chris提出目標成本法是成本控制環(huán)節(jié)中一個有力的工具，合理運用目標成本法有利于從戰(zhàn)略高度提升企業(yè)的成本管理水平。Robert（2015）認為，物流成本是電商企業(yè)成本控制的重點環(huán)節(jié)，對“最后一公里”展開了研究，認為隨著電商企業(yè)的蓬勃發(fā)展，成本競爭也會日益增強，而這些競爭的重點將會落在物流成本上；研究同時表明物流的配送效率很大程度上取決于物流網(wǎng)絡的結(jié)構(gòu)布局是否合理，同時提出了物流本地化的概念，在物流成本控制方面為電商企業(yè)提供了新的思考方向。1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀建國以來，成本管理研究在我國已經(jīng)取得了突破性的發(fā)展。我國的各類會計專家都深入的鉆研了西方管理會計理論，并在西方研究理論的基礎(chǔ)上，再進一步結(jié)合我國的實際國情，編著中國自己的成本管理理論。在中國的各類型企業(yè)中，管理會計也備受關(guān)注，都有使用的跡象。首先，現(xiàn)在大家都已經(jīng)接受了成本管理在我們現(xiàn)在的生產(chǎn)生活中是必須要用到的，不管從自身角度還是社會角度，成本管理必須學好，必須結(jié)合我國企業(yè)特點運用到位。其次，從管理的角度，我國的成本會計也是經(jīng)歷了之前只是關(guān)注事后控制，到后來一步步重視事中控制，到20世紀90年代，事前控制更是擊中了每個會計人的心靈。大家都意識到必須做好預測預算工作，才能更有效更完整的進行成本管理。但在實際應用中，我國目前的成本管理應用狀況還很不成熟。楊紀碗（1980）率先提出了并提出了成本核算分塊論的思想。并明確了成本管理的環(huán)節(jié)包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等在內(nèi)的七個方面。胡玉明（1994）在研究國內(nèi)外文獻后，嘗試將作業(yè)管理與成本計算相結(jié)合，把重點放在各個作業(yè)的所耗費的資源以及完成情況上，為使成本降低的目標得以持續(xù)實現(xiàn)，追求不斷優(yōu)化企業(yè)作業(yè)方式，重新合理配置企業(yè)資源。王穩(wěn)定、朱北仲、焦留喜（2000）認為通過實施目標成本管理，可以使得產(chǎn)品成本得到有效降低，這也是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的主要方法。為此企業(yè)在一方面需要明確管理的目標成本是哪些，建立完善的成本核算體系，另一方面實行有效的制度保障管理措施落實到位。南京大學會計研究中心(2006)在《成本性態(tài)管理在中國企業(yè)的運用及思考》中分析了我國成本管理的現(xiàn)狀，將我國對成本管理劃分為以下兩種方式：一是固定成本和可變成本；二是，可控成本和不可控成本，在這兩種劃分標準里，后者的認可度更高。但是成本管理的分類遠遠不止這兩種，還有目標成本倒推法、質(zhì)量成本管理法。只是在我國這兩種很少被使用。黃杰（2010）在他新編的《圖解成本管理一本通》中，他指出：我國傳統(tǒng)的成本管理，一直重視的是事后管理，只是在問題發(fā)生后，才去針對已經(jīng)發(fā)生的問題想對策，而一直忽視了事前管理，不注重分析預測，對即將可能發(fā)生的情況，想出相應對策。同時，在事中管理這一方面也是欠缺的。所以，一套全面有效的成本管理方法，是我國目前最需要的。黃杰的理念在書中還有一個體現(xiàn)，就是企業(yè)管理者可以通過建立全面的成本管理思想，加強質(zhì)量管理、人才管理，建立全面預算管理制度，以降低成本，提高管理經(jīng)營效益。余恕蓮（2010）根據(jù)前面學者的成本管理理論研究，結(jié)合自身的分析進一步提出了成本管理理論系統(tǒng)化這一觀點，她指出可以從不同層次的三維度，即注重成本計量、成本分析和成本控制來識別成本的發(fā)生過程，這一做法可以使企業(yè)順利的完成全面成本管理的要求，進一步加強企業(yè)成本管理的水平。山麗萍（2011）在其《企業(yè)成本管理的重要性》中提及，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，強化成本管理可以有效地提高經(jīng)濟效益，基本可以保證企業(yè)效益保值甚至可以一定程度上增值，同時對加快我國經(jīng)濟建設(shè)也有促進作用。李湘瓊和孫萬嶺（2012）認為從成本的預測、計劃、控制、核算、考核和分析六個方面展開成本管理模式的研究，對于加強企業(yè)成本管理有一定參考意義。他們同時也強調(diào)了將目標成本管理與全面成本管理結(jié)合起來的重要性。杜青（2013）注重強調(diào)強化制造企業(yè)成本管理這一觀念，他認為這一舉措有助于促進企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展、增強企業(yè)競爭力和確保利潤空間，他結(jié)合了戰(zhàn)略成本管理模式與價值鏈分析作為其主要的理論基礎(chǔ)，在他的文章中表明逐一分析企業(yè)產(chǎn)品成本是可行的，降本增效才能使產(chǎn)品的成本效益最大化。國內(nèi)也加強了對成本管理的應用研究，并將成本管理應用到了電子商務企業(yè)中，從而產(chǎn)生了一些具有代表性的研究成果，主要的研究成果如下：岳正華（2000）較早地定義了電子商務企業(yè)成本，認為電子商務企業(yè)成本是指電商企業(yè)在從事電子商務活動過程中產(chǎn)生的資金耗費，是企業(yè)通過電子商務方式進行營銷活動發(fā)生的各種費用之和。夏露（2001）認為電子商務成本分布在生產(chǎn)和流通的各個流程，包括從采購到售后服務的所有支出。電子商務成本與傳統(tǒng)商務成本相比，成本結(jié)構(gòu)、范圍和控制方法都有巨大變化。史達（2001）認為電子商務成本包括內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)內(nèi)部成本是指電子商務系統(tǒng)建設(shè)成本、維護成本等。企業(yè)外部成本包括客戶成本、供應鏈成本等。張李義（2001）從成本性態(tài)的角度研究電子商務成本，認為電子商務成本包括固定成本和變動成本。固定成本主要指電子商務系統(tǒng)軟件和硬件相關(guān)成本，而變動成本主要包括系統(tǒng)的維護成本、人員培訓成本、通信成本、宣傳成本等。王鐘莊等（2007）認為電子商務成本包括電子商務系統(tǒng)成本、員工成本、通訊成本、安全成本、風險成本、支付成本、配送成本以及商品或服務成本。吳贊婷和王鐘莊（2015）認為電子商務成本是電子商務企業(yè)在發(fā)展過程中所耗費的包括人力、物力和財力等一切資源在內(nèi)的貨幣表現(xiàn)形式。王鳳洲和周琦萍（2006）對企業(yè)實施電子商務帶來的成本變化進行研究，發(fā)現(xiàn)電子商務對成本的降低程度并不如預想的一樣大，因為電子商務產(chǎn)生了過去沒有的技術(shù)、安全、物流、信息等方面的成本。趙婷（2012）從價值鏈的角度分析了國內(nèi)電商企業(yè)的成本因素，認為價值鏈理論應該用于電商企業(yè)的成本控制，并對成本管理的優(yōu)化提供指導。王堅（2013）認為，物流成本是電商企業(yè)成本控制的重要部分，電商企業(yè)應該對供應鏈中的不同部分進行整合，進而提高供應鏈的集成度，強化上下游企業(yè)間的協(xié)同合作，提高信息利用效率，減少不必要的浪費，從而降低物流成本。汪芫芫（2016）對現(xiàn)代電子商務企業(yè)成本管理策略進行研究，認為在信息化的環(huán)境下，電子商務企業(yè)希望長遠發(fā)展，需要不斷提高企業(yè)成本管理水平，從成本管理中發(fā)現(xiàn)問題，找到合適的解決方法，從而降低成本。目前，國外企業(yè)成本管理體系的研究已經(jīng)相對成熟，關(guān)于成本管理的應用研究也在不斷增多，